国外促进新能源发展税收政策及对我国启示

1、国外促进新能源发展税收政策及对我国启示【摘要】随着化石能源枯竭的压力和传统能源带来的环 境问题，新能源的发展与运用已成为当今国际社会关注的热 点之一。发达国家对新能源的开发，不管是从技术上还是政 策扶持上都已成熟于我国。本文针对我国新能源税收政策现 状，借鉴国外一些国家利用税收政策促进新能源发展方面的 经验，提出了完善我国新能源税收政策的建议。【关键词】新能源税收政策启示人类社会的发展离不开优质能源的出现和先进能源技 术的使用。在当今世界，能源的发展以及能源和环境的关系 是全世界、全人类共同关心的问题，也是我国经济社会发展 中的重要问题。随着全球经济的快速发展，传统化石能源的 消耗日益严重，对

2、生态环境带来巨大的破坏，国际社会对温 室气体减排的呼声越来越高。新的世界能源格局必然会对包 括我国在内的发展中国家在未来的发展中造成制约，而我国 又是传统能源的消费大国，因此新能源的开发和利用将会成 为解决我国传统能源枯竭和环境污染的重要法宝。税收政策 是促进新能源发展的重要手段之一，通过对我国新能源产品 的研发、生产、消费等环节的税收政策扶持，可以加强企业 在新能源产品方面的投资信心，使我国在新能源的开发与利 用上快速发展。本文通过对当前部分国家新能源课税制度的 分析，为我国改革完善新能源税收政策提供相关建议。1. 我国新能源税收政策现状及存在的问题1.1我国现行新能源产业的税收政策1.1.

3、1增值税政策。目前，我国只是对部分新能源产品 给予了增值税优惠政策。比如，人工沼气的增值税按13%计 征；小水电的增值税按6%计征；风力发电的增值税按8. 5% 计征；生物质能源的垃圾发电实行增值税即征即退政策；对 煤歼石、煤泥、石煤、油母岩岩用量占发电燃料的比重不低 于60%的实现的增值稅实行即征即退50%；对经批准的定点 企业生产销售的变性燃料乙醇实行增值稅先征后退；在 20112020年期间，企业销售新能源汽车及其关键零部件的 增值税税率调整为13%01.1.2消费税政策。对国家批准的定点企业生产销售的 变性燃料乙醇实行免征消费税政策。在2011-2015年期间， 中重度混合动力汽车减半

4、征收消费税。1.1.3关税政策。对外商投资产业指导目录（2004） 鼓励并转让技术的外商投资可再生能源项目，在投资总额内 进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税；2012年我国 将对730多种商品实施较低的进口暂定税率，平均稅率为 4. 4%,这些商品中就包括了能源资源性产品、高端装备制造、 新一代信息技术、新能源汽车等战略性新兴产业所需的关键 设备和零部件，如喷气织机、涡轮轴航空发动机、小轿车车 身冲压件用关键模具等。1.1.4企业所得税政策。我国目前在除统一规定将所有 的新能源制造和生产企业视同高新技术企业给予税收优惠 外，更多地运用投资抵免、加速折旧和再投资退税等优惠手 段促进新能源企

5、业的研发，加速新能源产业的产业化发展。 比如，产品属于新能源与节能技术（可再生清洁能源、核能 及氢能、新型高效能量转换与储存、高效节能），资源与环 境技术领域的符合条件的企业将享受15%的企业所得税率； 对设在国务院规定地区的外商投资企业，属于可再生能源电 力利用项目的，可以按15%的税率征收企业所得；企业购置 并实际使用相关目录中规定的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年 的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税 年度结转抵免；企业综合利用资源综合利用企业所得税优 惠目录中规定的资源，从而生产产品取得的收入，计算应 纳税所得额时减按9

6、0%计入收入总额。1.2现行新能源税收政策存在的问题1.2.1新能源税收政策单一，缺乏系统性和完整性。我 国目前还没有一个专门针对新能源的税种，散见于各税种的 零星的、不系统的规定虽然有助于促进新能源产业的发展， 但作用的范围和力度还远远不够。比如，我国对风能、太阳 能、生物质能等新能源发展的相关税收优惠政策主要限于增 值税、企业所得税、关税、消费税等个别税种，并且没有在 新能源生产的各个环节形成一个税收优惠链，这样就会造成 新能源产业链条上不同经济体的税收待遇差异，从而影响税 收优惠政策的效率。1.2.2新能源产业和产品的界定不明晰。我国应该对新 能源产业和产品有个明确的界定标准，并且在实施

7、税收优惠 政策过程中，还应该对税收政策重点倾向的新能源产品予以 明确。只有这样，才可以使政策有的放矢，才能更好地促进 新能源产业发展。1.2.3部分新能源税收政策与企业的实际情况不相适 应。比如，企业所得税对符合条件的环境保护、节能节水项 目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税，但是从新能源企业自身的 营利发展特点看，最初几年难有盈利，因此企业实际上享受 不到年免税期的优惠待遇。1.2.4部分新能源税收优惠政策使地方政府发展新能源 产业的积极性受挫。比如，风电场在建成后六年都是免税， 这样地方政府在很长期间内将无法享受到企业带来的收益， 从而就会挫伤

8、其发展风电的积极性。2. 国外促进新能源发展的主要税收政策2.1美国美国在支持新能源发展方面已形成完善、系统的财税激 励政策，包括税收抵免、直接补贴、贷款担保等。这些政策 激励力度大，较好地调动了各方投资和应用新能源的积极 性，促进了美国新能源产业的迅速发展。2. 1. 1税收抵免优惠。主要有：根据2009美国复苏和 再投资法案，允许纳税人对新建装置可再生电力生产稅抵 免、投资税抵免以及联邦基金之间任选其一；对符合条件的 用于可再生能源设备制造、研发设备安装、设备重置和产能 扩大项目的投资，都可按照设备费用的30%给予投资税抵免; 对新建的可再生电厂投入使用前10年中，每生产出1千瓦 时电量可

9、获得1.9美分补助；新型火力发电厂可以享受到不 同种类的投资税收减免；根据2005能源政策法案规定， 生产能力小于6000万加仑的小型燃料乙醇生产商和生产能 力小于1500万加仑的小型生物柴油生产商，可以享受每加 仑0. 1美元的生产所得税减免等。2. 1.2直接减税优惠。主要有：对太阳能和地热项目永久性减税10%,但这一规定 对电力公司是无效的；对风能和生物质能发电实行为期10 年的产品减税，即每发1千瓦时减少1.5美分；对购买汽油 -电力混合动力汽车的消费者减免税收；凡在国际能源节约 规范（iecc）标准基础上再节能30%以上和50%以上的新建 建筑，每套房可分别减免税1000美元和200

10、0美元等。2. 1.3加速折旧优惠。主要有：根据美国1979能源税 法案，可再生能源利用项目可以根据联邦加速折旧成本回 收制度享受加速折旧优惠；根据2008联邦经济刺激法案, 对一些符合条件的可再生能源项目给予50%的额外折旧，可 以一次性将相关费用的50%予以折旧，其余部分的折旧按照 正常折旧程序操作。2. 2德国德国的传统石化能源比较缺乏，政府制定了与之想适应 的能源政策，其政策目标包括提高能源效率、发展替代能源、 节约能源和保护环境。在税收政策方面，德国的生态税改革 是具有深远意义的。生态税改革主要是对矿物能源在征收消 费税的基础上再加征生态税，从而达到抑制传统能源的开 发，鼓励开发和利

11、用清洁能源的效果。比如，对使用风能、 太阳能等新能源免征生态税，对生物柴油的生产、销售予以 稅收减免，对不同能源产品和行业实行差别税率，对一些低 赢利的环保行业给予税收优惠等。2. 3英国面对传统能源的日益枯竭和随之带来的污染问题，英国 政府制定了一系列可再生能源促进计划，旨在通过对可再生 能源的开发利用，解决污染问题，摆脱对矿物燃料的过分依 赖，建立一个多样化、安全和可持续供应的新能源产业。在 税收政策方面，一是以工业、商业和公共等耗能部门为对象 的气候变化税以替代化石能源税。气候变化税实行从量计 征，其中，电力每千瓦0.43便士，天然气每千瓦0. 15便士, 其他燃料每公斤1.17便士。二

12、是向供电公司征收矿物燃料 发电税，用于补贴新能源的发电。英格兰和威尔士的税率为 2. 2%,苏格兰的税率为0. 8%o三时对企业新能源技术研发支 出给予税收抵免等优惠。2.4日本日本是全球能源消费大国之一，也是能源效率最高的国 家之一，日本采用研发补助、资助企业和公共团体发展新能 源、用户补贴、所得税减免等方式支持新能源产业的发展。 2009年4月，日本开始实施“绿色稅制”，其适用对象包括 纯电动汽车、混合动力车、清洁柴油车、天然气车及获得认 定的低排放且燃油消耗量低的车辆。前三类车被日本政府定 义为“下一代汽车”，购买这类车可享受免除多种税负的优 惠。比如，购买混合动力普锐斯可享受到的最高优

13、惠为免除 新车100%的重量税和取得税，个别车辆还有50%自动车税的 减免。日本政府还规定，只要新车的排放水平比政府规定的 2005年排放限值低75%,且油耗比2010年度油耗标准低25% 或15%以上，即可减少75%或50%的机动车吨位税及机动车购 置税。3. 国外新能源税收政策对我国的启示虽然上述各国促进新能源发展的税收政策方式和内容 有所不同，但是我们可以从中找出共有的特征，从而对我国 发展新能源产业起到借鉴作用。3. 1新能源税收政策的系统性、全面性即税收优惠政策从新能源产业的研究开发到最后消费 的整个阶段是系统的，全面的。通过对技术研发阶段的税收 优惠可以使企业在新能源产业科研投资方

14、面的积极性加强， 从而提高新能源产品科技含量。在消费方面的税收优惠，又 会加大消费者在新能源产品方面的购买力度，从而推动新能 源行业整体发展。因此，我国应该从研发、生产、市场、消 费四个环节入手，构建全面覆盖新能源产业发展全阶段的税 收政策支持体系。3. 2对新能源的激励政策和对传统能源的约束机制相结 合西方国家在通过税收优惠政策促进新能源研究、开发、 生产、消费的同时，还注重抑制传统能源消费需求。如英国 征收气候变化税和发电税，丹麦征收能源稅和碳稅等。通过 降低新能源税负，同时增加传统能源税负，可以起到调整新 能源和传统能源相对价格的作用，从而推动能源利用结构的 转变。3. 3新能源税收政策

15、的法制化以美国为代表的西方发达国家非常重视通过法律手段 将新能源税收政策予以规范化、制度化，在法律条文中对相 关税收优惠政策作出详细的规定，从而使新能源税收激励措 施具有确定性和可行性，防止新能源税收政策效力层次低、 政出多门等现象。我国现行新能源税收政策的法律层级偏低 有必要加强立法。4. 完善我国新能源产业发展的税收政策建议4.1新能源产业投资阶段的税收政策4. 1.1对符合一定标准的新能源企业的生产用地，可以 通过营业税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税等税种 给予一定的免征或减征照顾。4. 1.2对企业发展新能源的固定资产投资允许加速折 ibo4.1.3对新能源产业车辆购置税、车船税

16、给予一定的减 免。4. 2新能源产业产品研发阶段的稅收政策4.2.1对新能源技术、新能源产品、新能源工艺应在新 技术、新产品、新工艺的项目中予以明确，使新能源企业可 以享受到研发费用加计扣除的优惠，甚至可以对新能源产业 “三新研发费”给予100%加计扣除。4.2.2对从事新能源方面的技术开发、技术转让和与之 相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，可以考虑减征 或免征营业税。4. 2.3除统一规定将所有的新能源制造和生产企业视同 高新技术企业给予税收优惠外，更多地运用投资抵免、加速 折旧、再投资退稅等优惠手段促进新能源企业的研发，加速 新能源产业的产业化发展。4. 2. 4对新能源产业人力资本

17、投资，如引进技术人才给 予一定的个人所得税优惠。4. 3新能源产业产品生产和销售阶段的税收政策4. 3.1应视新能源产业的发展情况，对现行资源税、消 费税的税目做一定的调整，扩大征税范围，对一些旧有资源 或者不利于环境保护的资源课以重税，以起到寓禁于征的作 用。比如，适当调整现行消费稅的稅率水平，提高大排气量 轿车的消费税税率，适当降低小排气量汽车税率，对节能减 排效益明显的新能源汽车实施零税率的消费税政策。4. 3.2可以借鉴增值税中对节约资源、环境保护和资源 综合利用等方面的优惠政策，对特定类型或特定流程的新能 源产品实行在一定期限内的增值税减免政策或即征即退、先 征后返政策。4. 3. 3在出口环节，对于我国向国外出口的新能源产品, 符合国家规定的相关政策和产品标准的，可以考虑施行较高 的出口退税率，提高我国新能源产品在国际市场中的竞争 力，促进国内新能源产业的发展。4. 3. 4通过对相关优惠内容的修改或对相关目录的补 充，使新能源企业享受所得稅减计收入或税额抵免的优