机器设备评估技术

1、第四章第四章 机器设备评估机器设备评估第一节第一节 机器设备评估概述机器设备评估概述第二节第二节 成本法在机器设备评估中的运用成本法在机器设备评估中的运用第一节 机器设备评估概述 一、机器设备及其评估的特点（一）机器设备的特点（一）机器设备的特点国际评估准则对机器设备有如下描述：设备、设备、机器和装备是用来为所有者提供收益的、不动产以机器和装备是用来为所有者提供收益的、不动产以外的有形资产。外的有形资产。设备是包括特殊的非永久性建筑物、机器和仪器在内的组合资产；机器包括单独的机器和机器的组合，是指使用或应用机械动力的机械装备，由特定功能的结构组成，用以完成一定的工作。（二）机器设备的评估特点1

2、、以单台件为评估对象。2、以技术检测为基础，它是确定机器设备技术含量确定机器设备技术含量的的重要手段，而技术含量是决定机器价值的最基本因素。3、应对被评估机器设备逐一鉴定 4、针对不同设备特性采用不同的评估方法5、要正确估算机器设备的贬值二、机器设备的分类 1. 按组合程度分类:单台设备机组设备成套设备2. 按来源分类：自制外购国产进口1 通用设备2 专用设备3交通运输设备4电气设备5电子通讯设备6 仪器仪表、计量标准器具及营具、衡器3.按国家固定资产分类标准按国家固定资产分类标准三、机器设备评估的基本程序(一)评估前期资料的收集、分析和准备(二)明确评估基本事项(三)收集和验证有关待评估机器

3、设备的资料(四)确定评估的计价标准和评估方法(五)评定估算(六)自查及编制评估报告影响机器设备评估价值的基本因素1 1、机器设备的原始成本、机器设备的原始成本机器设备的原始成本也称预算价值，简称原价，是机器设备购建时的全部费用。包括购置价款、运杂费、安装调试费等。重置成本与原始成本有差异主要是因为重置成本与原始成本有差异主要是因为物价变动和技术进步。物价变动和技术进步。2 2、重置成本（、重置成本（复原重置成本和更新重置成本）复原重置成本复原重置成本是指运用与原来相同的材料、建筑或制造标准、设是指运用与原来相同的材料、建筑或制造标准、设计、格式及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的计

4、、格式及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用。全新资产所发生的费用。 更新重置成本更新重置成本是指采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设是指采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需要的费用。能的全新资产所需要的费用。3 3、成新率、成新率一般用机器设备剩余使用年限与计划使用年限的比例或以机器设备的净值与原始成本的比例表示。4 4、机器设备折旧、机器设备折旧5 5、机器设备折余价值也称净值、机器设备折余价值也称净值（原值减折旧后的余额）6

5、 6、价格指数、价格指数(定基价格指数、环比价格指数)7 7、机器设备残值、机器设备残值四、机器设备评估方法的适用性（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台（件）设备。 在非继续使用前提下，若待估设备无市场参照物，也可使用成本法。（二）市场法的适用范围（二）市场法的适用范围 市价法主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提市场前提和可比前提可比前提（三）收益法的适用范围（一般不用）（三）收益法的适用范围（一般不用） 主要适用于可单独核算收益的生产流水线（成套设备）总之，需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择总之，需据

6、设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。最适评估方法。第二节 成本法在机器设备评估中的运用 该方法是机器设备评估中最基本的方法 基本公式：基本公式：评估值重置成本评估值重置成本成新率功能性损耗经济性损耗成新率功能性损耗经济性损耗评估值重置成本评估值重置成本综合成新率综合成新率评估值评估值= =重置成本有形损耗功能性损耗经济性损耗重置成本有形损耗功能性损耗经济性损耗一、重置成本的测算（一）机器设备重置成本测算中应注意的问题1 1、选择复原重置成本还是更新重置成本、选择复原重置成本还是更新重置成本对于技术进步快、技术进步因素对设备价格影响较大、被估设备已停产的情况应采用更新

7、重置成本。对于技术进步慢或刚构建的设备应采用自制非标准设备。2、机器设备的重置成本构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。税、银行手续费等进口设备的关税、增值配套费安装调试费运杂费其他费用造价基础费用：购置价或建直接费用人员培训费等资金成本总体设计费管理费用间接费用3、重置成本测算方法的选择一般应遵循的规律：（1）对于目前仍在生产和销售的设备，采用核算法；（2）对于无法取得现行价格的被估设备，如果能找到参 照物，则可采用功能成本法（更新重置成本）；（3）若设备的现行价与参照物均无法获得，就只能采用物价指数法（复原重置成本）。 注意：什么情

8、况下不能采用物价指数法；物价指数的选择等问题。（二）自制设备重置成本测算 1、成本构成制造成本、期间费用、合理利润、其它合理费用、安装调试费等制造成本、期间费用、合理利润、其它合理费用、安装调试费等。2、自制设备重置成本测算主要采用核算法（1）计算自制非标设备的复原重置成本（2）计算自制非标设备的更新重置成本（3 3）综合估价法）综合估价法)1 ()1 ()1 ()(21nKKKCKCPdtpmmm价格成本价格成本+利润利润+税金税金成本成本利润率利润率主要外购主要外购件费件费成本主材成本主材费率费率主材费主材费销售销售税金率税金率设计费率设计费率台数台数（三）国产外购设备重置成本测算1 1、

9、外购国产设备重置成本构成、外购国产设备重置成本构成购买价、运杂费、基础费、安装调试费等。购买价购买价可通过市场询价或比较调整法得到；运杂费运杂费主要包括运费、装卸费、保险费等，在对机器设备的评估中通常按大数法则以设备的重量、体积以及运输距离等一定比例计算其运杂费。安装调试费安装调试费 注：单台（件）与成套机组的成本构成有区别。2 2、外购国产机组（成套）设备重置成本测算举例、外购国产机组（成套）设备重置成本测算举例直接测算整体重置成本重置成本，然后相加分别测算各组成部分的两种测算途径例题例题 某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下：该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调

10、试费0.1万元，已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。 经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。分析：该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本复原重置成本评估较现实。计算过程： 机床采购重置全价5(120%)6万元 运杂费重估价0.120.2万元 安装费重估价0.3(140%)0.42万元 调试费重估价0.1(115%)0.115万元 综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为： 6(0.20.420.115)6.735万元例题例题 某企

11、业2000年购建一套年产50万吨某产品的生产线，账面原值1,000万元。2005年进行评估，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线，该生产线2004年建成，年产同类产品75万吨，造价为3,000万元。经查询，该类生产线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异，采用规模经济效益指数法采用规模经济效益指数法计算被评估生产线20042004年的重置成本为年的重置成本为 由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数，不能直接将2004年的重置成本调整为2005年评估基准日的重置成本。因此，将该生产线适当划分为主要装置、辅助生产装置、工艺管道、仪器仪表、建筑安装费和管理费

12、六大项，并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数，以及2004年至2005年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数。上述六项在生产线原始成本中的比重为：主要装置70%，辅助装置5%，工艺管道5%，仪器仪表5%，建筑安装费10%，管理费5%。2004年至2005年上述六项价格及费用变动率为：主要装置5%，辅助装置3%，工艺管道10%，仪器仪表2%，建筑安装费15%，管理费10%。 重置成本2,259(170%5%5%3%5%10%5%2% 10%15%5%10%) 2,259(13.5%0.15%0.5%0.1%1.5%0.5%) 2,259(16.25%) 2,400万元（

13、四）外购进口设备重置成本测算1、进口设备重置成本构成 重置成本=现行国际市场的离岸价格(FOB)+境外途中保险费+境外运杂费+进口关税+增值税（进口轿车征收消费税）+银行手续费+国内运杂费+安装调试费等其中：进口关税进口完税价格适用税率 消费税（进口完税价格+进口关税）（1消费 税率）消费税率 增值税（进口完税价格+关税+消费费）增值税率2 2、进口设备重置成本测算方法的选择、进口设备重置成本测算方法的选择（1）可查询到进口设备的现行FOB或CIF。 重置成本现行国际市场的到岸价格(CIF)现行外汇汇率+进口关税+进口增值税+消费税+银行及其他手续费+国内运杂费+安装调试费（2）无法查询到FO

14、B或CIF，但可获得替代品的FOB或 CIF，则可采用功能价值法。（3）若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。 运用物价指数法时需注意：运用物价指数法时需注意：技术已更新的设备不适宜采用物价指数法；进口部分应采用设备生产国的相关物价指数，国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数；注意汇率核算时间的选择；关税税率也应以评估基准日为依据。价格变动指数国内同类资产人民币部分的价格账面原值中支付其他税费率关税税率现行进口的外汇汇率评估基准日资产价格变动指数设备生产国同类外汇汇率进口时的的到岸价值账面原值中重置成本113、进口设备重置成本测算举例例例1 1：假设某被评估进口设备的账面原值为1

15、000万元 人民币（不含进口时的税与费），其中80为支付外 汇部分，进口时的外汇汇率为1美元：8元人民币，评 估基准日的外汇汇率为1美元：8.3元人民币，进口设 备生产国的同类资产价格变动指数为120，国内同 类资产价格变动指数为150，现行关税税率为20， 其他税费率为10，国外运杂费为10万美元，境外途 中保险费为设备支付外汇部分的0.5。根据上述资料，计算进口设备的重置成本。例2被评估设备为1999年10月从英国引进，进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的FOB报价为35万英镑。 针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分

16、析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的70%90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日人民币对英镑的汇率为11.931。境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算，国内运杂费按(CIF价格银行手续费)的3%计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另

17、付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。 根据上述分析及数据资料，被评估设备的重置成本计算过程如下：FOB价格3580%70%19.6万英镑FOB价格19.611.93233.83万元人民币境外运杂费233.835%11.69万元人民币保险费233.830.5%1.17万元人民币CIF价格233.8311.691.17246.69万元人民币银行手续费246.690.8%1.97万元人民币国内运杂费(246.691.97)3%7.46万元人民币被评估设备重置成本233.8311.691.171.977.46 256.12万元人民币 例例3:3: 某企业1999年从美国引进一条生产线，

18、该生产线当年安装试 车成功正式投入生产。设备进口总金额为90万美元，2004年进行评估。经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定，以及向有关部门进行调查了解，认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列，在国际上也属普通使用的设备，故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测。按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响，评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分，分别考虑国外、国内不同部分价格变化率予以调整。经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%，进口备件的价格

19、变化率上升了30%，国内配套设施价格上升了60%，其他费用上升了50%。按评估基准日的国家有关政策规定，该进口设备的进口关税等税收额为进口关税等税收额为3030万元万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为18.3。从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值75万美元，进口条件15万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币，其他费用原值18万元人民币。根据上述数据，估算被评估机组的重置成本如下： 重置成本(751.5151.3)8.3451.6181.530 1224.6(万元人民币) 从上述两个例题中，可以得知，在测算进口设备从上述两个例题中，可以得知，在测算进口设备

20、重置成本时应注意的问题主要有：有关报价的处理；重置成本时应注意的问题主要有：有关报价的处理；运用物价指数法以及物价指数的选择；汇率应选择评运用物价指数法以及物价指数的选择；汇率应选择评估基准日的汇率；关税等税收也应以评估基准日为准。估基准日的汇率；关税等税收也应以评估基准日为准。例题例题4.4. 某进口设备FOB价为12000000，关税税率为 16，增值税率为17，银行财务费率为0.4，公司代理费率为1，国内运杂费率为1，安装费率为0.6，基础费率1.7。设备安装需要2年时间，第一年投入30的资金，第而年投入70的资金，假设每年的资金投入是均匀的，银行贷款利率为5，试计算该设备的重置成本。实

21、体性贬值与成新率的测算实体性贬值实体性贬值是指机器设备由于使用磨损磨损和自然损耗自然损耗造成的贬值，也就是有形损耗。实体性贬值与机器设备重置成本的比率即为机器设备的有形损耗率，或者说是机器设备实体损耗状况与全新状态的比例。成新率成新率1 1有形损耗率有形损耗率设备尚可使用年限设备的已使用年限设备的尚可使用年限成新率设备总使用年限已使用年限设备总使用年限设备成新率1 1、设备的总使用年限、设备的总使用年限设备的总使用年限即设备的使用寿命，通常可分为物理寿命、技术寿命和经济寿命。经济寿命经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。物理寿命物理寿命指机器设备从开始投入

22、使用到因物理磨损而无法修理并报废说经历的时间。技术寿命技术寿命是指机器设备能在市场上维持价值而不显陈旧落后的时间过程，即机器设备从开始投入使用到因技术过时而被淘汰说经历的时间过程；经济寿命经济寿命是指机器设备从开始使用到经济上不合算而停止使用所经历的时间。若仅计算有形损耗，则经济寿命以物理寿命为主。若计算综合成新率，则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。2、设备的已使用年限、设备的已使用年限设备的已使用年限是指机器设备从开始使用到评估基准日所经历的时间。这种计量是以设备的正常使用正常使用为前提，包括正常的使用时间和使用强度。 注意：注意：已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：设

23、备在正常使用时间和正常使用强度正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此，存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。3 3、设备的尚可使用年限、设备的尚可使用年限 综合年限法（适用于经过技改的设备） 加权更新成本已使用年限更新成本（重置成本）用年限尚可使用年限总使用年限实际已使术鉴定确定通过技术检测和专业技两种方法尚可使用年限加权投资年限尚可使用年限成新率100（更新成本）（加权更新成本）加权投资年限例题 某企业1994年购入一台设备，账面原值为30,000元，1999年和2001年进行两次更新改造，当年投资分别为3,000元和2,000元，2

24、004年对该设备进行评估。假定：从1994年至2004年年通货膨胀率为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为7年，试估算设备的成新率。第一步，调整计算现时成本。投资日期(年) 原始投资额（元） 价格变动系数 现行成本（元） 1994 30,000 2.60 78,000 1999 3,000 1.61 4,830 2001 2,000 1.33 4,830 合计 35,000 85,490 第二步，计算加权更新成本。第三步，计算加权投资年限第四步，计算成新率：成新率7(9.57)100%42% 投资日期(年) 现行成本（元） 投资年限 加权更新成本（元） 1994 78,000 10 78

25、,000 1999 4,830 5 24,150 2001 2,660 3 7,980 合计 85,490 812,130 年加权投资年限5 . 9490,85130,812（二）运用观测分析法估算设备成新率 主要了解观测分析指标（三）运用修复费用法估算设备成新率该方法的适用对象：特定部件需更换的设备。使用年限法不可修复修复费用法可修复一般存在两种性质设备的损耗设备复原重置成本不可修复部分实体贬值可修复部分实体贬值实体性贬值率例题例题 被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了1010年，预计将来还能再年，预计将来还能再使用使用2020年。评估人员了解到，该油

26、罐目前正在维修，其原因是原储油罐年。评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维修计划大约需要花费修计划大约需要花费350,000350,000元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为已经估算出该油罐的复原重置成本为2,000,0002,000,000元，现用修复费用法估

27、测元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。油罐的实体性损耗率。计算过程如下：可修复部分实体性损耗：350,000元；不可修复部分实体性损耗率：10/(1020)100%33.3%；不可修复部分复原重置成本：2,000,000350,0001,650,000元；不可修复部分实体性损耗：1,650,00033.3%549,450元；油罐全部实体性损耗率：(350,000549,450)/2,000,00045%。 假若可以得到该油罐的更新重置成本，用更新重置成本乘以45%的实体性损耗率，就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。（四）测算机器设备成新率时应注意的问题（四）测算机器设备成新率

28、时应注意的问题1 1、选择适当的方法（信息资料、设备特点、评估人员的、选择适当的方法（信息资料、设备特点、评估人员的特长）。可同时运用几种方法。特长）。可同时运用几种方法。2 2、实体性贬值中是否包含了功能性贬值。、实体性贬值中是否包含了功能性贬值。上述三种方法在一定条件下均可计算综合成新率上述三种方法在一定条件下均可计算综合成新率。 功能性贬值及其测算机器设备的功能性贬值主要是因为技术进步使得新设备效率更机器设备的功能性贬值主要是因为技术进步使得新设备效率更高，而运营成本更低，从而引起原有设备的功能性贬值。高，而运营成本更低，从而引起原有设备的功能性贬值。(一)一次性投资功能性贬值及其测算当

29、机器设备的重置成本按资产复原的方式评估时产生功能性贬值，其本质是机器设备的超额投资，即设备的复原重置成本与其更新重置成本的差额。(二)营运性功能性贬值的测算当机器设备的营运性功能性贬值是由于被评估设备相对于替代设备营运成本过高而引起的，并且这种过高的营运成本在设备的使用寿命内每年均出现。（一）功能性贬值的表现形式 根据经济学关于无形损耗的定义，功能性贬值的表现形式有二： 1 1、超额投资成本。、超额投资成本。 2 2、超额运营成本。、超额运营成本。（二）功能性贬值的测算 1、超额投资成本复原重置成本设备更新重置成本但是评估实践中此公式不一定有意义： 一、因为计算更新重置成本时，已包含超额投资成

30、本； 二、若新技术使设备的性能得到改进，更新重置成本可能大于复原重置成本。2 2、超额运营成本的测算步骤、超额运营成本的测算步骤（1）测算年超额运营成本（2）测算年净超额运营成本（3）据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额 例题例题 某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需7名操作人员。目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名。假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同，操作人员人均年工资为12,000元，被评估控制装置尚可使用3年，所得税率为33%，适用的折现率为10%。试测算被评估控制装置的功能性损耗额。根据上述资料，被评估控制装置的功能性损耗测算如下：（1）计算被

31、评估控制装置的年超额运营成本额: (74)12,00036,000元（2）测算被评估控制装置的年超额运营成本净额: 36,000(133%)24,120元（3）将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营 成本净额折现累加，估算其功能性损耗额: 24,120(P/A，10%，3)24,1202.486959,984元（三）测算设备功能性贬值时应注意的问题测算设备功能性贬值时应注意的问题1、参照物的选择。2、确定评估值时是否需单独计算功能性贬值，如果需要单独计算，是否两类功能性贬值均需计算。机器设备经济性贬值及其测算经济性贬值是因外部因素变化引起的机器设备价值贬值，这些外部因素包括产品市场需求量减少；由于市场竞争的加剧，产品价格下降；原材料能源等提价，造成成本提高，而产品售价没有提高；信贷高利率影响；国家政策；等。两个方面产生贬值：1、运营成本上升或收益减少，从而使设备的净收益能力下降；2、设备开工率不足从而使设备的生产能力下降。（一）因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算 例题例题(开工率不足开工率不足) ) 某产品生产线，根据购建时的市场需求，设计生产能力为年产1,000万件，建成后由于市场发生不可逆转的变化，每年的产量只有400万件，60%的生产能力闲置。经评估，该生产线的重置成本为1,500万元