税法课程冲刺班讲座讲义

1、税法冲刺班讲座讲义第一章 税法概论一、题型题量（一）固定题型-五种：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。这五种题型当中前三种单选、多选和判断，我们一般把它叫作客观题题型，现在是要求答在答题卡上；后两种计算题和综合题(步骤一定要清楚)，我们叫做主观题的题型，要求答在答题纸上面的。 （二）题量-5758从题量及题型的分布来看，其中客观题、单选、多选、判断一共50道题，50分，而计算题和综合题加起来一共78道题，其中计算4道，综合34道，一共也是50分。在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十。二、重要程度划分：第一层次（非常重要）：增值税、两个企业所得税。比如客观题、计算题也会涉及到的

2、。第二层次（比较重要）：消费税、营业税、关税法、土地增值税、个人所得税。第三层次（次重点）：就是其他小税种，共11章。考试中主要是选择、判断题。第一章税法概论一、 税收法律关系的主体（属地兼属人）二、税收法律的关系三、税法构成要素：应重点掌握征税对象、税率四、税法制定机关及实施原则（参见教材P12的四个原则）五、直接税、间接税 六、税收征收管理范围划分第二章 增值税法第一节征税范围及纳税义务人（掌握）一、征税范围的一般规定二、掌握8种视同销售货物行为考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握:何时发生纳税义务发生时间、区分视同销售（销项税）及不得抵扣进项税（进项税额转出） 三、其他征免税有关规定第二

3、节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（了解）1.一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理2.总分机构的问题作为判断提把握。3.新办商贸企业的认定。第三节税率及征收率的确定（背）一、一般纳税人-税率 税率或征收率适用范围基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率二、小规模纳税人-征收率 4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一、销项税额的计算（一）一般销售方式下的销售额必须注意的是：第一，销售额为不含税价格。第二，价外费用

4、应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售（掌握）：三种折扣折让税务处理2.以旧换新销售（掌握）：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3.还本销售4.以物易物销售：双方均作购销处理，特别注意换入货物的进项 ，是否具有凭证，是否属于扣税的范围。5.包装物押金，未逾期不交税，若逾期再交税6.销售旧车、旧货 两种情况政策销售自己使用过的固定资产（包括特殊交通工具）售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税销售旧货、旧机动车按简易办法4%减半交税（三） 视同

5、销售货物行为销售额：有售价按售价计算-无售价按组价（四）纳税义务发生时间二、进项税额的抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1.以票抵税；2.计算抵税：（难点） 项目内容1.购进免税农产品的计算扣税进项税额=买价（包括农业特产税）×13%2.运输费用的计算扣税进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7%3.收购废旧物资的计算扣税注意问题进项税额=普通发票注明的金额×10%（计算扣税的考点在计算方法上）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额：特别掌握购进固定资产、用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失；注意非常损失的范围。（三）进项

6、税额转出进项税额转出的方法有两种（运费也转出）第一：按原抵扣的进项税额转出；第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（ 即买价 + 运费 +保险费 + 其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。【例题】某食品厂2003年8月末盘存发现上月购进的原材料（免税农产品）腐烂变质，成本50000元进项税额转出数额50000÷（1-13%）×13%= 7471（元）（四）进项税额的“当期”限定-总的要求是：抵扣时间不得提前。 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 经税务机关认证的防伪税

7、控专用发票，必须在认证当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关完税凭证开具之日起90天后，第一个纳税申报期结束前。向供货方取得的返还收入。第五节 小规模纳税人应纳税额计算纳税额计算-简易办法（熟悉）含税销售额换算公式和自来水公司销售自来水应纳税额计算（了解）小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可以抵免当期应纳增值税额。第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理第七节几种经营行为的税务处理（区分开应交增值税还是营业税） 经营行为含义及特征税务处理1.混合销售行为存在于同一项销售业务中依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税2.兼营

8、非应税劳务存在于同一纳税人经营活动中依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税第八节进口货物增值税（掌握）应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）第九节出口货物退（免）税一、出口退（免）的基本政策及适用范围（生产企业和外贸企业）：了解二、出口退税的计算（一）生产企业出口货物-"免、抵、退"方法（参见教材P59）。1.计算步骤：第一步：计算剔税额。免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货

9、物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额第二步：计算抵税额。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。第三步：计算免抵退税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。第四步：计算退税。比较第二步及第三步计算结果，以其中的较小者为退税额。第五步：计算免抵税额（二）外贸企业出口货物：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率2.视同出口的几种情况3.视同内销第十节纳税人发生时间（结合税当期把握）第十一节纳税地点和申报（了解）第十二节增值税专用发票的使用及管理二、专用发票的开具范围

10、：（参见教材P76）四、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）：了解八、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理：掌握销售业务发生后购货方销货方购买方已付货款，或未付款但已作入账（1）必须取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方。（2）收到红字专用发票后，扣减当期进项税额（1）收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。（2）根据红字专用发票，扣减当期销项税额。九、加强增值税专用发票的管理（五）代开增值税专用发票管理第三章 消费税法一般结合计算、综合题，不少于两道题。第一节纳税义务人（了解）第二节税目及税率（熟悉）把握卷烟回购、酒及酒精。第三节应纳税额计算（掌握

11、） 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、 卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额四、计税依据特殊规定（关注客观题）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除（掌握）税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：七个税目（十一个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个税目外） 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 3.扣税环

12、节：只有在生产环节纳消费税税才有扣税问题。对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。六、消费税税额减征注意：生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%消费税，增值税正常缴纳。第四节自产自用应税消费品税务处理（掌握）自产自用用于其它方面-移送使用时缴纳消费税计税依据：1.按照纳税人生产同类消费品的销售售价计税；2.教材101页，没有同类消费品销售售价-组价组成计税价= 成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）对复合计税的应税消费品：从量计算的消费税及价格无关，组价时不考虑从量计征的消费税税额。3.符合计税的组价第五

13、节委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）1.委托加工应税消费品：受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。2.对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理归纳如下： 消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴应纳消费税=组价×消费税税率组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）÷（1 - 消费税税率）交货时收取应纳增值税=加工费×17%委托方收回后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳

14、消费税。（注意扣税范围、方法）委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣。第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理（了解）第七节 进口应税消费品应纳税额计算（掌握）计算方法有三种-掌握从价定率办法计税：应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率组成计税价格 = （关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）第八节 出口应税消费品退（免）税（熟悉）政策：有出口经营权的生产性企业：只免不退；有出口经营权的外贸企业：又免又退。第九节纳税义务时间（了解）第十节纳税申报及纳税地点（了解）第四章 营业税法第一节纳税义务人一、纳税义务人：一般规定、境内劳务判定的几种情况二、扣缴义务人的

15、确定（必看内容）第二节税目、税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。远洋运输业和海洋运输业、建筑业的自建行为。服务业的八个子目。新增台球、保龄球的问题。第三节计税依据一、交通运输业二、建筑业1.建筑业的总包、分包或者转包，余额为营业额。2.全额计税3.自建行为营业税处理:自建自用的房屋不纳营业税；自建销售，交两个税目营业税 税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额 =组成计税价格×3%组价 = 工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）销售不动产的营业税应纳税额 =销售价格×5%三、金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额

16、计征营业额（包括加息、罚息）。2.外汇转贷业务：余额计征营业额。3.金融企业从事融资租赁业务：余额以直线法折算出本期的营业额。 4.金融商品转让业务：余额计征营业额。5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费类的全部收入6.保险业务7.利息的确定四、邮电业五、文化业七、服务业3.广告代理业，扣除广告发布费后的余额为营业额。5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，余额为营业额。6.旅游企业组团在境内旅游的，余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。八、销售不动产十、营业额的其他计税也要掌握第四节应纳税额的计算计算公式为：应纳税额 = 营业额×税率第五节几种经营行为的税务处

17、理一、兼有、兼营及混合销售行为税务处理二、营业税及增值税征税范围划分1.建筑业，邮电业务征收问题：选择判断题2.代购代销手续费3.纳税人（从事货物生产的单位和个人）销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题-按兼营处理。4.商业企业向供货方收取的费用第六节 税收优惠熟悉、了解，一般是选择题。第七节 纳税义务发生时间及纳税期限纳税义务发生时间：金融保险业、预收收入第五章 城市维护建设税法1.纳税义务人（了解）：不包括外商2.税率：7%、5%、1%(还有两种特殊情况)3.计税依据（掌握）4.教育费附加（熟悉）外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。计征比率：3%，但对生产卷烟和烟

18、叶的单位减半征收教育费附加。第六章 关税法1.关税的税率进口关税的几种形式2.从量税、从价税、滑准税的作用3.进出口货物的补退税税率4.原产地我国的两个标准第四节 关税完税价格（掌握）一、一般进口货物完税价格-以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格货价采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。实付或应付价格调整规定。（参见教材149页共6条）二、特殊进口货物完税价格注意：（三）、（四）和（六）三、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算1以一般陆、空、海运方式进口货物：运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的保险费可按"货价加运费&quo

19、t;的3估算。2以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。第五节 税额计算第六节关税减免（了解）第七节行李和邮递物品进口税（了解）第八节 关税征收管理（掌握）关税的缴纳时间、滞纳金、强制征收的问题。补征、追征的时间、滞纳金（前者征，后者不征）。第七章 资源税法1.纳税义务人（熟悉）强调：境内开采2.税目（熟悉）：7大类（初级产品）3.课税数量（掌握）：销售数量、自用数量（非生产）课税数量确定的一些具体方法：数量的换算、(5) 盐4.应纳税额计算，注意：（1）课税数量确定； （2）

20、税收优惠：对独立矿山应纳的铁矿石资源税按规定税额标准的40%征收。5.纳税义务发生时间及纳税地点发生时间：注意第三条扣缴义务人纳税地点：除海洋石油，其它都是开采或生产所在地。 第八章 土地增值税法1.具体事项的征税判定对以下具体事项的征税情况，列表判定如下： 有关事项是否属于征税范围1.出售征。包括三种情况：（1）出售国有土地使用权；（2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；（3）存量房地产买卖。2.继承、赠予继承、赠予 继承不征（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人不征；非公益性赠予征。3.出租不征（无权属转移）4.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不

21、征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。5.房地产交换单位之间换房，有收入的征；个人之间互换自有住房不征。6.以房地产投资、联营房地产转让到投资联营企业，不征；将投资联营房地产再转让，征。7.合作建房建成后自用，不征；建成后转让，征。8.企业兼并转让房地产暂免9.代建房不征（无权属转移）10.房地产重新评估不征（无收入）11.国家收回房地产权不征12.市政搬迁不征3.计税依据确定对于新建房地产转让：房地产企业扣5项（参见教材P176P178）对于存量房地产转让：可扣除3项：4.应纳税额的计算（1）按房地产评估价格计算征收土地增值税：（2）计算应用5.纳税时间、地点第九章 城镇土地使用税

22、法1.纳税人2.计税依据（掌握）实际占用的土地面积3.税收优惠4.纳税义务发生时间第十章 房产税法1.纳税义务人及征税对象（熟悉）2.计税依据和税率（掌握） 计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额 = 应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税额 = 租金收入×12%（个人为4%）需要注意的特殊问题：（1）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值（2）以房产联营投资的3.税收优惠（熟悉）4.纳税义务发生时间第十一章 车船使用税法1.对车辆税额的特殊规定(参考教材P208)

23、2.计税依据-辆、净吨位、载重吨位。3.税收优惠（熟悉）4.纳税地点第十二章 印花税法1.纳税义务人（熟悉）注意：（1）包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。（2）凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。2.税目：区分应税及非应税、应税及免税(P226税目表)3.税率：记（P225）4.计税依据确定：（1）一般规定：十三项，2项余额计税，其他全额计税。余额计税：运输合同；技术合同全额计税：加工承揽和同；租赁合同；借款合同；融资租赁合同；营业账簿记载资金（2）特殊规定：不同税目税率的分别算，不

24、能区分的从高适用、有外币的按书立时的汇率、两次缴税的情况、以物易物、股票交易。 5.改制中过程中有关印花税征免规定6.纳税环节（P227纳税环节应注意选择题）第十三章 契税法1.征税对象：一般规定、特殊规定不动产产权变化要交契税。2.纳税义务人（承受方交，双方均交的是印花税）3.计税依据4.重组改制中优惠（P242）九项都要掌握第十四章 企业所得税法第二节企业所得税税率（记）（P248）法定税率：33%比例税率，还有两档照顾税率：18%和27%第三节应纳税所得额的计算（全面掌握）纳税申报表：销售或营业收入来源于附表1，是计提广告费和宣传费的基数。销售营业收入净额是计提招待费的基数。投资收益，把

25、境内境外的实际税率还原成实际数。补贴收入包装物的出租收入、房地产企业的出租收入一、收入总额特殊计税收入共21项，主要有：1.对企业返还流转税的税务处理2.资产评估增值的税务处理 资产评估增值的原因税务处理方法（1）清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额。（2）产权转让中净损益计入应税所得额。（3）股份制改造中资产评估增值不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：（1）据实逐年调整；（2）综合调整。（4）非货币资产对外投资交易发生时缴税，增值计入应税所得额3.接受捐赠收入的确认 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐

26、赠收入，并入当期应纳税所得。10.电信企业11.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理新增内容。19对外捐赠是同销售21.国债利息收入（了解）房地产开发企业开发房地产收入的确认（掌握）二、准予扣除项目（一）准予扣除的基本项目共4项, 成本、费用（三项期间费用）、税金、损失特别注意： 1.税金：一类是价内流转税，指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及教育费附加（简称五税一费）；一类是费用性税金2.企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提

27、未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（二）准予按规定范围和标准扣除的项目-共28项1.借款利息支出：2.工资、薪金支出：税前扣除形式5种形式，掌握计税工资（薪金）制年计税工资 = 员工人数×计税工资标准×12（月）3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。4.公益救济性捐赠 税前扣除方法适用范围（1）全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：红十字事业；福利性、非营利性老年服务机构；农村义务教育；公益性青少年活动场所（其中包括新建）（2）限额比例扣除（纳税调整前的所得×限额比例）限额比例为1.5

28、%：金融保险企业公益救济性捐赠；限额比例为3% ：纳税人用于上述机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠。（4）不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序为： 计算公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表第43行“纳税调整前所得”×3%（金融业按1.5%计算；符合文化事业的公益救济性捐赠按10%计算）； 计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出； 捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额。5

29、.业务招待费：限额扣除标准6.各类保险基金和统筹基金：按规定比例扣除。7.财产保险和运输保险费用；8.固定资产租赁费；9.坏帐损失及坏帐准备金：（1）提取坏帐准备金比例：一律不得超过年末应收帐款余额的5。 （2）提取坏帐准备金基础：包括年末应收帐款和其他应收款。10.企业资产发生永久或实质性损害的损失-新增内容11.固定资产转让费，允许扣除。12.资产盘亏，毁损净损失：企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予及存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。18.“三新”费用符合条件的，可以加扣（在所得额里扣除，而非在费用中扣除）19.资助费关联的研发费2

30、0.广告费用和业务宣传费项目税前扣除方法适用范围广告费用（1）2% 限额扣除除列举特殊行业以外的一般行业（2）8% 限额扣除（2001年起）对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等特殊行业的企业（3）全额扣除从事软件开发、集成电路制造等（4）不得扣除粮食类白酒广告费不得税前扣除业务宣传费不超过其当年销售（营业）收入5各类企业 广告费超过部分可无限期向以后纳税年度结转。21.金融企业广告费、业务宣传费、业务招待费税前的扣除。23.佣金（1）合法真实凭证（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业

31、雇员）； （3）支付给个人的佣金，一般不得超过服务金额的5%。27.房地产企业1-8项都要掌握三、不准予扣除项目-12项（掌握）一般考多项四、亏损弥补1.一般规定后转5年补亏2.特殊规定的（2）投资方要是亏损联营企业有分回利润应补税。顺序，是先还原后补亏然后再拿余额直接补税。 第四节、资产的税务处理（熟悉）一、固定资产税务处理-固定资产折旧计算：（1）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。（2）纳税人可扣除的固定资产折旧的方法，采取直线法。 年折旧额=固定资产原值×（1残值比例）÷使用年限（3）固

32、定资产可加速折旧的范围和管理 三、递延资产税务处理：1.企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。2.固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产改良支出属资本性支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销第五节、企业股权投资及合并分立的税务处理（掌握企业股权投资、了解合并分立） 一、股权投资的税务处理（一）股权投资所得的税务处理：税务处理规定4个问题： 项目税务处理1.补税差额补税（投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

33、2.形式包括从被投资企业分配的全部货币性资产和非货币性资产3.确认时间被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时。4.计价除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。（二）股权投资转让所得和损失的税务处理： 1.股权投资所得补税凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。2.股权投资所得形式包括从被投资企业分配的全部货币性资产和非货币性资产。3.股权投资所得确认时间不论企业会计账务中对投资采取何种方法核

34、算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理。投资企业发生的经营亏损：由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。股权投资损失：可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。4.非货币性股权投资所得除股票外，按有关资产的公允价值；取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。二、企业合并业务的税务处理合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格及发行价格之间的差额，属于企业的权益增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。四、企业

35、债务重组业务所得税处理。债务重组方式债务人税务处理债权人税务处理债务人以非现金资产清偿债务应分解为两项经济业务：（1）以公允价值转让非现金资产；（2）及非现金资产公允价值相当的金额偿还债务取得非现金资产以公允价值确定计税成本，并可对非现金资产计提折旧、摊销费用债转股以重组债务的账面价值及债权人享有股权（因放弃债权）的公允价值的差额，确认重组所得以享有股权的公允价值确认投资成本债权人做出让步，债务人以低于债务计税成本的资产偿还债务以重组债务的计税成本及支付资产的公允价值的差额确认为重组所得，计入当期的应纳税所得额中。以重组债权的计税成本及收到资产的公允价值的差额，确认为重组损失，允许冲减当期的应

36、纳税所得额。修改其他债务条件以重组债务的计税成本及将来应付金额的差额确认为债务重组所得以重组债权的计税成本及将来应收金额的差额，确认为重组损失第六节应纳税额的计算 （掌握做题的一些思路和方法）第七节税收优惠（共22项，熟悉）重点熟悉掌握的内容有：1.国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业2.对第三产业：（2）-（5）、（4） 5.企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的及技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元（含30万元）以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。10.乡镇企业可按应缴税款减征10%。20.西部大开发的所得税优

37、惠。（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）。22.技术改造国产设备投资-投资抵税（掌握）国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 第八节 税额扣除（掌握） 一、境外所得已纳税额扣除（一）扣除方法：限额扣除（二）抵免限额计算采用分国不分项方法 境外

38、所得税税款扣除限额=来源于某外国的所得×33%（三）抵免应用： 汇总纳税时，境外实际缴纳的税款及扣除限额比较，谁小按谁扣除。 超过部分本年不得扣除，也不列为费用，但可用以后年度税额扣除的余额补扣 二、境内投资所得已纳税额扣除第九节 征收管理及纳税申报第十五章 外商投资企业和外国企业税法第一节纳税义务人及征税对象（了解）纳税义务人是外商投资企业和外国企业，其中外国企业是非居民，境内所得才交税，境外所得不交税。第二节税率（熟悉）正税30%、地方附加税3%， 总税负是33。预提所得税10%：主要适用于在中国境内未设机构场所的外国企业。第三节应纳税所得额的计算（掌握）一、计税收入：原则上及内

39、资企业一致。特殊计税收入 17项，重点掌握以下内容：3.企业接受的非货币资产捐赠，应按合理价格估价计入有关资产项目，同时计入当年收益，在补亏后计算缴纳企业所得税。4.企业接受的货币资产捐赠，应一次性计入当年收益计征所得税。5.企业应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入当年收入计征所得税。8.从事投资业务的企业取得的除境内投资利润 ( 股息 ) 以外的其他各类所得， 依照税法规定计算纳税。10.生产性外商投资企业筹办期内取得的非生产性收入，减除及上述收入有关的成本、费用、损失的余额， 作为当期应纳税所得额 ， 依照适用税率计算缴纳企业 所得税，但可不作为计算减免税优惠期的获利年度。12

40、.股票转让净收益按财产转让收益征收所得税。15.外商投资企业取得咨询收入，按有关规定处理。七条可以分为三类：第一类即第一条外商投资企业第二类即第二、三条是境外咨询企业第三类即第四、五境外咨询企业和外商投资企业共同提供咨询业务。（1）外商投资企业 属于居民纳税人，其 提供咨询服务全部所得计算清缴（2）境外咨询企业 是外国企业 ， 属于非居民纳税人 ，其提供咨询服务 境内所得需要交税，境外所得不需要交税。境外咨询企业及客户单独签订合同的分三种情况：1） 劳务全部发生在境外不 在 我国交税2） 劳务全部发生在境内全部交税3） 劳务境内、境外都发生境内收入部分不低于全部收入的60%交税（3）境内的外商

41、投资企业和境外的咨询企业共同为客户提供服务境内的外商投资企业和境外的咨询企业共同为客户提供服务应纳税额的划分比例：境内外商投资企业收入不低于总收入的60%；境外咨询企业不高于40%，当境外咨询企业派人来华，在我国交税收入不低于属于其收入的50% 。16.外商投资企业和外国企业购买国库券取得到期兑付的利息收入免征所得税。但中途转让收益依法纳税。17.从事房地产业务的外商投资企业及境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各

42、项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费，经税务机关审核后可以列支，但实际的列支数额 不得超过房地产销售收入的10%三、准予列支项目共 12 项1.向总机构支付的管理费（不同于内资）企业向其关联企业支付的管理费不得列支。2.借款利息支出（同内资）3.交际应酬费（不同于内资） 计提标准限额比例适用范围年销货净额1500万元以下5工业、商业、种 植业 、养 殖业等；经营货物的企业1500万元以上3年业务收入500万元以下10交通运输、娱乐、服务业等从事劳务的企业500万元以上5跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。5.工资和

43、福利费（不同于内资）企业支付给职工的工资和福利费， 应报送税务机关备案，以后年度没有变化，不再重复备案， 经批准这及内资企业按计税工资和计税工资的比例计提工资和福利费的处理规定完全不同。 工资据实扣除，福利费不得超过工资总额14，不到14的，按实际支付的扣除。7.坏账准备金（不同于内资）（1）从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额 ( 不包括银行间拆借 ) ，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 对以各种财产（包括各种商品、有价证券）作抵押的贷款，不计提坏账准备。（2）对信贷、租赁行业

44、以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，可由企业申请，经当地税务机关核实后，按年末应收账款，应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。（3）自2004年1月1日起，从事电信业务的外商投资企业对已发生或新发生的用户欠费，凡 拖 欠时间1年以上仍无法收回的，可作为坏账损失处理，但应在申报表中对损失的列支情况进行说明。（4）企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。8.公益救济性捐赠（1）公益救济性捐赠，可作为成本费用据实列支（不同于内资）。（2）企业直接向受赠人的捐赠不得列支。（3）企业资助非关联科

45、研机构和高校的研究开发费，可全额扣除。11.技术开发费（同内资）12.三项基金及其他福利类费用（熟悉）四、不得列为成本、费用和损失的项目共10项五、若干专门行业或项目计算应纳税所得额的具体规定：（一）专业从事房地产开发经营（了解）（二） 从事投资业务：（1）非货币资产向其他企业投资：其投资资产经投资合同认定的价值及原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。（2）外商投资企业兼营投资业务：应分别计算投资收入和兼营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资企业取得利润 ( 股息 ) 可不计入本企业应纳税所得额，但及该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资

46、管理费用等投资决策实施中的各项管理费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。企业所取得的除上述投资利润 ( 股息 ) 以外的其他各类所得应依法计算纳税。（三） 转让股票或股权：要区分缴企业所得税、暂免征税、缴预提所得税的不同情况。第四节资产的税务处理（了解）资产重估变值的税务处理第五节税收优惠(掌握)一、减免税优惠 9项1.外商在特定地区直接投资办企业的税收优惠：15% 税率地区：（1）特区（2）开发区生产性（3）浦东生产性24% 税率地区：开放区生产项目3.追加投资项目的优惠：追加投资应该分别核算，但是未分别核算一般不能享受优惠4.外商向能源、交通等重要行业和特定项目投

47、资，减免税政策更优惠：对重要行业和特定项目投资优惠列表如下：能源、交通等基础设施的生产性外商投资企业：5免5减半只适用于（1）港口码头建设的中外合资企业（2）海南从事基础设施和农业开发的外商（3）浦东新区从事基础设施的外商外商投资产品出口企业：（1）获利年度起，2免3减半（2）定期减免期满后，当年出口产值占70%以上继续减半征收外商投资先进技术企业：（1）获利年度起，2免3减半（2）定期减免期满后，仍为先进技术企业，延长三年减半征收从事农林牧外商投资企业：（1）获利年度起，2免3减半（2）定期减免期满后10年内，继续按应纳税额减征15%30%5.西部大开发的所得税优惠（1）对设在西部地区国家鼓

48、励类产业的外资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。（2）自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）。6.鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠：7.生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。8.外国投资者并购境内企业股权的优惠新增优惠凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的。二、再投资退税计算及管理1.部分退税（退40%）增资和开办2.全部退税（退100%）举办和扩建两类特定企业3.退税额的计算公式退税额=再投资额&#

49、247;1-原实际适用的企业所得税率和地方所得税税率之和×原实际适用的企业所得税税率×退税率4.再投资退税的管理 如果再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。( 此规定是针对按40%退税率计算退税额的管理 )外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起3年内，该企业没有达到产品出口企业标准的，或者在开始生产、经营或资金投入后3年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应当缴回已退税款的60% 。( 此规定是针对按100% 退税率计算退税额的管理 )（3）外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不

50、得超过按下列公式计算的限额：再投资额限额=（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）×该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限额计算退税，超过部分不得计算退税四、国产设备投资抵免企业所得税（基本政策同内资）（一）按核实征收方式缴纳企业所得税的外商投资企业，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年

51、度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过5年。具体办法关注第2、3、7项：（五）企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，应在通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。（六） 企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的。（七）税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。第六节境外所得已纳税款的扣除（熟悉，同内资）扣除限额计算公式为：境

52、外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额第七节关联企业业务往来（了解）一、了解什么是关联企业，如何进行核定价格。二、对关联企业应纳税所得额的调整第八节应纳税额计算（掌握）第九节征收管理及纳税申报（了解）第十六章 个人所得税法第一节纳税义务人 ( 熟悉、 可能是选择题 )按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人一、居民纳税义务人“临时离境”：及对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。临时离境:是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计