2022年关于EMC业务模式的账务核算办法

1、关于 emc 业务模式的账务核算办法作为新的业务模式， 合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。一、合同能源管理与节能服务公司的介绍1合同能源管理（energy performance contracting，简称 epc）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。2节能服务公司（energy management company，简称 emco ） ，国外也称esco（energy service company） ，又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的 epc业务具有以下特点：商业性，风险

2、性，多赢性以及整合性。二、节能服务项目投资的收回在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内， 节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。三、国家现行有关政策1对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除

3、等。2企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算， 按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满， 用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。四、合同能源管理方式财务核算探析1合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。2为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计

4、计量。3合同期内，收益的确认有两方面：（1）按融资租赁确认，emco 与用能企业比照融资租赁处理；（2）按经营租赁确认，emco 按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。4用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务

5、报告中披露。五、节能效益分享型企业会计核算方法举例由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000 万千瓦时，需付电费3500 万元（ 0.7 元/千瓦时）。2009 年 10 月1 日，甲企业与某emco 达成“节能服务合同方案” ；emco 提供项目资金180 万元，用于主要节能设备采购。2009 年 12 月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，emco 累计支出30万元（有核算清单） 。2009 年 12 月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项

6、目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15 万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。emco 从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1 期；也可以3 个月 1 期或 6 个月 1 期等） ，其分成比例为6:4（即按节约电费，emco 获得 60%，甲企业获得40%） 。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认） 。合同期： 3 年。合同期间为2010 年 1 月 1 日 2012 年 12 月 31 日。节能设备的使用寿命约10 年。收取甲企业保证金30 万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。1引入融资租赁的思路核算初始投资额 =180+30

7、=210（万元）；合同期 3 年每年收款 =151260%=108（万元），精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -3 年收款 =1083=324（万元）；查年金现值系数表：期数=3、折现率 =6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,0002.6730=2,886,840（元） ；对于甲企业而言：引

8、进节能资产入账价值=2,886,840（元） ；未确认融资费用 =3,240,000-2,886,840=353,160（元） 。对于 emco 而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元） 。 （具体数据见表1）2计算租赁内含报酬率节能服务费期数=1,080,0003=3,240,000（元）因此有：l080000（ pa，r，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元） ；（pa，r，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-r）/（24%-30%

9、）r=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33。3emco 的账务处理（1）分录如下：借：在建工程节能项目资产x 项目1,800,000 节能项目资产x 项目300,000 贷：银行存款2,100,000 （2）分录如下：借：长期应收款项应收节能项目资产甲企业3,240,000 贷：在建工程节能项目资产x 项目2,100,000 递延收益未实现节能项目收益1,140,000 收到保证金30 万元账务处理如下：借：银行存款300,000 贷：其他应付款甲企业保证金300,000 （3）2010 年 12 月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000 贷：长期

10、应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益531,930 贷：主营业务收入节能收益分成转入531,930 （注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）（4）分录如下：借：银行存款1,080,000 贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益393,104 贷：主营业务收入节能收益分成转入393,104 （5）2012 年 12 月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000 贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益

11、214,966 贷：主营业务收入一一节能收益分成转入214,966 （6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。借：其他应付款一一甲企业保证金300,000 贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产甲企业300,000 （7）节能项目使用费逾期未能收回时，emco 应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。借：主营业务收入一一节能收益分成转入贷：递延收益一一未实现节能项目收益（8）2012 年 12 月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。（注：对其无偿转让给用能单位的因实

12、施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -4甲企业的账务处理节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,0002.6730=2,886,840（元） ；未确认融资费用 =3,240,000-2,886,840=353,160（元） 。 （具体数据见表2）（1）2010 年 1 月 1 日，节能项

13、目验收交付使用形成长期应付款项。借：固定资产节能项目资产x 项目2,886,840 未确认融资费用x 项目353,160 贷：长期应付款项应付节能项目资产emco 3,240,000 支付 emco 保证金 30 万元时的账务处理：借：其他应收款emco保证金300,000 贷：银行存款300,000 （2）2010 年 12 月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项应付节能项目资产emco 1,080,000 贷：银行存款1,080,000 借：财务费用173,210 贷：未确认融资费用x 项目173,210 按直线法计提3 年折旧：每年折旧额 =2,886,840/3

14、=962,280（假设无残值）借：制造费用节能项目资产x 项目962,280 贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,280 （3）2011 年 12 月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项应付节能项目资产emco 1,080,000 贷：银行存款1,080,000 借：财务费用118,803 贷：未确认融资费用x 项目118,803 借：制造费用节能项目资产x 项目962,280 贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,280 （4）2012 年 12 月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项应付节能项目资产emco 1,080,000 贷：银行

15、存款1,080,000 借：财务费用61,146 贷：未确认融资费用x 项目61,146 借：制造费用节能项目资产x 项目962,000 贷：累计折旧节能项目资产x 项目962,000 （5）合同期满emco 移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。借：固定资产清理2,886,840 贷：固定资产节能项目资产x 项目2,886,840 借：累计折旧节能项目资产x 项目2,886,840 贷：固定资产清理2,886,840 5按经营租赁模式处理emco 账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）（1）提供节能项目资产及初始直接服务投入归集

16、借：在建工程节能项目资产x 项目1,800,000 节能项目资产x 项目300,000 贷：银行存款2,100,000 （2）2010 年 1 月 1 日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产借：固定资产节能项目资产x 项目2,100,000 贷：在建工程节能项目资产x 项目2,100,000 （3）2010 年 12 月底收到节能服务费108 万元借：银行存款1,080,000 精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -精品学习资料 可选择p d f - - - - - - - - -

17、- - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -贷：主营业务收入一一节能收益分成转入1,080,000 年底计提折旧：借：销售费用节能项目资产x 项目（ 2100000/3）700,000 贷：累计折旧节能项目资产x 项目700,000 （4）2011 年、2012 年会计处理同2010 年（5）2012 年节能资产移交给甲企业借：固定资产清理2,100，000 贷：固定资产节能项目资产x 项目2,100,000 借：累计折旧节能项目资产x 项目2,100，000 贷：固定资产清理2,100，000 甲企业的账务处理如下：（1）2010 年 1 月 1 日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。（2）2010 年 12 月底支付节能服务费108 万元借：制造费用节能项目资产x 项目1,080,000 贷：银行存款1,080,000 （3）2011 年、2012 年支付节能服务费的会计处理同2010 年。（4）2012 年接受 emco 节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。六、总结能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的