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1、精品资料欢迎下载针对财税 202152 号文件的会计处理财税 202152 号关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知:为进一步扶持小微企业进展,经国务院批准,自2021 年 8 月 1 日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税;举例 1甲增值税小规模纳税人于2021 年月销售货物并开具一般发票6180 元, 8 月 9日销售货物并开具一般发票7210 元,8 月 15 日销售货物并具发票 5150 元, 8 月 31 日销售货物并开具一般发票 2060 元;会计处理如
2、下:8 月 1 日借:应收账款 6180贷:主营业务收入 6000应交税费应交增值税 1808 月 9 日借:应收账款 7210贷:主营业务收入 7000 应交税费应交增值税 2108 月 15 日借:应收账款 5150贷:主营业务收入 5000应交税费应交增值税 150EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载8 月 31 日借:应收账款 2060贷:主营业务收入 2000应交税费应交增值税608 月底通过运算销售额未超过2 万元,增值税免征,并进行如下会计处理:借:应交税费应交增值税600贷:营业外收入政府补助利得 自己接减免的算是政府补助吗?600
3、(增值税是价外税, 本应交的税,现在符合条件而免交,这不是一般的直接免税,是有条件的免税,视同取得政府补助,由此形成了一笔收入,只是这个收入不能作为运算增值税的依据,但要运算交纳企业所得税;具体的核算要求可以查阅企业会计准就应用指南;)举例 2乙营业税纳税人于 2021 年 8 月 2 日供应营业税劳务并开具一般发票8000 元,8 月12 日供应营业税劳务并开具一般发票5000 元, 8 月 31 日供应营业税劳务并开具一般发票7000 元;会计处理如下:8 月 2 日借:应收账款 8000贷:主营业务收入 80008 月 12 日借:应收账款 5000贷:主营业务收入 50008 月 31
4、 日借:应收账款 7000贷:主营业务收入 7000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载月底通过运算,当月营业额为20000 元,没有超过 2 万元,免征营业税,不用做这方面的会计处理;假如乙营业税纳税人 8 月 31 日供应营业税劳务并开具一般发票7500 元,那么当月总的营业额为 20500 元,超过了 2 万元,应全额运算交纳营业税;假设营业税税率为5%,城建税税率为 7%,训练费附加费率为 3%,地方训练附加费率为2%,会计处理如下:借:营业税金及附加 1148(20500×5.6%)贷:应交税费应交营业税1025(20500
5、15;5%)应交税费应交城市爱护建设税71.75 (1025×7%)应交税费应交训练费附加30.75 (1025×3%)应交税费应交地方训练附加费20.5 (1025×2%)上面两个例题都是增值税小规模纳税人或营业税纳税人按月申报增值税或营业税的处理;纳税人依据当地税务局的要求有按月或按季进行纳税申报这两种情形,假如是按季申报,具体处理规定依据国家税务总局公告2021 年 49 号其次条执行,其次条的内容为以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中,季度销售额或营业额不超过6万元(含 6 万元,下同)的企业或非企业性单位,可依据通知规定,暂免征收
6、增值税或营业税;由于 2021 年第三季度的七月份不执行财税2021 年 52 号文件中规定的优惠政策, 是从其次个月即八月份开头执行,故第三季度后两个月的销售额或营业额不超过4 万元,暂免征收增值税或营业税;举例 3丙增值税小规模纳税人是按季申报增值税,假设2021 年 10 月销售货物并开具一般发票合计金额为 10300 元,11 月销售货物并开具一般发票合计金额为30900 元,12 月销售货物并开具一般发票合计金额为20600 元;EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载10 月的会计处理:借:应收账款 10300贷:主营业务收入 10000应交
7、税费应交增值税30010 月末对增值税不作处理11 月的会计处理:借:应收账款 30900贷:主营业务收入 30000应交税费应交增值税90011 月末对增值税不作处理12 月的会计处理:借:应收账款 20600贷:主营业务收入 20000应交税费应交增值税60012 月末,先对这整个季度的销售额进行汇总运算,看是否超过6 万,上面三个月的销售额运算下来是 6 万元,没有超过,暂免增值税,作如下会计处理:借:应交税费应交增值税1800贷:营业外收入政府补助利得1800由于不用交纳增值税,随之附征的城市爱护建设税及训练费附加也不用交纳;举例 4丁营业税纳税人是按季申报营业税,假设2021 年 1
8、0 月供应营业税劳务并开具一般发票合计金额为 25000 元,11 月销售货物并开具一般发票合计金额为30000 元,12 月销售货物并开具一般发票合计金额为5000 元;EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载10 月的会计处理:借:应收账款 25000贷:主营业务收入 2500010 月末对营业税不作处理11 月的会计处理:借:应收账款 30000贷:主营业务收入 3000011 月末对营业税不作处理12 月的会计处理:借:应收账款 5000贷:主营业务收入 500012 月末,先对这整个季度的营业额进行汇总运算,运算下来是6 万元,没有超过 6 万元, 暂免营业税,不作会计处理;随营业税附征的城市爱护建设税及训练费附加也不用交纳;对兼营增值税应税项目和营业税应税项目的,应当分别核算增值税应税项
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