【推荐】财产损失必须及时处理

1、精品资料欢迎下载财产缺失必需准时处理摘要：财产缺失须准时处理,依据资产缺失扣除治理方法第五条规定,企业实际发生的资产缺失按税务治理方式可分为自行运算扣除的资产缺失和须经税务机关审批后才能扣除的资产缺失；新企业所得税法实施后,对于财产缺失类的先后下发了两个重要文件,即财政部、国家税务总局关于企业资产缺失税前扣除政策的通知 财税202157号 与国家税务总局关于印发企业资产缺失税前扣除治理方法的通知字号 国税发 202188号 ,这两个文件规范了企业的资产缺失税务处理方法及程序,在年终岁末企业进行汇算清缴时特殊需要留意准时处理缺失；第一需要明确的是,依据国家税务总局关于印发的通知 国税发 2021

2、88号 文件其次条的规定：“本方法所称资产是指企业拥有或者把握的、用于经营治理活动且与取得应税收入有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项 包括应收票据 等货币资产,存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产,以及债权性投资和股权 权益 性投资；”因而,企业所涉及的资产类缺失应第一符合上述资产类范畴；此外,企业在处理缺失时应主要留意以下几个方面：一、区分缺失类是否可以由企业自行运算扣除仍是需要到税务机关进行审批备案后方可扣除企业可以自行运算扣除的缺失：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载依据资产缺失扣除治理方法第五条规定,企业实际发生

3、的资产缺失按税务治理方式可分为自行运算扣除的资产缺失和须经税务机关审批后才能扣除的资产缺失；属于由企业自行运算扣除的资产缺失主要包括： 一 企业在正常经营治理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产缺失; 二 企业各项存货发生的正常损耗 ; 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的缺失; 四 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产缺失; 五 企业依据有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的缺失; 六 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产缺失；上述以外的资产缺失,属于需经税务机关审批后才能扣

4、除的资产缺失；因而,企业在发生缺失时,第一需要对比上述规定,看企业实际所发生的缺失究竟是属于可自行运算扣除范畴,假如企业发生缺失类不在上述规定的六条内,就原就上应属于需要报经税务机关审批后方可扣除的缺失类,对于这一类缺失,企业应预备好相关资料并在规定时间内进行报批；假如企业无法精确辩别是否属于自行运算扣除的资产缺失,应准时向税务机关提出审批申请,防止因自行判定失误而使企业不能得到准时扣除；对于可自行运算的缺失,需要留意以下两点：1、企业对固定资产、生产性生物资产及存货进行正常的销售、转让、变卖时所发生的以该项资产出售收入与其原值减已提折旧后的差值部分,对于这部分缺失在原企业所得税法下 是需要税

5、务机关进行审批后方可进行税前扣除的,在新法下将这部分缺失作为企业可自行 运算扣除项目,企业需要留意的是,在运算这部分缺失时,确定要取得资产实际变卖收入, 即资产实际处置后方可自行运算扣除,而在运算时,也要将变卖收入减除后的余值方可作 为企业的缺失,假如企业的原值减除已提折旧及变卖收入后尚有收益,就应就其收益部分EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载运算到企业所得税的收益中缴纳企业所得税；对于固定资产正常报废清理时的缺失,也同样适用于这种运算方法；2、对于在证券交易市场、 银行间市场正常买卖金融产品所发生的缺失因属于市场作用的情况下,也无需向税务机关报批

6、,企业可自行运算扣除；二、要报批的缺失应留意时限问题1、当年缺失报批时间：依据治理方法第三条“企业发生的上述资产缺失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除；”第四条“企业发生的资产缺失,按本方法规定须经有关税务机关审批的,应在规定时间内按程序准时申报和审批；”第八条“税务机关受理企业当年的资产缺失审批申请的截止日为本年度终了后第45 日；企业因特殊缘由不能按时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请；”因而,企业应于每年的 2 月 15 日前将需要报批税务机关的资产缺失准时向税务机关进行申请,对于缺失发生的年度与实际扣除的年度应一样；2、对于的确未在

7、当年申报扣除的缺失类如何处理：依据新法下的资产缺失治理方法,取消了原法下对于资产缺失类假如未在规定时间内进行报批将无法扣除的规定,对于缺失的处理表达出了确定的人性化,即：因各类缘由导致资产缺失未能在发生当年精确运算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在缺失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产缺失发生年度的应纳所得税额；调整后运算的多缴税额,应依据有关规定予以退税,或者抵顶企业当期应纳税款；但这里企业需要留意的是,对于这种应扣未扣的缺失,假如想补扣是有前提条件的,即需EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载要税务机关批准,笔者将其懂得为,即使企业对于

8、本年度应属企业自行运算扣除类的缺失未能在申报当期准时运算并扣除,在申报期后就必需要经税务机关批准后方能追补确认扣除,并且也只能在缺失实际发生的年度进行扣除,不能调整税务机关后来补批的年度应纳税所得额；因而,提示企业仍是应尽量对于当期的缺失早作处理,应当属于运算扣除类应准时在当期申报时进行扣除,应当属于税务机关审批类要尽早报批,尽量不要超过规定的年度终了后45 日内,否就,即使应属于企业正常可扣除项目也会由于时间的延误而将原本可简洁处理的事项变得复杂化,并增加了企业扣除的难度；3、以前年度未确认的缺失类仍可进行相关处理：国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产缺失企业所得税处理问题的通知 国税函2

9、021772号 第一条明确规定“依据国家税务总局关于印发企业资产缺失税前扣除管理方法的通知 国税发 202188号 第三条规定的精神,企业以前年度 包括 2021 年度新企业所得税法实施以前年度 发生,按当时企业所得税有关规定符合资产缺失确认条件的缺失,在当年由于各种缘由未能扣除的,不能结转在以后年度扣除; 可以依据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收治理法的有关规定,追补确认在该项资产缺失发生的年度扣除,而不能转变该项资产缺失发生的所属年度；”假如企业的确存在有以前年度未处理的缺失类,可按该文件向当地主管税务机关申请追补确认缺失,对于由于确认缺失后引起了缺失所属年度企业所得税应

10、缴税款的变化就应按以下规定进行：企业因以前年度资产缺失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴, 抵缴不足的, 可以在以后年度递延抵缴 ; 企业资产缺失发生年度扣除追补确认的缺失后如显现亏损,第一应调整资产缺失发生年度的亏损额,然后按补偿亏损的原就运算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款方法进行税EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载务处理；对于企业而言,该文件应属于对企业以前应确认缺失而未确认缺失的一个补充规定,该文件口径稍宽,假如企业确有这种情形,应准时进行相关的处理；三、留意相关资料的报备及处理1、企业

11、发生属于由企业自行运算扣除的资产缺失,应依据企业内部治理把握的要求,做好 资产缺失的确认工作, 并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据, 以备税务机关日常检查；2、企业按规定向税务机关报送资产缺失税前扣除申请时,均应供应能够证明资产缺失确属已实际发生的合法证据,包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据；具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产缺失相关的具有法律效力的书面文件；对于不同类的缺失需要预备相对应的外部证据与内部证据；四、其他留意事项1、税前扣除的资产缺失应当是实际处置后产生的缺失,对于企业未实际处置的减值

12、缺失在财务上可以作为利润的减除项,但在企业所得税前就是不能税前扣除的事项；企业的股权投资符合以下条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资缺失在运算应纳税所得额时扣除：2、权益法运算的股权投资缺失不能在税前扣除股权投资缺失依据上述方法,可以在税前扣除的应为： 一 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的; 二 被投资方财务状况严肃恶化,累计发生巨额亏损, 已连续停止经营3 年以上, 且无重新复原经营改组方案的; 三 对被投资方不具有把握权, 投资期限届满或者投资期限已超过10 年, 且被投资单位因连续 3 年经营亏EFIEFNEUGB

13、FNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载损导致资不抵债的 ; 四 被投资方财务状况严肃恶化, 累计发生巨额亏损, 已完成清算或清算期超过 3 年以上的 ; 五 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件；因而,符合上述条件的股权投资缺失方可在税前扣除；假如是投资年度因权益法所运算出来的投资损益不能在税前扣除；3、企业无法辨别事项应尽量减除自身责任方法中规定,企业发生的资产缺失,凡无法精确辨别是否属于自行运算扣除的资产缺失, 可向税务机关提出审批申请；因而,对于企业不是很确信可以进行自行运算扣除类,应准时向税务机关提出申请,防止因企业的判定而使本应由税务机关审批的事项误作可自行运算扣除事项,导致错失企业的申请报批时间而导致不能准时扣除的风险；4、发生缺失时应先冲减以前年度预备金余额依据国家税务总局关于企业所得税执行中如干税务处理问题的通知 国税函 2021202号 规定“ 2021 年 1 月 1 日前依据原企业所得税法规定计提的各类预备金,2021 年 1 月 1日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应缺失,应先冲减各项预备金余额；”因而,对于企业在 2021 年 1 月 1 日以后仍有以前年度已在税前扣除的坏账预备金余额的企业应留意, 在 2021 年度以后经税务机关批准的坏账缺失应先冲减以前年度坏账预备金余额后再在企业