高级财务会计练习题

1、高级财务会计练习题 第1章 非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1.以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。二、会计分录题 例1： A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。古建筑的账面原价为300万元，已提折旧 210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。试分别

2、作出A、B公司的该交换的会计处理。练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧 20万元，已计提减值准备12万元。乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。两公司的置换不具有商业实质。试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允 价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。

3、B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。假定没有交易税费。4.甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但甲公司未采用公允价值计量。在交换日，公寓楼

4、的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日其公允价值及计税价均为8000万元 ，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙对该投资采用公允价值计量，其公允价值为7500万元。交易时乙支付了500万元给甲公司。假定没有其他税费。5.甲乙两公司均为增值税一般纳税人，为适应业务需要，在2009年8月进行资产交换如下表。在交换过程中，乙另向甲公司支付银行存款100万元，请作出两公司的会计分录。资产名称厂房设备库存商品合计甲账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值1500-3001000600-480100300350

5、16201450资产名称办公楼小汽车客运汽车合计乙账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值2000-10001100300-19010012015012301350注：表中账面价值表格中1500-300，表明原值1500，累计折旧300，净值1200例4.甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。假定资产交换过程中没有发生相关税费。（

6、1）若例4中木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。无其他相关税费，相关交换的会计处理又如何？（2）假定甲木器加工公司的办公桌不是企业的产成品，而是作为办公家具管理，并且在交换中由于是旧家具，未被征缴增值税，相关交换的会计处理又如何甲木器加工公司借：固定资产机器设备 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本 90000 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 库存商品 90000乙机械加工公司借：固定资产办公设备 150000 应交税费

7、应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 85000 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 库存商品 85000例6.甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。甲公司 ：借：无形资产专利技术 90000 贷：无形资产商标权 42000 银行存款 21000 营业外收入 27

8、000乙公司：借：无形资产商标权 69000 银行存款 21000 贷：无形资产专利技术 68000 营业外收入 22000参考答案：一、判断题 1.T 2.F二、练习题1. A：3/(50-20-12+3)=14.2% B：3/27=11%A公司甲设备的账面价值=50-20-12=18万元A公司换入乙设备的入账价值=18+1+3=22万元B公司乙设备的账面价值=30-3=27万元B公司换入甲设备的入账价值=27-3=24万元2.A : 借：固定资产_打印机 90 营业外支出15 (=105-90) 贷：固定资产清理105B：借：固定资产105.3 (换出资产公允+支付的相关税费)主营业务成本

9、110 贷：主营业务收入90 (换出资产的公允价值) 应交税费_应交增值税(销项税额) 15.3(=90×17%) 库存商品 1103. 甲公司：借：无形资产_专利权 600 长期股权投资减值准备 60投资收益140 =600-(800-60)贷：长期股权投资 800丙公司：借：长期股权投资 600 (公允价值) 累计摊销160 无形资产减值准备 30 营业外支出10 =600-(800-160-30) 贷：无形资产_专利权 8004. 甲：借：交易性金融资产 7900 (=8000-500+400) 银行存款500 投资性房地产累计折旧 1500 其他业务成本 7500 （=900

10、0-1500） 贷：投资性房地产9000应交税费_应交营业税400 (=8000×5%)其他业务收入 8000乙：(1)借：投资性房地产8000(=7500+500)贷：交易性金融资产6000银行存款500投资收益15005. 甲：借：银行存款 100 固定资产办公楼 1148.7425 【=（1450-100+59.5）*81.5%】 小汽车 104.303 客运汽车 156.4545 主营业务成本 300 营业外支出 220 =1000+100-（1500-300）-（600-480） 贷：库存商品 300 主营业务收入 350应交税金应交增值税（销项税额） 59.5 （=350

11、*0.17） 固定资产清理 1320 （=1200+120）乙：借：固定资产厂房 959.445 =（1350+100-59.5）*69% 设备 95.9445 库存商品 335.1105 应交税金应交增值税（进项税额） 59.5 贷：银行存款 100 固定资产清理 1230 营业外收入 120 （=1350-1230）第2章 债务重组（4课时）例2：A公司欠B公司货款35万元，由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方于09年7月1日协商债务重组。A同意B公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值为20万元，实际成本为12万元。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%

12、，B为该项债权计提了万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。例5：2010年7月1日，A公司应收B公司账款的账面余额为6万元，由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方协商同意B公司将其所欠A公司债务转为B公司的股本方式偿债。假定B公司普通股面值为1元，B以万股抵偿，股票每股高价为.元。A对该应收款项计提坏账准备2000元，作出双方交换的会计分录。例7：A公司06.12.31应收B公司票据余额为6.54万元，其中0.54万元是积欠的利息，票面年利率为。由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款。经双方协商同意将债务本金减至万元，免去积欠的利息，并将利率从4降至2，将债务到

13、期日延期至08.12.31，利息按年支付。A公司已为此笔应收账款行年了0.5万元的坏账准备, 作出双方交换的会计分录。练习题 1：甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中，抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资

14、管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。 2. 乙公司欠甲公司货款45万元，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，甲公司同意乙公司以其所拥有的并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值为40万元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），重组当日的公允价值为38万元。假定甲公司为该项债权计提了4万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。参考答案：练习题 1：甲公司:（1）借:应付账款 350 主营业务成本 185 存货跌价准备 15 贷:库存商品 200

15、主营业务收入 180 应交税费应交增值税(销项税额) 30.60可供出售金融资产成本 15 可供出售金融资产公允价值变动 10 投资收益 5 营业外收入债务重组收益 109.40 （2）借:资本公积其他资本公积 10 贷:投资收益 10 乙公司: 借:坏账准备 105 交易性金融资产30库存商品 180应交税费应交增值税(进项税额) 30.60 营业外支出债务重组损失 4.4贷:应收账款 3502. 甲公司：借：交易性金融资产 38 营业外支出重组利得 3 （=45-38-4） 坏账准备 4 贷

16、：应收账款 45乙公司：借：应付账款 45投资收益 2 （=40-38）贷：交易性金融资产成本 40 营业外收入重组利得 7 （=45-38）高级财务会计练习题 第3章 外币折算例3.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008.04.01，将50000美元到银行兑换成人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.55元人民币，卖出价为1美元=7.6元人民币例4.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，将投资合同的汇率订为1美元=8.0元人民币。08.07.01，收到第一次外商投入资本30万美元，当日

17、即期汇率为1美元=7.8元人民币，09.02.03收到第二次外商投入资本30万美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。例5：甲股份有限公司为增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。2007.03.12，汇率为1美元=7.6元人民币。进口关税为152万元人民币，支付进口增值税2842400元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。例6：B公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。08.06.01，因业务需要从银行购入10000欧元，银行当日欧元卖出价为1欧元=11元人民币，中间价为1欧元=10.7元人民币。例11甲股份

18、有限公司的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。07.04.03，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的既期汇率为1美元=7.65元人民币.假设不考虑相关税费，货款尚未收到。（1）作出交易当日的会计分录（2）若当月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的销售款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，作出期末的调整分录。（3）假定07.05.20收到上述货款，兑换成人民币后存入银行。当日银行美元买入价为1美元=7.62元人民币，作出会计分录。例12.P公司以人民币为记账本位币。2010年11月2日，从英国采购了国内尚无的A商品10000件，每

19、件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。2010.12.31，尚有1000件A商品未销售出去。A商品的国际市价降至900英镑。12.31即期汇率是1英镑=15.5元人民币例13.国内甲公司的记账本位币为人民币。07.12.10以每股1.5美元的价格购入乙公司B股1000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。07.12.31，由于高价变动，当月的乙公司B股的高价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。08.01.10，甲公司将所购乙公司股票按当日市价每股1.2美元全部售出，当日汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑相关税费的影响。练习题

20、1. A股份有限公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。07.04.01，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行，借入当日的既期汇率为1港元=1.1元人民币2. 同练习题1，假定6个月后A 公司按期归还借款50万港币。当日汇率为1港元=1.08元人民币3. 乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。4. 教材p

21、age67练习题15. 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为12

22、0万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。报表折算见下表 表201 利 润 表 （20×7年） 单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.611 400 营业税金及附加407.6304 管理费用1007.6760 财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润380 2 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额400 3 040减：所得税费用1207.6912四

23、、净利润280 2 128五、每股收益   表202 所有者权益变动表20×7年度 单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084000504051209725 377二、本年增减变动金额（一）净利润2802 1282 128（二）直接计入所有者权益的利得和损失-190其中：外币报表折算差额-190-190（三）利润分配-1 520提取盈余公积707.6532-70-5320三、本年年末余额500840001209373302 568-1907295

24、当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。 表203 资产负债表 20×7年12月31日 单位：万元资 产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1907.71 463.00短期借款457.7346.50应收账款1907.71 463.00应付账款2857.72 194.50存货2407.71 848.00其他流动负债1107.7847.00其他流动资产200

25、7.71 540.00流动负债合计4403 388.00流动资产合计6706 314.00非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71 078.00长期应收款1207.7924.00应付债券807.7616.00固定资产5507.74 235.00其他非流动负债907.7693.00在建工程807.7616.00非流动负债合计3102 387.00无形资产1007.7770.00负债合计7505 775.00其他非流动资产307.7231.00股东权益：非流动资产合计8306 776.00股本50084 000.00盈余公积120937.00未分配利润3302 568外币报表折算差额-190

26、.00股东权益合计9507295.00资产总计1 70013 090.00负债和股东权益总计1 70013 090.00参考答案1.借：银行存款港元 1650000 （1500000*1.1） 贷：短期借款港币 16500002. 借：短期借款港元 （1 500 000×1.10） 1 650 000 贷：银行存款港元（1 500 000×1.08） 1 620 000 财务费用汇兑差额 30 0003. 借：固定资产机器设备 （250 000×7.6）1 900 000 应交税法应交增值税（进项税额） 323 000 贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 00

27、0 银行存款 323 000教材56页练习题1答案（第五版）（1） 借：应付账款美元 103800 （15000*6.92） 贷：银行存款美元 103800（2） 借：银行存款美元 69100 （10000*6.91中间价） 财务费用汇总差额 100 贷：银行存款人民币 69200 （10000*6.92卖出价）（3）借：原材料 34400 （5000*6.88） 贷：应付账款美元 34400（4）借：银行存款美元 206100 （30000*6.87） 贷：应收账款美元 206100（5）借：银行存款人民币 136400 （20000*6.82买入价） 财务费用汇总差额 1200 贷：银行存

28、款美元 137200 （20000*6.86中间价） （6）借：银行存款美元 137400 （20000*6.87） 贷：短期借款美元 137400 （7）期末调整分录 借：应付账款美元 2100 短期借款美元 400 财务费用汇兑差额 3750 贷：银行存款美元 2850 应收账款美元 3400相关账户美元户未折算金额借方贷方余额应有余额银行存款美元$25,000$10,0002）$15,0001）$30,0004）$20,0005）$20,0006）合计$60,000$35,000$50,000￥342,500应付账款美元$30,000$15,0001）$5,0003）$20,000￥13

29、7,000应收账款美元$40,000$30,0004）$10,000￥68,500短期借款美元$20,0006）$20,000￥137,000相关账户美元户折算后金额借方贷方余额银行存款美元$173,750$69,1002）$103,8001）$206,1004）$137,2005）$137,4006）合计$412,600$241,000$345,350￥2,850应付账款美元$208,500$103,8001）$34,4003）$139,100￥2,100应收账款美元$278,000$206,1004）$71,900￥3,400短期借款美元$137,4006）$137,400￥400教材67

30、页练习题1答案（第六版）（3） 借：应付账款美元 94800 （15000*6.32） 贷：银行存款美元 94800（4） 借：银行存款美元 63100 （10000*6.31市场价） 财务费用汇总差额 6100 贷：银行存款人民币 69200 （10000*6.92卖出价）（3）借：原材料 31400 （5000*6.28） 贷：应付账款美元 31400（4）借：银行存款美元 188100 （30000*6.27） 贷：应收账款美元 188100（5）借：银行存款人民币 124400 （20000*6.22买入价） 财务费用汇总差额 800 贷：银行存款美元 125200 （20000*6.

31、26中间价） （6）借：银行存款美元 125400 （20000*6.27） 贷：短期借款美元 125400 （7）期末调整分录 借：应付账款美元 2100 短期借款美元 400 财务费用汇兑差额 3750 贷：银行存款美元 2850 应收账款美元 3400相关账户美元户未折算金额借方贷方余额应有余额银行存款美元$25,000 $10,000 2）$15,000 1）$30,000 4）$20,000 5）$20,000 6）合计$60,000 $35,000 $50,000 ￥312,500应付账款美元$30,000 $15,000 1）$5,000 3）$20,000 ￥125,000应收

32、账款美元$40,000 $30,000 4）$10,000 ￥62,500短期借款美元$20,000 6）$20,000 ￥125,000相关账户美元户折算后金额借方贷方账面现有余额调整额银行存款美元$158,750 $63,100 2）$94,800 1）$188,100 4）$125,200 5）$125,400 6）合计$376,600 $220,000 $315,350 ￥2,850应付账款美元$190,500 $94,800 1）$31,400 3）$127,100 ￥2,100应收账款美元$254,000 $188,100 4）$65,900 ￥3,400短期借款美元$125,40

33、0 6）$125,400 ￥400高级财务会计练习题 第4章 融资租赁练习1：20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为

34、全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。练习2.沿用练习题1，B公司的有关资料如下：（1）该程控生产

35、线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）20×4年12月31日，从A公司收回该生产线。参考答案1.20×2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款

36、 10 000未确认融资费用分摊表（实际利率法） 20×5年12月31日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初×8%=-期末=期初-（1）20×2.01.01   2 577 100.00（2）20×2.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）20×3.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）20×4.06.301 000 00074 070.56*925 929.4

37、4*0.00合 计3 000 000422 900.002 577 100.00 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0  20×2年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020×2年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 168÷12=17 180.67（元）。 借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 20×3年12月31日

38、，支付第二期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020×3年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 20×4年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 20×4年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为： 74 070.56÷12=6 172.55（元）。 借：财务费用

39、6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算 第二步，账务处理 20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造费用折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 20×2年3月20×4年12月的会计分录，同上。融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）20×2年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）20×2.01.012 587 1000 &

40、#160; 2 587 100.00（2）20×2.12.31  31.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）20×3.12.31  34.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）20×4.12.31  34.29%887 116.592 587 100.000.00合 计2 587 1000100.00%2 587 100.00  或有租金的会计处理20×3年12月31日，根据合同规定应向B

41、公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000 贷：其他应付款 B公司 100 00020×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司 150 000租赁期届满时的会计处理20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 1002. B公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之

42、和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3年+0=3 000 000（元）因此有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）经查表，可知 年金系数 利率 2.723 5% 2.7 R 2.6730 6% = R=5.46% 即，租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租

43、赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值 =（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值 =（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值 =（1 000 000×3+0）+0+0=3 000 000（元） 最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000（元） 最低租赁收款额的现值=1 000 000×（P/A，5.46，3）=2 700 000（元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值） =3 000 000-2 700 000 =300 000（元） 第三步

44、，判断租赁类型。 租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90，即2 340 000元（2 600 000×90），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，账务处理。 20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 银行存款 100000 未实现融资收益 300000 （2）未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。未实现融资收益分配表 20×2年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初×5.46%=-期末=期初-（1）20×2.01 01   2 700 000.00（2）20×2.12 311 000 000147 420.00852 580.001 847 420.00（3）20×3.12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13（4）20×4.12 311 000 00051 710.87*94