第二章成本性态分析

1、LOGOLOGO第第二二章章 成本性态分析成本性态分析2021-11-212学习目标学习目标了解成本、费用的概念了解成本、费用的概念掌握固定成本、变动成本的概念和特性掌握固定成本、变动成本的概念和特性掌握混合成本分解的主要方法掌握混合成本分解的主要方法2021-11-213第一节第一节 成本性态及其分类成本性态及其分类 费用费用（expenseexpense）是获得经济收益过程中的一切）是获得经济收益过程中的一切支出，或者是为了获得某种商品或服务所付出的支出，或者是为了获得某种商品或服务所付出的用货币计量的价值牺牲。费用是广义上的耗费概用货币计量的价值牺牲。费用是广义上的耗费概念，其范围包括成

2、本。念，其范围包括成本。 成本成本（costcost）是企业为达到某一特定目的）是企业为达到某一特定目的（产品产品生产和提供劳务生产和提供劳务）而耗用各种资源的货币表现，而耗用各种资源的货币表现，即对象化了的费用。即对象化了的费用。 2021-11-214成本按经济用途分类成本按经济用途分类 直接材料直接材料 制造成本制造成本 直接人工直接人工 （产品成本）（产品成本） 制造费用制造费用 成本成本 销售费用销售费用 非制造成本非制造成本 管理费用管理费用 （期间费用）（期间费用） 财务费用财务费用2021-11-215第一节第一节 成本性态及其分类成本性态及其分类 一、成本性态一、成本性态成本

3、性态成本性态（cost behaviorcost behavior）亦称成本习性或成本特性，）亦称成本习性或成本特性，是指是指成本总额与特定业务量之间的依存关系成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本总额成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。用等。业务量业务量（volumevolume）代表企业营运活动的作业数量，指的）代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产

4、品质量等。一般来说，通常用一般来说，通常用产量或销量产量或销量代表业务量水平。代表业务量水平。2021-11-216第一节第一节 成本性态及其分类成本性态及其分类 二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本固定成本是指在一定期间和业固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业务务量范围内，其总额不随业务量发生变化的那部分成本。量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其变动成本则是在一定条件下其总额随业务量成正比例变动的总额随业务量成正比例变动的那部分成本。那部分成本。混合成本是指兼有固定成本和混合成本是指兼有固定成本和变动成本双重特性

5、，其总额既变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增随业务量变动又不成正比例增减变动的那部分成本。减变动的那部分成本。2021-11-217第二节第二节 成本性态分析成本性态分析固定成本的含义固定成本的含义 固定成本固定成本是指在一定期是指在一定期间间和一定业务和一定业务量范围内其总额不直接受业务量变动的量范围内其总额不直接受业务量变动的影响而能保持影响而能保持( (固定不变固定不变) )相对稳定相对稳定的成的成本。本。1 1、固定成本、固定成本 （fixed cost）按直接法确定的固定资产折旧费、管按直接法确定的固定资产折旧费、管理人员的工资、办公费、广告费、保理人员的工资、办公

6、费、广告费、保险费、不动产税、按使用期限支付的险费、不动产税、按使用期限支付的租金、职工培训费、无形资产和递延租金、职工培训费、无形资产和递延资产的摊销费等。资产的摊销费等。2021-11-218固定成本的特性【例例2-12-1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费月计提折旧费1010000000元，该设备的最大月加工能力为元，该设备的最大月加工能力为1 1000000个。则产个。则产量在量在1 1000000个以内变动，其产量与加工设备折旧费计算如下：个以内变动，其产量与加工设备折旧费计算如下：表表1 1 甲零件产量

7、与加工设备折旧甲零件产量与加工设备折旧产量产量x (个个) )折旧额折旧额a（元）（元）单位产品分摊折旧费单位产品分摊折旧费a/x（元）（元）2004006008001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.002021-11-219图图 1 固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型图图2 单位固定成本与业务量之间的关系单位固定成本与业务量之间的关系固定成本总额的不变性固定成本总额的不变性固定成本的特性单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性2021-11-2110固定成本的分类固定成本的分类约束性约束性固定成本固定成本

8、酌量性酌量性固定成本固定成本否否是否受到是否受到管理当局管理当局短期决策短期决策行为影响行为影响是是节约途径节约途径提高提高X X降低降低a a第二节第二节 成本性态分析成本性态分析2021-11-2111第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 1 1变动成本的含义变动成本的含义 变动成本变动成本（ costcost）是指一定期）是指一定期间间和业务量范和业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成围内，其总额会随业务量的变动而成正比例正比例变变动的成本。动的成本。直接材料费用、直接人工费用、专用直接材料费用、直接人工费用、专用包装物成本、工作量法下的固定资产包装物成本、工作量法下的固定资产折旧费

9、、外协件加工成本、消耗外购折旧费、外协件加工成本、消耗外购半成品、无限计件工资、推销佣金、半成品、无限计件工资、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费、营按业务量计算的固定资产折旧费、营业费用和管理费用等。业费用和管理费用等。2 2、变动变动成本成本（ variable cost）2021-11-21122、变动成本的特征、变动成本的特征变动成本总额（变动成本总额（bxbx）成正比例变化成正比例变化Y=bxXYY=bYX第二节第二节 成本性态分析成本性态分析单位变动成本单位变动成本( (b)b)的不变性的不变性2021-11-21133、变动成本的分类、变动成本的分类约束性变动成本约束性变动成

10、本（直接材料）（直接材料）酌量性变动成本酌量性变动成本（计件工资）（计件工资）否否是否受到是否受到管理当局管理当局短期决策短期决策行为影响行为影响是是第二节第二节 成本性态分析成本性态分析2021-11-2114第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 相关范围相关范围 一定期间一定期间 一定业务量一定业务量 超出这个范围，所有的成本都呈现出混合超出这个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。成本的特征。2021-11-2115第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 固定成本相关范围固定成本相关范围变动成本相关范围变动成本相关范围2021-11-2116第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 1

11、 1混合成本的含义混合成本的含义混合成本混合成本是指兼有固定成本和变动成本两种因素的成本，在相关是指兼有固定成本和变动成本两种因素的成本，在相关范围内，随着产量（业务量）的增减变动而不成比例变动的成本。范围内，随着产量（业务量）的增减变动而不成比例变动的成本。 2 2、混合成本的、混合成本的基本特征基本特征 一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动；动； 二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。三、混合成本三、混合成本（mixed cost）2021-11-2117第二节第二节 成

12、本性态分析成本性态分析3 3混合成本的具体分类混合成本的具体分类 （1 1）标准式混合成本（半变动成本）标准式混合成本（半变动成本） （2 2）阶梯式混合成本（半固定成本）阶梯式混合成本（半固定成本） （3 3）递延式混合成本）递延式混合成本 （4 4）曲线式混合成本）曲线式混合成本三、混合成本三、混合成本（mixed cost）2021-11-2118标准式混合成本标准式混合成本 【例例】 建华机械厂生产租建华机械厂生产租用设备用设备1 1台，租金支付分为台，租金支付分为两部分，按月支付固定租金两部分，按月支付固定租金2 2 000000元，在此基础上每运转元，在此基础上每运转1 1小时支付

13、租金小时支付租金4 4元。该设备元。该设备1212月累计运转月累计运转250250小时，共小时，共支付租金支付租金3 3 000000元元。 标准式混合成本模型标准式混合成本模型机器设备保养维护费、修机器设备保养维护费、修理费、电话服务费、设备理费、电话服务费、设备运转租金、蒸汽费、电缆运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。电视网络费等。2021-11-2119阶梯式混合成本阶梯式混合成本 【例例】 国华集团甲生产国华集团甲生产车间，每车间，每1 1台车床每月最台车床每月最大加工量大加工量1 0001 000件产品，件产品，消耗电量消耗电量3 3 000000度，每度电度，每度电价价1 1元，车

14、间元，车间5 5台车床全部台车床全部运转，运转，每每月最大加工量月最大加工量5 5 000000件。件。 阶梯式混合成本模型阶梯式混合成本模型车间检修员工资、化验员车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的工资、受开工班次影响的动力费、运输费等动力费、运输费等。2021-11-2120递延式混合成本递延式混合成本 【例例】某生产车间实行班组某生产车间实行班组定额计件工资，即定额计件工资，即2 2000000件的件的定额任务工资为定额任务工资为5 5000000元，超元，超定额工资每件定额工资每件2 2元，企业最大元，企业最大生产能力生产能力4 4000000件。件。递延式混合成本模型递延式混

15、合成本模型yabx=+yabx=+yabx=+浮动制工资、定额超产奖浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等励工资、定额计件工资等2021-11-2121(a)(b)曲线混合成本模型曲线混合成本模型2021-11-2122曲线式混合成本曲线式混合成本这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系非线性关系的成本。的成本。a )递减型曲线成本递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。备的

16、耗电成本就属于这类成本。b)递增型曲线成本递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增是指成本的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。各种违约金、罚金和累进计件工资等。2021-11-2123第三节第三节 成本性态分析的基本方法成本性态分析的基本方法假定企业的全部成本费用都假定企业的全部成本费用都可以可以具体具体划分划分为固为固定成本、变动成本和混合成本；定成本、变动成本和混合成本；假定归入混合成本的成本都可以用假定归入混合成本的成本都可以用线性方程线性方程来表来表示，最终可以分

17、解成固定成本和变动成本两部分，示，最终可以分解成固定成本和变动成本两部分，并可归属到固定成本总额和变动成本总额之中。并可归属到固定成本总额和变动成本总额之中。假定有关因素总是假定有关因素总是在相关范围内变动在相关范围内变动，不存在，不存在非相关范围的变动；非相关范围的变动；成本性态分析的假定成本性态分析的假定2021-11-2124第三节第三节 成本性态分析的基本方法成本性态分析的基本方法1 1账户分析法账户分析法（accountanalysisapproach）2 2工程分析工程分析法法/ /技术测定法技术测定法（engineeringapproach/techniquedetermine）

18、3 3合同认定法合同认定法（contractconfirmapproach）4 4历史成本法历史成本法/ /数学分解法数学分解法（historycostanalysisapproach/mathematicssegregationmethod）2021-11-21251 1账户分析法账户分析法 账户分析法账户分析法 是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的依是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的依存关系，存关系，直接判断直接判断其归属于固定成本还是变动成本的其归属于固定成本还是变动成本的一种方法。一种方法。 在企业仅仅提供某一会计期间经营数据的情况下可以在企业仅仅提供某一会计期间经营

19、数据的情况下可以采用。采用此法时，较为复杂的是有关阶梯式成本。采用。采用此法时，较为复杂的是有关阶梯式成本。对于此类成本，单凭经验去观察、确定哪些属于固定对于此类成本，单凭经验去观察、确定哪些属于固定成本，哪些属于变动成本是不可靠的，具有很大的估成本，哪些属于变动成本是不可靠的，具有很大的估计成分。计成分。2021-11-21262 2工程分析工程分析法法/ /技术测定法技术测定法 工程分析法工程分析法/技术测定法技术测定法 是由工程技术人员通过技术方法测定正常是由工程技术人员通过技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律性联系，生产流程中投入与产出之间的规律性联系，逐项研究决定成本高低的

20、每个因素，从而逐项研究决定成本高低的每个因素，从而确定出固定成本和单位变动成本的一种分确定出固定成本和单位变动成本的一种分析方法。析方法。2021-11-21272 2工程分析工程分析法法/ /技术测定法技术测定法 采用采用工程分析法工程分析法/技术测定法的程序技术测定法的程序 确定需要研究的成本项目；确定需要研究的成本项目； 对工程设计进行研究和技术测定，确定对工程设计进行研究和技术测定，确定最佳操作方法；最佳操作方法； 确定最佳操作方法的每项投入成本，并确定最佳操作方法的每项投入成本，并按成本习性划分固定成本和变动成本；按成本习性划分固定成本和变动成本； 计算固定成本总额和单位变动成本，建

21、计算固定成本总额和单位变动成本，建立一元线性方程。立一元线性方程。2021-11-21282 2工程分析工程分析法法/ /技术测定法技术测定法 例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于锻造例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于锻造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴点火要使用木柴0.1吨、焦炭吨、焦炭1.5

22、吨，熔化吨，熔化1吨铁水要使用焦吨铁水要使用焦炭炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为成本。木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为元，焦炭每吨价格为180元。元。 根据上述资料计算：根据上述资料计算： 每日固定成本每日固定成本=0.1*100+1.5*180=280元元 每月固定成本每月固定成本=280*26=7280元元 每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=0.15*180=27元元 设燃料总成本为设燃料总成本为Y，

23、产量为，产量为X吨铸件，则每月燃料总成本吨铸件，则每月燃料总成本为：为：Y=7280+27X2021-11-21292 2工程分析工程分析法法/ /技术测定法技术测定法 工程分析法的适用范围工程分析法的适用范围 通常适用于没有历史成本数据、历史成本通常适用于没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证，或企业已制定了成本定额，论进行验证，或企业已制定了成本定额，有现成的消耗定额资料可以作为测定的依有现成的消耗定额资料可以作为测定的依据。尤其是在建立标准成本和制定预算时，据。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比使用历

24、史成本分析更使用工业工程法，比使用历史成本分析更加科学。加科学。2021-11-21303 3合同认定法合同认定法 合同认定法合同认定法 是根据企业与供应单位签订的合同、契约账单以及企是根据企业与供应单位签订的合同、契约账单以及企业内部制定的各种管理和核算制度中明确规定的计费业内部制定的各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，确认是固定成本还是变动成本的一种分析方法。方法，确认是固定成本还是变动成本的一种分析方法。 这种方法的基本特点是：以合同、账单上的基数确认这种方法的基本特点是：以合同、账单上的基数确认为固定成本；按记录耗用量多少计价部分确认为变动为固定成本；按记录耗用量多少计价部分确认为

25、变动成本。成本。 主要适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本。主要适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本。如水费、煤气费、电话费等，以及没有历史成本数据如水费、煤气费、电话费等，以及没有历史成本数据的成本项目。的成本项目。2021-11-21314数学分析法数学分析法 历史成本法历史成本法/数学分析法数学分析法 是根据对历史成本数据的分析，依据各期实际成本与是根据对历史成本数据的分析，依据各期实际成本与业务量之间的依存关系，推算一定期间固定成本和单业务量之间的依存关系，推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定规律性联系的一位变动成本的平均值，并以此来确定规律性联系的一种分析

26、方法。种分析方法。 高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归直线法回归直线法2021-11-2132(1)(1)高低点法高低点法例：丽珠工厂例：丽珠工厂1 16 6月份有关电费资料如下：月份有关电费资料如下：月份月份业务量业务量x x电费成本电费成本y y备注备注1 1550550480048002 2400400300030003 3600600550055004 4480480400040005 5900900600060006 682082056005600最低点最低点最高点最高点2021-11-2133 a=a=Y Yh h-bX-bXh h或或a=a=Y Yl l-bX-bXl l

27、y= y=a+bxa+bx/hlhlbYY XXYX=-= (1)(1)高低点法高低点法2021-11-2134(1)(1)高低点法高低点法使用高低点法应注意的问题：使用高低点法应注意的问题：选择高低点的选择高低点的标准标准 第一标准：业务量第一标准：业务量 第二参考标准：成本总额（成本高者为高点、第二参考标准：成本总额（成本高者为高点、成本低者为低点）成本低者为低点）历史数据中的非正常点要剔除之后，在历史数据中的非正常点要剔除之后，在正常的点中选择高低点。正常的点中选择高低点。2021-11-2135(1)(1)高低点法高低点法高低点法的高低点法的优缺点优缺点 优点：简便易行，容易理解。优点

28、：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型缺点：建立的成本性态模型很可能很可能不具有代表不具有代表性，容易导致较大计算误差。性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点想想看：高低点法的适用条件法的适用条件?2021-11-2136（2 2）散布图法）散布图法 基本步骤：基本步骤：建立平面直角坐标系，以纵轴建立平面直角坐标系，以纵轴y y代代表混合成本，以横轴表混合成本，以横轴x x代表业务量；代表业务量；将有关混合成本的历史数据描绘在将有关混合成本的历史数据描绘在所建立的平面坐标系中，以形成散布所建立的平面坐标系中，以形成散布图；图；考察散布图中各点的分布规律，通考察散布图中各点的分布规律

29、，通过目测确定一条直线，确保散布图中过目测确定一条直线，确保散布图中各点离该直线的距离最近；各点离该直线的距离最近；确定这条线的截距和斜率，分别作确定这条线的截距和斜率，分别作为固定成本总额为固定成本总额a a和单位产品的变动和单位产品的变动成本成本b b 。 散布图散布图2021-11-2137（3 3）回归）回归直线直线法法 回归直线标准的公式为回归直线标准的公式为y=y=a+bxa+bxxxnyxxynbnxbya222021-11-2138（3 3）回归）回归直线直线法法验证相关系数验证相关系数：当当r r0 0时时，说明说明x x、y y间线性无关；间线性无关；当当r=1r=1时，说

30、明时，说明x x、y y间存在正比例关系间存在正比例关系; ;当当r=-1r=-1时，说明时，说明x x、y y间存在反比例关系。间存在反比例关系。r r值一般在值一般在0 0、1 1之间，之间，r r值越接近值越接近1 1，则表明，则表明两者相关程度越密切。两者相关程度越密切。yyxxyxxiiniinynriii22222021-11-2139本章重点本章重点 名词名词 成本性态、固定成本、变动成本、混合成本成本性态、固定成本、变动成本、混合成本 固定成本与变动成本的特征固定成本与变动成本的特征 混合成本的分解方法混合成本的分解方法 定性掌握：账户分析法、工程分析法（技术测定性掌握：账户分

31、析法、工程分析法（技术测定法）、合同认定法定法）、合同认定法 定量掌握：高低点法、回归直线法定量掌握：高低点法、回归直线法本章本章注会注会考题考题 20132013单选题单选题2323 下列各项中，属于酌量性变动成本的是下列各项中，属于酌量性变动成本的是()。 A.直接人工成本直接人工成本 B.直接材料成本直接材料成本 C.产品销售税金及附加产品销售税金及附加 D.按销售额一定比例支付的销售代理费按销售额一定比例支付的销售代理费 2021-11-2140D本章本章注会注会考题考题 20112011年单项选择题年单项选择题9 9 下列成本估计方法中，可以用于研究各种下列成本估计方法中，可以用于研

32、究各种成本性态的方法是（成本性态的方法是（ ）。）。A.A.历史成本分析法历史成本分析法B.B.工业工程法工业工程法 C.C.契约检查法契约检查法 D. D.账户分析法账户分析法2021-11-2141 B B本章本章中级中级考题考题 20132013单选题单选题4 4 下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主观判断特征的是（观判断特征的是（）。）。 A.高低点法高低点法 B.回归分析法回归分析法 C.技术测定法技术测定法 D.账户分析法账户分析法 2021-11-2142D本章本章中级中级考题考题 20122012单选题单选题1818 下列各项中，属于变动成本的是下列各项中，属于变动成本的是()。 A.职工培训费用职工培训费用 B.管理人员基本薪酬管理人员基本薪酬 C.新产品研究开发费用新产品研究开发费用 D.按销售额提成的销售人员佣金按销售额提成的销售人员佣金 2021-11-2143D本章本章中级中级考题考题 20102010单选题单选题1717 约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动约束性固定成本不受管理当局短期