关于执行《企业会计制度》与相关会计准则会计处理和税务处理的比较(1)

1、关于执行企业会计制度与相关会计准则 会计处理和税务处理的比较 （1）摘要 论述了企业会计制度对企业的会计处理和税 务处理的影响，对企业的对外捐赠、接受捐赠、资产负债、 资产计提的减值准备以及长期股权投资的会计处理和税务 处理进行了比较研究，提出了企业会计处理的对策。关键词企业会计制度会计处理税务处理会计和税收是两大不同的经济领域，由于两者核算目 的、核算依据不同，对企业发生的收益、费用和损失等的确 认就产生了一定差异。笔者拟对企业会计制度和相关会 计准则中一些问题的处理做出相应比较。1关于企业对外捐赠的比较按照会计制度及相关准则的规定，企业可将自产、委托 加工的产成品和外购的商品、原材料、固定

2、资产、无形资产 和有价证券等用于对外捐赠，按捐赠资产的账面价值及应交 纳的相关税费作为营业外支出处理。具体如下：会计处理：借：营业外支出贷：原材料、库存商品、应交税金应交增值税、固定资产清理、无形资产、应交税金一一应交消费税税务处理: 借：所得税贷：应交税-应交所得税B=税法规定的捐出资产的-发生的相关费用 A-允许税 前扣除的公益救济性捐赠金额 x现行税率2关于企业接受捐赠的比较企业接受捐赠取得的资产应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值，年末再将按税法规定确定的入账价值 并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若企业接受 捐赠的非货币性资产金额较大，并入一个纳税年度缴纳有困 难的，经

3、主管税务机关批准也可在不超过5年的期限间内分期平均计入各年的应纳税所得额。具体如下：会计处理：借：相关资产 贷：待转资产价值税务处理：借：待转资产价值 贷：资本公积、应交税金应交所得税B=x现行税率注：亏损包括当期亏损及以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期内的亏损；3关于企业发生的属于资产负债表日后事项的销售退回的比较退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前此期间发生的销售退回应按照资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收 入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报 告年度的应交所得税。具体如下：会计处理借：以前年度损益调整、应交税金应交增值税贷：银行存款借

4、：库存商品 贷：以前年度损益调整借：应交税金 应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整、税务处理无调整事项退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出之前此期间发生的销售退回因报告年度的财务报告尚未对外报出，故仍作为资产负债表日后事项进行账务处理，调整报告年度会计报表的相关收入、成本；纳税调整则视企业采用的所得税处理方法而定。具体如下：会计处理：借：以前年度损益调整、应交税金应交增值税贷：银行存款税务处理：借：递延税款 贷：以前年度损益调整人=退货利润X现行税率会计处理：借：库存商品 贷：以前年度损益调整借：应交税金-应交所得税贷：以前

5、年度损益调整借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整税务处理：借：所得税贷：应交税金一一应交所得税B=x现行税率纳税影响会计法借：所得税 贷：应交税金一一应交所得税、递延税款C=x现行税率4关于企业计提和转回资产减值准备等的比较提取减值准备的当期按照会计准则及相关制度的规定，企业定期对各项资产 计提的减值准备应计入当期损益，在计算当期利润时可予以 扣除；而税法则规定，企业所得税前允许扣除的项目要遵循 据实扣除原则，企业计提的各项减值准备不允许在税前列 支，应作为可抵减时间性差异，确认为递延税款。具体如下:会计处理：借：营业外支出 贷：固定资产减值准备税务处理：应付税款法借：所得税贷：应交税

6、金一一应交所得税A=x现行税率纳税影响会计法借：所得税、递延税款贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率B=x现行税率计提减值准备后的期间按照会计制度及相关准则的规定，资产计提减值准备后，应当按照计提准备后的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧额，故在此期间只存在折旧额的差异。税务处理如下:应付税款法借：所得税 贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率纳税影响会计法借：所得税、递延税款贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率B=折旧差异x现行税率准备转回的当期按照企业会计准则及相关会计制度规定，已计提减值准 备的各项资产价值得以恢复时，转回的各项减值准备应增加 企业的利润总额；但税法规定，因价值

7、恢复而增加的这部分 利润不计入当期的应纳税总额。具体如下：会计处理：借：资产减值准备科目贷：营业外支出等累计折旧A-CAW原计提的准备金额。=与A的孰低者A-C w不考虑准备计提的累计折旧-考虑准备计提的累计折旧税务处理：应付税款法借：所得税贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率纳税影响会计法借：所得税贷：应交税金一一应交所得税、递延税款A=x现行税率B=x现行税率准备转回后的年份按照会计制度及相关准则的规定，资产减值准备转回 后，应当按照转回准备后的账面价值及尚可使用年限重新计 算折旧额，故此期间只存在折旧额的差异。税务处理同。资产发生永久性减值的年份对于发生永久性减值或实质性损害的资产，

8、会计准则和 税法对变价收入、责任和保险赔款的核算是一致的，只是对 全额计提的准备和折旧差异确认的时间不同会产生时间性 差异，确认为递延税款。具体如下：会计处理：借：营业外支出 贷：固定资产减值准备税务处理：应付税款法借：所得税贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率纳税影响会计法借：所得税递延税款贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率B=x现行税率处置已计提减值的资产的年份按照会计制度及相关准则的规定，企业处置已计提减值 准备的各项资产的处置损益应计入当期利润总额；而税法规 定，企业按照会计制度确认的损益与按照税法确认的损益差 异与折旧差异可作为时间性差异，确认为递延税款。具体如 下：会计处

9、理：借：银行存款、固定资产清理、累计折旧、固定资产减 值准备贷：固定资产借：营业外支出 贷：固定资产清理借：管理费用贷：累计折旧税务处理：应付税款法借：所得税贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率纳税影响会计法借：所得税、递延税款贷：应交税金一一应交所得税A=x现行税率B=x现行税率5关于企业按权益法核算的长期股权投资产生的股权 投资差额的比较按照企业会计制度及相关准则的规定，长期股权投资的 初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差 额，作为股权投资差额，按一定的期间摊销计入损益；而税 法不确认这部分损益。长期股权投资的初始投资成本小于应 享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为资本公积处 理，不计入损益。会计处理：初始投资成本 应享受有的份额借：长期股权投资一一股权投资差额贷：长期股权投资一一股权投资成本借：投资收益A