应付债券业务理解及会计处理

1、业务管理应付债券业务理解及会计处理新准那么应付债券核算方法解读2006 年 2 月和 2006 年 10 月财政局部别正式公布了?企业会计准那么?及其应 用指南含附录以下简称新准那么。新会计准那么于会计实务中的应用就成 为 会计理论界和实务界关注和讨论的重点。根据新准那么有关规定的字面意思， 除个 别会计科目不同外，俩种类型债券即分期付息壹次仍本债券和壹次仍本 付息债 券的核算方法根本相同。而事实上，由于上述俩类债券的仍款方式不 同，其实 际利率的计算方法和会计核算方法均有很大差异，下面笔者分别举例 说明。壹、分期付息壹次仍本债券壹发行价款净额高于债券面值【案例 1】 A 企业发行债券，该债券

2、发行日为 2007 年 1 月 1 日、期限 5 年、 面 值 100000 元、年利率 10 ，每年末付息、到期壹次仍本，债券的发行价 格 110000 元，债券承销商按 2 收取发行费， A 企业取得债券发行价款净额 107800 元。107800=100000X10%-1 (1+r) -5 /r+100000X (1-5+r)通过内插法可计算出实际利率r=8.06% 。其债券计息调整如表 1 所示注： 8114.19=10000-1885.81有关会计分录为：1 2007 年 1 月 1 日发行债券 借：银行存款 107800贷：应付债券面值 100000利息调整 78002 2007

3、年末计息调整借：财务费用等 8688.68应付债券利息调整 1311.32贷：应付利息 100003 2021 年至 2021 年每年末计息调整略4 2021 年末借：财务费用等 8114.19应付债券利息调整 1885.81贷：应付利息 10000借：应付债券面值 100000上述会计分录中借方科用“财务费用等表示，建工程、“研发支出贷：银行存款 100000之上，每年末支付 10000 元债券利息的会计分录省略 根据新借款费用准那么， 借款费用资本化的局部记入“于 或“制造费用，费用化的局部记入“财务费用。以下会计分录中“财务费用等含义均和此相同二发行价款净额低于债券面值【案例2】B企业发

4、行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值 100000 元、年利率 10 ，每年末付息、到期壹次仍本，债券的发行价格 100000 元，债券承销商按 2收取发行费，B 企业取得债券发行价款净额 98000 元。98000=100000 X 10%-1 (1+r) -5 /r+100000 X (1-5+r)通过内插法可计算出实际利率 r=10.54% 。其债券计息调整如表 2 所示。注：10460 = 10000 + 460有关会计分录为：(1)2007 年 1 月 1日发行债券借：银行存款 98000应付债券利息调整 2000 贷：应付债券面值 100000(2 )2007

5、年末计息调整 借：财务费用等 10329.2贷：应付利息 10000应付债券利息调整 329.2(3 )2021 年至 2021 年每年末计息调整(略)(4 )2021 年末借：财务费用等 10460贷：应付利息 10000付债券利息调整 460借：应付债券面值 100000贷：银行存款 100000之上，每年末支付 10000 元债券利息的会计分录省略二、到期壹次仍本付息债券和上述分期付息壹次仍本债券相比拟而言，由于到期壹次仍本付息债券偿仍借 款的方式不同，其实际利率的计算方法以及会计核算方法均有较大差异。发行价款净额高于债券面值 【例 3】承例 1，假设该债券于 2021 年末到期壹次仍本

6、付息 150000 元(100000+ 100000 X 10 %X 5 )，其他资料不变。107800 = 150000(1+r)-5用内插法，可计算出实际利率r=6.83%。其债券计息调整表如表 3 所示 注： 9592.05=150000 140407.95有关会计分录为：1)2007 年 1 月 1日发行债券借银行存款107800:应付债券面值 100000利息调整78002 2007年末计息借：财务费用等7362.74应付债券利息调整 2637.26贷：应付债券应计利息1000032021年至2021年每年末计息略42021年末借：财务费用等9592.05应付债券利息调整 407.9

7、5贷：应付债券应计利息10000借：应付债券面值100000应计利息 50000贷：银行存款150000二发行价款净额低于债券面值【例4】承例2，假设该债券于2021年末到期壹次仍本付息150000元100000+ 100000 X 10 %X 5 )，其他资料不变。98000 =150000 (1+r) -54 所示。用内插法，可计算出实际利率 r=8.89% 。其债券计息调整如表注：12222.58 = 150000-137777.42有关会计分录为：(1)2007 年 1 月 1日发行债券借：银行存款 98000应付债券利息调整 2000贷：应付债券面值 1000002 )2007 年末

8、计息借：财务费用等 8712.2应付债券利息调整 1287.8贷：应付债券应计利息 10000(3 )2021 年至 2021 年每年末计息(略)(4 )2021 年末借：财务费用等 12222.58贷：应付债券应计利息 10000利息调整 2222.58借：应付债券面值 100000应计利息 50000贷：银行存款 150000通过上述例 1 和例 3 、例 2 和例 4 比照，充分说明，由于俩类债券的仍款方 式不同分期付息壹次仍本债券是分期偿仍，而到期壹次仍本付息债券是到期 壹次性全部偿仍，二者实际利率的计算方法不同，二者计息调整表中的“账 面价值 计算方法也不相同。对前者而言，由于每期要

9、支付票面利息，因而每 期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期的票 面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的“利息调 整额利息调整额等于当期的实际利息减去当期的票面利息 ；对后者而言， 由于每期不用支付票面利息到期壹次性全部支付，因而每期期末的账面价 值就等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息，其账面价值不受利息调整 额的影响。三、结论综上所述，俩类债券即分期付息壹次仍本债券和到期壹次仍本付息债券计 息调整表的编制方法相似，均包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余 额、账面价值等五栏，且前四栏的计算方法二者完全相同，只有第五栏账面价 值的计算方

10、法二者存于较大差异。俩类债券的核算方法也很相似，发行债券时 的会计分录二者完全壹致，二者每期期末均要根据“实际利息额借记“财务 费用等， 根据“利息调整额借记或贷记“应付债券利息调整 利 息调整额假设为正 数记贷方，假设为负数那么记借方 ，可是根据“票面利息， 前 者贷记“应付利息， 而后者贷记“应付债券应计利息。正是由于二者 仍款方式不同，导致其于 实际利率计算、计息调整表的编制以及会计核算等方 面存于壹系列差异。应付债券业务理解及会计处理 发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收 到的金额高于票面 价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。于应付债券的核算过程中，

11、 我们初学者经常会被以下几个问题所困扰： 什么是利息调整？为什么要用利息调整？摊余本钱是怎么回事？又是如何得来的？它们之间的关系又是什么？所以我们带着这几个问题去见壹见，怎么去理解、掌握应付债券的核算？发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。1 、企业发行了面值 1000 万元债券，期限 5 年，分期付息到期仍本，票面利 率为 6% ，发行时平价发行。2 、企业发行面值 1000 万元债券，期限 5 年，分期付息到期仍本，票面利率 为 6%，实际取得发行价格为 1043.27 万元，假定其实际市场利率为 5% 。3 、企业发行面值 1000 万元债券，期限 5 年，分期付息到期仍本，

12、票面利率 为 6% ，实际取得发行价格为 956.73 万元，假定其实际市场利率为 7% 。从之上例子中我们能够见出， 平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱， 到期时企业就付给债权人 1000 万元的本金，期间应付出的利息就是以票面计算就能够。这没有问题的我们再见，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值， 这样就相当于多收 了债权人的钱， 而你到期时给债权人付的本金是 1000 万元，多卖了 43.27 万 元为什么高卖了仍有人买，那是因为市场利率是 5% ，而票面约定付给债权人 的利率是 6% ，是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买 了。所以企业的应付债券的入账价值就高

13、于其发行面值了，而到期后又仍付的 是值额，所以就得将其高于面值发行的局部于期限内进行调整，直至到高于部 分调整完，使账面价值最终于面值相等。那么于这种情况下，企业以票面利率 计算且支付的利息，且不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。而是要 比实际的利息费 用要大。对于折价发行，和溢价发行同理，只不过情形是相反而已。 下面我们见壹 下具体的核算过程：应付债券以实际收到的款项为入账价值， 其由俩局部组成，壹局部为面值部 分，另壹局部为溢价或折价局部。以实际收到的款项，借记“银行存款 ，以 债券的面值局部贷记“应付债券面值 ，以溢局部贷记“应付债券利息 调整 ，以折价局部借记“应付债券利息调整

14、。这个关于“应付债券 利息调整科目，于债券期限内将其账户的余额逐期调整，最终到期日为O。关于应付债券的“应付债券 - 利息调整科目确实定额，实际上就是发行 时实际收到的金额和其发行的债券的票面价值总额之间的差额。溢价发行时， 这壹差额应计入“应付债券 - 利息调整科目的贷方； 折价发行时，这壹 差额就于“应付债券- 利息调整的借方摊余本钱就是企业实际收到的金额通过各期的调整利息调整后的余额。 这壹余额又会作为下壹期调整的基数， 再次进行调整。 壹直将企业溢价或折 价 实 际上是多收或是少收的金额而记入“应付债券 - 利息调整的金额， 调整完。 到最后壹期那么是摊余本钱等于债券的面值。即“应付债

15、券 - 利息调 整的余额为 0。那么，溢价时，摊余本钱 = 期初摊余本钱 -本期的利息调整 数，将本钱为下壹 期的摊余本钱。以此类摊。折价时，摊余本钱 = 期初摊余成 本 + 本期的利息调整 数，将本钱为下壹期的摊余本钱。以此类摊。 第壹期 的摊余本钱就等于发行时 收到的实际金额每期的调整数每期“应付债券 - 利息调整发生额确实定：就是票面 面 值X票面利率和摊余本钱X实际利率之间的差额。具体的会计处理： 应按照应付债券的摊余本钱和实际利率计算确定的债券利息费用， 借记“于 建工程、“制造费用、“财务费用等科目，按票面利率计算确定的应付 未付利 息，贷记“应付利息科目，按其差额借记或贷记“应付

16、债券利息 调整科 目。下面我们之上面的溢价的例子为例进壹步说明：企业发行面值 1000 万元债券，期限 5 年，分期付息到期仍本，票面利率为 6% ，实际取得发行价格为 1043.27 万元，假定其实际市场利率为 5% 。发行债券时：借：银行存款 1043.27贷：应付债券面值 1000利息调整 43.27应付债券的入账价值由之上俩局部组成， 即“面值局部和“利息调整局部俩个子目。而“利息调整子目，正是需要进行调整的局部。期限终了时， 其余额应为 O。下面我们进行具体的调整及处理： 第壹期末处理如下： 由于企业的应付给 债权人的“应付利息就是以票面价值和票面利率计算的 金额，即第期为 1000

17、 X 6%=60万元。所以每期的“应付利息的发生额就是 60万元。而对于企业来说他实实际际发生的应计入当期损益的利息费用是 1043.27X 5%=52.1635 万元。这样壹来对企业来说实际确认的利息费用比支付给债权人的利息费用少了60-52.1635=7.8365 万元。这个就是“应付债券利息调整科目的发生额。 所 以具体的会计分录就是：借：财务费用等 52.1635应付债券利息调整 7.8365贷：应付利息 60此时我们再来见应付债券的账面价值， 原实际收到金额也称摊余本钱为 1043.27 万元，而这壹期对其子目调减了 7.8365 万元，这时其账面价值就为 1043.27 7.836

18、5=1035.4335 万元，当下这个数额就是剩下的下期期初的摊余 成 本，成为下期计算实际利息费用的计算根底了。这时我们再来见“利息调整 子 目的余额 43.27-7.8365=35.4335 万元了。第二期末处理如下：“应付利息的发生额为 60 万元，记入当期损益的利息费用“财务费用 等=期初的摊余本钱X实际利率=1035.4335 X 5%=51.7717 万元，应付债券利息调整科目发生额=60-51.7717=8.2283 万元。下 期 初 的 摊 余 成 本 = 上 期 的 摊 余 成 本 - 本 期 利 息 调 整=1035.4335-8.2283=1027.2052 万元。即分录如下：借：财务费用等 51.7717应付债券利息调整 8.2283贷：应付利息 60第三期末处理如下：“应付利息的发生额为 60 万元， 记入当期损益的利息费用“财务费用等=期初的摊余本钱X实际利率=1027.2052 X 5%=51.3603 万元，应付债券利息调整科目发生额 =60-51.3603=8.6397 万元下期初的摊余本钱 = 上期的摊余本钱 - 本期利息调 =1027