待摊费用审计

1、蒄待摊费用审计案例衿查账人员在审阅 A公司2000年管理费用明细账的印花税项目时，发现12月15日按第16号凭证记入6000元；从待摊费用明细账中发现 12月26日按第27号凭证记人30000元；12 月31日按第99号记账凭证从待摊费用转出 30000元。莅（1）将上述业务的第蚇分析:16号、27号、99号的记账凭证调出，其会计分录为:薅借：管理费用-印花税6000芁贷：银行存款6000莀借：待摊费用-印花税30000膅贷：银行存款30000节借：管理费用-印花税30000莀贷：待摊费用-印花税 30000袀从A公司两次支付的印花税分摊计划可以看出，原计划从2000年12月至2001年5月分

2、六次摊销，但 A公司后来考虑到调节当年利润的需要，将12月26日支付的30000元印花税均计入200年管理费用。祎账务调整：莄由于上述问题是在年度决算之前发现的，因此可以在年度内进行调整，其会计分录为:蚂 借：待摊费用-印花税 25000艿贷：管理费用-印花税 25000莆 待摊费用和预提费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物 的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、 待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。节待摊费用的特点是支付

3、在前，受益、摊销在后。膃预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。肇预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。肇待摊费用和预提费用的联系芄（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏， 换句话说就是 谁受益，谁负担费用”。芁 （二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担 的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额， 贷方登记应由各个会计期间负担的费

4、用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差 额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。薇 （三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在 2个月以上1年以下，所以都具有流动 性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债； 在一定条件下，预提费用可以转化为待摊 费用。（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。莅 （五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预

5、提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为 调节生产经营利润的 蓄水池”，特别是实行 工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。蒀待摊费用和预提费用的区别芀 （一）账户的性质不同：账户按 经济内容分类中， 待摊费用”属于资产类账户。因为 它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的

6、增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时 点所承担债务的实际数额。薇 （二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊 入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。膃 （三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整； 而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做账表不符”。核算举例 蚀 例一、假定某 工业企业10月份通过银行预付第 4季度保险费12600元。其