财务管理学习之独资、合伙与分支机构会计

1、 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一第一节节 小企小企业会计业会计第二第二节节 独资独资企企业会计业会计第三第三节节 合合伙伙企企业会计业会计第四第四节节 分支机分支机构会计构会计核心知识点：核心知识点：合伙企业的会计处理合伙企业的会计处理第一第一节节 小企小企业会计业会计主要知识点主要知识点小企业的特点小企业的特点小企业会计的特点小企业会计的特点一、小企一、小企业概业概念念二、小企二、小企业业的特点的特点三、小企三、小企业会计业会计的特点的特点一、小企业概业概念 主要是指主要是指为为不不对对外外筹筹集集资资金

2、、金、经营规经营规模咬模咬小的小的个个人人独资独资企企业业或者合或者合伙伙企企业业。二、小企二、小企业业的特点的特点（简简答答题题10.110.1） 业业主主对对企企业债务业债务承担无限承担无限责责任任 独独立核算，自主立核算，自主经营经营，自，自负负盈亏盈亏 投入投入产产出出规规模小，模小，资资本和技本和技术构术构成成较较低低 数数量多，分布广量多，分布广三、小企业会计业会计的特点 经济业务较经济业务较少，少，会计会计核算核算简单简单 所有所有权与经营权结权与经营权结合合紧紧密密 会计会计机机构简构简化，化，会计会计人人员员多多为为兼兼职职 会计会计制度不健全，制度不健全，会计会计核算形式核

3、算形式简单简单 账户设账户设置方面要注意的置方面要注意的两个问题两个问题： 在所有者在所有者权权益益账户账户中增中增设设：权权益往益往来来（个个人人独资独资企企业业“ “业业主往主往来来” ”；合；合伙伙企企业业“ “合合伙伙人往人往来来” ” 简简化化账户设账户设置，所有者置，所有者权权益益账户设账户设置置“ “资资本本” ”账户账户（个个人人独资独资“ “业业主主资资本本” ”；合；合伙伙企企业业“ “合合伙伙人人资资本。）本。）第二第二节节 独资独资企企业会计业会计主要知识点主要知识点个人独资企业的特点个人独资企业的特点个人独资企业会计的特点个人独资企业会计的特点个人独资企业会计处理个人

4、独资企业会计处理一、一、独资独资企企业业的的概概念念二、二、个个人人独资独资企企业业的特点的特点三、三、个个人人独资独资企企业会计业会计的特点的特点四、四、个个人人独资独资企企业会计处业会计处理理举举例例五、五、独资独资企企业财务会计报业财务会计报告告一、独资独资企业业的概概念 由一由一个个自然人投自然人投资资，财产为财产为投投资资人所有，投人所有，投资资人以其人以其个个人人财产对财产对企企业债务业债务承担无限承担无限责责任任的的经营实经营实体。体。二、二、个个人人独资独资企企业业的特点的特点（单选单选07.1007.10） 出出资资人是一人是一个个自然人自然人个个体，且承担无限体，且承担无限

5、经营经营责责任。任。 企企业财产为个业财产为个人人独独有，企有，企业规业规模一般模一般较较小。小。 个个人投人投资资者者与与其其个个人人独资独资企企业业面面临双临双重重课税课税。 不具有法人不具有法人资资格格三、个个人独资独资企业会计业会计的特点 会计会计核算以核算以业业主主权权益理益理论为论为基基础础 企企业会计业会计工作工作组织简组织简化化 损损益益账户与账户与所有者所有者权权益益账户设账户设置置较为简单较为简单： “ “业业主往主往来来” ”账户账户所有者所有者权权益益账户账户 “ “业业主主资资本本” ”账户账户所有者所有者权权益益账户账户 “ “损损益益汇总汇总” ”账户账户损损益益

6、账户账户，期末余，期末余额转额转入入“ “业业主往主往来来” ”账户账户，结转结转后无余后无余额额。四、四、个个人人独资独资企企业会计处业会计处理理举举例例（核算（核算题题、07.1007.10）五、五、独资独资企企业财务会计报业财务会计报告告 P350 P350353353第三第三节节 合合伙伙企企业会计业会计主要知识点主要知识点合伙企业的特点合伙企业的特点合伙企业会计的特点合伙企业会计的特点合伙企业会计处理合伙企业会计处理一、合一、合伙伙企企业业的的概概念念二、合二、合伙伙企企业业的特点的特点三、合三、合伙伙企企业会计业会计的特点的特点四、合四、合伙伙企企业会计处业会计处理理举举例例一、合

7、伙伙企业业的概概念 在中在中国国境境内内，由，由两个两个或者或者两个两个以上自然人以上自然人订订立合立合伙协议伙协议，共同出，共同出资资、合、合伙经营伙经营、共享收益、共担、共享收益、共担风险风险，并对并对其其债务债务承担无限承担无限连带责连带责任的任的营营利性利性组组织织。二、合二、合伙伙企企业业的特点的特点（单选题单选题07.1007.10） 合合伙经营伙经营期限期限有限有限。 合合伙伙人人对对合合伙伙企企业业的的债务债务承担承担无限无限连带清偿责连带清偿责任。任。 合合伙伙人以合人以合伙伙协议协议为为基基础础，设设立、管理企立、管理企业内业内部部事物，事物，互互为为代理代理合合伙伙企企业

8、业外部事物。外部事物。 合合伙伙人共同出人共同出资资、合、合伙经营伙经营、共享收益、共担、共享收益、共担风风险险。三、合伙伙企业会计业会计的特点（简简答题题08.1） 会计会计核算具有典型的核算具有典型的业业主主权权益理益理论论模式模式 会计会计核算相核算相对简单对简单 损损益益账户与账户与所有者所有者权权益益账户设账户设置置较为简单较为简单： “ “合合伙伙人往人往来来” ”账户账户所有者所有者权权益益账户账户 “ “合合伙伙人人资资本本” ”账户账户所有者所有者权权益益账户账户 “ “损损益益汇总汇总” ”账户账户损损益益账户账户，期末余，期末余额转额转入入“ “业业主往主往来来” ”账户

9、账户，结转结转后无余后无余额额。 不不设设置置“ “资资本公本公积积” ”、“ “盈余公盈余公积积” ”账户账户 合合伙伙企企业业特点及特点及账户设账户设置如置如图图所示所示合伙企业合伙企业 合伙企业的特征：合伙企业的特征： 合伙协议合伙协议 账户的设置账户的设置 经营期有限 责任无限 相互代理财产共有利益共享 合伙人资本合伙人往来损益汇总其他四、合伙伙企业会计处业会计处理举举例1.1.合合伙伙企企业业初始初始资资本的本的会计处会计处理理 1) 1) 出出资资方式方式 合合伙伙企企业业成立成立时时，根据合，根据合伙协议规伙协议规定，定，合合伙伙人可以用人可以用现现金、金、实实物、土地使用物、土

10、地使用权权、知、知识识产权产权或其他或其他权权利出利出资资；上述出；上述出资应当资应当是合是合伙伙人人的合法的合法财产财产及及财产权财产权利。利。对货币对货币以外的出以外的出资资需需要要评评估作价的，可由全体合估作价的，可由全体合伙伙人人协协商确定，或商确定，或由全体合由全体合伙伙人委托法定人委托法定评评估机估机构进构进行行评评估。估。为为公平起公平起见见，非，非货币货币性性资产应资产应按合按合伙伙人同意的投人同意的投入日的公允价入日的公允价值值入入账账。 2) 2) 会计处会计处理理（核算（核算题题07.1007.10）借：借：现现金金 固定固定资产资产 无形无形资产资产 贷贷：合：合伙伙人

11、人资资本本甲甲 乙乙P338 P338 例例1 1 真题真题：核算题题：07.10 3434、资资料：（料：（1 1）小）小张张、小李、小王三人合、小李、小王三人合伙伙成成立一企立一企业业，小，小张张以以现现金金9800098000元入元入伙伙，小李投，小李投资资房屋一房屋一栋栋，价，价值值120000120000元，小王投入价元，小王投入价值值6000060000元元设备设备和一和一项专项专利技利技术术，经经小小张张、小李同意，其、小李同意，其专专利技利技术术作价作价80008000元入元入伙伙。 （2 2）赵赵某某为为了了发挥发挥其一技之其一技之长长，个个人投人投资资30000300000

12、 0元元现现金金创办创办一一个独资个独资企企业业，其中，其中290000290000已存入已存入银银行。行。 要求：根据上述要求：根据上述业务业务做出必要的做出必要的会计会计分分录录。答案： 解：（解：（1 1）借：现金）借：现金 9800098000 固定资产固定资产房屋房屋 120000 120000 设备设备 60000 60000 无形资产无形资产 80008000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本小张小张 9800098000 小李小李 120000 120000 小王小王 68000 68000 （2 2）借：现金）借：现金 1000010000 银行存款银行存款 2900002900

13、00 贷：业主资本贷：业主资本赵某赵某 300000300000 四、合伙伙企业会计处业会计处理举举例2.2.企企业业合合伙伙人入人入伙伙的的会计处会计处理理 1 1）转让转让合合伙权伙权入入伙伙：根据根据合合伙伙企企业业法法规规定：定：合合伙伙人依法人依法转让转让其其财产份额财产份额的，在同等的，在同等条条件下，件下，其他合其他合伙伙人有人有优优先受先受让让的的权权利利合合伙伙企企业业的的资资本本总额总额不不变变，只是合，只是合伙伙人的人的变变更更 借：合借：合伙伙人人资资本本甲甲 贷贷：合：合伙伙人人资资本本乙乙 账务处账务处理：理：P338 P338 例例2 2 2 2）新合）新合伙伙人

14、入人入伙伙：根据根据合合伙伙企企业业法法规规定：入定：入伙伙的新合的新合伙伙人人与与原合原合伙伙人享有同等的人享有同等的权权利，承担利，承担同等同等责责任。入任。入伙伙的新合的新合伙伙人人对对入入伙伙前合前合伙伙企企业业的的债务债务承担承担连带责连带责任。任。合合伙伙企企业业的的资资本本总额变总额变化，合化，合伙伙人也有人也有变变更更l 根据根据对对合合伙资产伙资产是否加以重估，新合是否加以重估，新合伙伙人入人入伙伙的的账务处账务处理：理：商商誉誉法：法：指新合指新合伙伙人入人入伙伙前，原合前，原合伙伙企企业资产业资产重重估后再行入估后再行入账账的方法。又的方法。又称称重估法重估法。（名。（名

15、词词解解释释08.108.1） 确确实实合合伙伙企企业资产业资产的公允价的公允价值值 确确实实新合新合伙伙人的人的权权益占合益占合伙伙企企业业所有者所有者权权益的比例，推算益的比例，推算原合原合伙伙企企业业的商的商誉誉 确确实实新新旧旧合合伙伙人之人之间间分配因商分配因商誉带来誉带来的所有者的所有者权权益益若新合若新合伙伙人投入人投入财产财产价价值值其应享有的权益，则商誉为原其应享有的权益，则商誉为原合伙人的商誉，在原合伙人之间分配；反之为新合伙人的合伙人的商誉，在原合伙人之间分配；反之为新合伙人的商誉，在新合伙人之间分配。商誉，在新合伙人之间分配。 P339 P339 例例3 3、例、例4

16、4红红利法：利法：指新合指新合伙伙人入人入伙时伙时，合，合伙伙企企业业不确不确认认商商誉誉，合，合伙伙企企业业只根据原合只根据原合伙伙人合人合伙权与伙权与新合新合伙伙人人投投资资，确定各自合，确定各自合伙权伙权的一的一种种方法方法。（名。（名词词解解释释10.110.1） 视视原合原合伙伙企企业业消失，新合消失，新合伙伙企企业设业设立立 确确实实新合新合伙伙企企业业的的权权益：原合益：原合伙伙人人权权益益+ +新合新合伙伙人投人投资资 确确实损实损益比例：通益比例：通过过新合新合伙伙人人权权益比重益比重若新合若新合伙伙人投入人投入财产财产价价值值其应享有的权益，则新合伙人其应享有的权益，则新合

17、伙人多出的部分为原合伙人的权益，在原合伙人之间分配；反多出的部分为原合伙人的权益，在原合伙人之间分配；反之则表明合伙企业原合伙人合伙权益达不到新合伙企业要之则表明合伙企业原合伙人合伙权益达不到新合伙企业要求的合伙权益，冲减原合伙人的合伙权益。求的合伙权益，冲减原合伙人的合伙权益。 P341 P341 例例5 5、例、例6 6四、合伙伙企业会计处业会计处理举举例3.3.合合伙伙企企业经营业经营的的会计处会计处理理 1 1）合）合伙伙企企业业商品生商品生产产、购销购销、相、相关费关费用的核算：用的核算：与与一般企一般企业业相同相同2 2）合）合伙伙人往人往来来的核算的核算 计计提工提工资资：借：管

18、理：借：管理费费用用 贷贷：合：合伙伙人往人往来来 发发放工放工资资提款：借：合提款：借：合伙伙人往人往来来 贷贷：现现金金 P342 P342 例例7 7 3 3）合）合伙伙企企业经营业经营成果的分配成果的分配 出出资资比例分配法：比例分配法：以合以合伙伙人投人投资资多少多少为为依据依据计计算算损损益分配比例益分配比例 平均分配法：平均分配法： 将将合合伙伙企企业业每年每年实现实现的的净损净损益平均益平均分配。分配。 借：借：损损益益汇总汇总 贷贷：合：合伙伙人往人往来来 4 4）期末）期末结转损结转损益：益：借：合借：合伙伙人往人往来来 贷贷：合：合伙伙人人资资本本 P343 P343 例

19、例7 7 四、合伙伙企业会计处业会计处理举举例4.4.合合伙伙人退人退伙伙、合、合伙伙企企业业解散解散与清与清算的算的会会计处计处理理 1 1）合）合伙权伙权退退伙伙：根据根据合合伙伙企企业业法法规规定：合定：合伙伙人退人退伙伙的，其他合的，其他合伙伙人人应当与该应当与该退退伙伙人按照人按照退退伙时伙时的合的合伙伙企企业业的的财产状况进财产状况进行行结结算，退算，退还还退退伙伙人的人的财产份额财产份额。退。退伙伙人人对对其退其退伙伙前已前已发发生生的合的合伙伙企企业债务业债务，与与其他合其他合伙伙人承担人承担连带责连带责任。任。 退退伙伙核算方法：商核算方法：商誉誉法和法和红红利法利法 P34

20、4 P344 例例8 8、9 9 2 2）合）合伙伙企企业业解散解散与清与清算：算：根据根据合合伙伙企企业业法法规规定：合定：合伙伙企企业业解散后解散后应当进应当进行行清清算，算，并并通知和公通知和公告告债权债权人。人。注意：合注意：合伙伙企企业清业清算算时时，其全部，其全部财产财产不足不足清偿清偿其其债务债务的，各合的，各合伙伙人人应当应当承担承担无限无限连带责连带责任任。但。但债债权权人在人在5 5年年内内未向未向债务债务人提出人提出偿债请偿债请求的，求的，该责该责任任消消灭灭。 P345 P345 例例10 10 通通过过“ “清清算算损损益益” ”合合伙权伙权益的益的变动变动合伙权益合

21、伙权益的变动的变动 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 商誉法商誉法 红利法红利法 相关法律规定相关法律规定 会计处理会计处理 红利法红利法 商誉法商誉法 合合伙伙企企业业的解散的解散与清与清算算 合伙企业合伙企业的清算的清算 清算的定义清算的定义和原则和原则 清算步骤清算步骤 清算方式清算方式及会计处理及会计处理 债务清偿顺序债务清偿顺序 一次分配一次分配清算法清算法 分次分配分次分配清算法清算法 参见参见【例例10】 第四第四节节 分支机分支机构会计构会计主要知识点主要知识点分支机构的特征分支机构的特征分支机构会计的特征分支机构会计的特征一、分支机一、分支机构构的特征的特征二、分支机二、分支机构会计构