第3章 财政总预算会计概述

1、第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述引子引子 凡事豫（预）则立，不豫（预）则废凡事豫（预）则立，不豫（预）则废”礼记礼记. .中庸中庸 思考思考1 1、什么是预算？、什么是预算？2 2、为什么要预算？、为什么要预算？ 我国具有经济宪法之称的我国具有经济宪法之称的中华人民共和国预算中华人民共和国预算法法，第一章第一条，为了规范政府收支行为，强化预，第一章第一条，为了规范政府收支行为，强化预算约束，加强对预算的管理和监督，建立健全全面规范、算约束，加强对预算的管理和监督，建立健全全面规范、公开透明的预算制度，保障经济社会的健康发展，根据公开透明的预算制度，保障经济社会的健康发展，根据

2、宪法制定本法。宪法制定本法。l财政赤字与财政盈余财政赤字与财政盈余1.1.是什么？是什么？ 财政赤字是财政支出大于财政收入而形成的差额，由财政赤字是财政支出大于财政收入而形成的差额，由于会计核算中用红字处理，所以称为财政赤字。于会计核算中用红字处理，所以称为财政赤字。2.2.为什么？为什么？ 在国家实际执行财政过程中，经常需要大量的财富解决在国家实际执行财政过程中，经常需要大量的财富解决大批的问题，会出现入不敷出的局面。这是财政赤字不可大批的问题，会出现入不敷出的局面。这是财政赤字不可避免的一个原因。当然，为了刺激经济发展、政府管理不避免的一个原因。当然，为了刺激经济发展、政府管理不当等也是原

3、因之一当等也是原因之一3.3.国内外相关资料解读：中国财政政策走向与希腊债务危机国内外相关资料解读：中国财政政策走向与希腊债务危机l补充：补充：财政总预算财政总预算 政府预算按照预算编制主体可以由财政总预算政府预算按照预算编制主体可以由财政总预算和行政事业单位预算两大类组成。其中，财政总预和行政事业单位预算两大类组成。其中，财政总预算是以算是以一级政府一级政府作为编制主体来编制的政府预算。作为编制主体来编制的政府预算。l财政总预算的组成体财政总预算的组成体系系 我国的政府财政总预算按照我国的政府财政总预算按照“统一领导，分级统一领导，分级管理，分工负责管理，分工负责”的原则，实行的原则，实行一

4、级政府、一级财一级政府、一级财政、一级财政总预算政、一级财政总预算，设立，设立1 1、中央，中央，2 2、省、自治区、直辖市，省、自治区、直辖市，3 3、设立区的市、自治州，设立区的市、自治州，4 4、县、自治县、不设区的市、市辖区，县、自治县、不设区的市、市辖区，5 5、乡、民族乡、镇等五级财政总预算，乡、民族乡、镇等五级财政总预算， 通常简称为通常简称为中央、省、市、县、乡中央、省、市、县、乡等等五级五级财政财政总预算。总预算。l财政总预算的编制形式财政总预算的编制形式预算法预算法第一章第五条规定：第一章第五条规定： 预算预算包括包括一般一般公共预算、政府性基金预算、国公共预算、政府性基金

5、预算、国有资本经营预算有资本经营预算、社会保险基金预算社会保险基金预算。在我国现行政府复式预算的种类中，在我国现行政府复式预算的种类中，公共财政预公共财政预算算是最基本的一种预算，它涉及政府活动的各个是最基本的一种预算，它涉及政府活动的各个领域，并且在政府财政资金总额中也占据最大的领域，并且在政府财政资金总额中也占据最大的份额。份额。7 1. 1.公共财政预算收支科目公共财政预算收支科目（基本、主体）（基本、主体）公共财政预算收入科目公共财政预算收入科目按照收入的来源渠道：按照收入的来源渠道：（1 1）税收收入）税收收入（2 2）非税收入）非税收入（3 3）债务收入）债务收入（4 4）转移性收

6、入）转移性收入公共财政预算支出科目按照功能或政府职能，公共财政预算支出科目按照功能或政府职能，分设一般公共服务、外交、国防、教育、医疗分设一般公共服务、外交、国防、教育、医疗卫生支出等等。卫生支出等等。 2. 2.政府性基金预算收支科目政府性基金预算收支科目（专款专用）（专款专用）政府性基金预算的收入科目按照收入来源渠道，政府性基金预算的收入科目按照收入来源渠道，分设分设（1 1）非税收入非税收入（2 2）转移性收入转移性收入政府性基金预算的支出科目按照功能或政府职能，政府性基金预算的支出科目按照功能或政府职能，分设教育支出、文化体育与传媒支出、社会保障分设教育支出、文化体育与传媒支出、社会保

7、障 和就业支出、城乡社区支出等类级科目。和就业支出、城乡社区支出等类级科目。3.3.国有资本经营预算收支科目国有资本经营预算收支科目（国有资本经营领域）（国有资本经营领域）国有资本经营预算的收入科目按照收入来源渠国有资本经营预算的收入科目按照收入来源渠道，具体设置有利润收入、股利股息收入、产道，具体设置有利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入等。权转让收入、清算收入等。国有资本经营预算的支出科目按照功能或政府国有资本经营预算的支出科目按照功能或政府职能，分设教育支出、文化体育与传媒支出、职能，分设教育支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、城乡社区支出、农林水社会保障和就业支出、

8、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出等类级科目。支出、交通运输支出等类级科目。4.4.社会保险基金预算收支科目社会保险基金预算收支科目（不可用于平衡公不可用于平衡公共财政预算共财政预算）（1 1）政府托管）政府托管（2 2）相对独立性）相对独立性补充：如何看待补充：如何看待“养老金入市养老金入市” 2015 2015年年8 8月月1717日，国务院印发日，国务院印发基本养老保险基本养老保险基金投资管理办法基金投资管理办法规定，投资股票、股票基规定，投资股票、股票基金、混合基金、股票型养老金产品的比例，合金、混合基金、股票型养老金产品的比例，合计不能高于养老基金资产净值的计不能高于养老基金资产

9、净值的30%30%。第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念二、财政总预算会计的特点二、财政总预算会计的特点三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务四、财政总预算会计的信息质量要求四、财政总预算会计的信息质量要求五、财政总预算会计的结账与结算五、财政总预算会计的结账与结算六、国库集中收付制度六、国库集中收付制度七、财政总预算会计科目七、财政总预算会计科目一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念 财政总预算会计：简称财政会计，是各级财政总预算会计：简称财政会计，是各级政府政府财政部门核算、反映、监督财政部门核算、反

10、映、监督政府一般公共预算资金政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。用基金和代管资金等资金活动的专业会计。【注意注意】两个主体两个主体（会计主体：各级政府；执行机构：财政部门）（会计主体：各级政府；执行机构：财政部门）信息使用者：人民大表大会、政府及其有关部门信息使用者：人民大表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者、政府财政部门自身和其他会计信息使用者会计要素：会计要素： 资产、负

11、债、净资产、收入、支出，资产、负债、净资产、收入、支出，核算一般采核算一般采用用“收付实现制收付实现制”。预算分级：五级预算分级：五级l分级：一级政府一级财政预算分级：一级政府一级财政预算对象及内容：财政收入对象及内容：财政收入-财政支出财政支出-资金结余资金结余总预算会计体系总预算会计体系中央政府财政会计中央政府财政会计地方政府财政会计地方政府财政会计省级政府财政会计省级政府财政会计 市级政府财政会计市级政府财政会计县区政府财政会计县区政府财政会计乡镇政府财政会计乡镇政府财政会计二、财政总预算会计的特点二、财政总预算会计的特点1.1.财政总预算会计重点反映财政总预算会计重点反映政府预算管理政

12、府预算管理信息，并信息，并广泛涉及社会公共利益，具有宏观性和公共性的广泛涉及社会公共利益，具有宏观性和公共性的特征。（符合我国特征。（符合我国预算法预算法的要求）的要求）2.2.财政总预算会计以财政总预算会计以收入、支出收入、支出核算为主，一般核算为主，一般不不要求成本核算，不计算损益要求成本核算，不计算损益。（主要核算资金调。（主要核算资金调拨）拨）3.3.财政总预算会计以财政总预算会计以收付实现制收付实现制确认基础为主，个确认基础为主，个别事项采用权责发生制。别事项采用权责发生制。 4. 4.核算体系单一，财政总预算会计核算的资核算体系单一，财政总预算会计核算的资产、产、 负债、收入和支出

13、都具有货币性的特征。负债、收入和支出都具有货币性的特征。不核算政府的实物资产，政府的实物资产等由行不核算政府的实物资产，政府的实物资产等由行政单位会计、事业单位会计核算。政单位会计、事业单位会计核算。 没有现金收付和材料、固定资产没有现金收付和材料、固定资产等实物资产等实物资产的核算业务。（一切活动都通过转账进行，不发的核算业务。（一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置物资，所以，不需设置“固定资产固定资产”、“库存材库存材料料”。l新新财政总预算会计制度财政总预算会计制度 2015 2015年年10

14、10月月1 1日，财政部门修订发布了日，财政部门修订发布了财政财政总预算会计制度总预算会计制度。新制度七个主要变化新制度七个主要变化：1 1、重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算执、重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算执行情况，也要反映行情况，也要反映资产负债等财务状况资产负债等财务状况。2 2、改进会计核算方法，广泛使用、改进会计核算方法，广泛使用“双分录双分录”会计会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况。与预算收支变动密切相关的资产负债情况。3 3、完善负债核算内容，增设、完善负债核算内容，增设“借出

15、款项、应收地借出款项、应收地方政府债券转贷款、股权投资方政府债券转贷款、股权投资”等用于核算反映等用于核算反映政府财政持有的债券、股权等资产的会计科目。政府财政持有的债券、股权等资产的会计科目。4 4、完善负债核算内容，增设、完善负债核算内容，增设“应付长期政府债券、应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付政策性负债、应应付地方政府债券转贷款、应付政策性负债、应付代管资金付代管资金”等用于核算反映不同类型政府财政等用于核算反映不同类型政府财政负债的会计科目。负债的会计科目。5 5、完善净资产核算内容，增设、完善净资产核算内容，增设“资产基金、待偿资产基金、待偿债净资产债净资产”科目，分别

16、反映因资产、负债的增减科目，分别反映因资产、负债的增减变动对净资产产生的影响，并修改部分净资产科变动对净资产产生的影响，并修改部分净资产科目名称。目名称。6 6、完善、完善财政收支财政收支核算内容，对部分收支类科目名核算内容，对部分收支类科目名称和核算内容醉了调整。称和核算内容醉了调整。7 7、完善、完善会计报表体系和报表格式会计报表体系和报表格式，改进资产负债，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。表和收入支出表的结构和项目。l知识延伸：地方债知识延伸：地方债 根据中国现有根据中国现有预算法预算法的规定，地方政府的规定，地方政府没有直接发行地方债券的权利没有直接发行地方债券的权利，也不允许

17、存在赤，也不允许存在赤字。但实际上，地方政府通过种种方式举债的行字。但实际上，地方政府通过种种方式举债的行为已经屡见不鲜。目前中国地方政府债务主要包为已经屡见不鲜。目前中国地方政府债务主要包括：括：地方政府直接承担的债务（财政负债）以及地方政府直接承担的债务（财政负债）以及地方政府提供信用担保的债务（地方政府融资平地方政府提供信用担保的债务（地方政府融资平台债务）台债务）两大类。两大类。 中国地方财政失衡问题由来已久，由于中央和地中国地方财政失衡问题由来已久，由于中央和地方财权与事权的非对称性和不平衡发展，地方政府方财权与事权的非对称性和不平衡发展，地方政府要承担大量的公共事务支出、地方税缺乏

18、主体税种要承担大量的公共事务支出、地方税缺乏主体税种、税收渠道狭窄，必然导致财政捉襟见肘。因此地、税收渠道狭窄，必然导致财政捉襟见肘。因此地方政府长期面对资金缺口是地方债务问题的根源。方政府长期面对资金缺口是地方债务问题的根源。为了平衡支出，地方政府不得不寻找另外财源以弥为了平衡支出，地方政府不得不寻找另外财源以弥补收支失衡，因此土地财政和债务性融资成为地方补收支失衡，因此土地财政和债务性融资成为地方财政的普遍模式。财政的普遍模式。l地方债的历史根源：中央地方财权与事权的失衡地方债的历史根源：中央地方财权与事权的失衡l地方债的现实根源：地方政府的举债冲动地方债的现实根源：地方政府的举债冲动 目

19、前中国经济增长模式依然是主要依靠投资目前中国经济增长模式依然是主要依靠投资拉动经济增长，再加上以拉动经济增长，再加上以GDPGDP为核心的地方官员为核心的地方官员政绩考核体系，使得地方政府为了拉动政绩考核体系，使得地方政府为了拉动GDPGDP增长增长而大举借债投资。而大举借债投资。l谁是地方债的债权人？谁是地方债的债权人？与国外深陷债务危机的国家不同的是，中国的与国外深陷债务危机的国家不同的是，中国的地方政府债务是内债，债权人主要是国内机构地方政府债务是内债，债权人主要是国内机构和个人。审计署的全国地方政府性债务审计和和个人。审计署的全国地方政府性债务审计和今年的今年的3636个地区地方政府性

20、债务审计显示，地个地区地方政府性债务审计显示，地方政府债务方政府债务“债权人债权人”主要有三方：银行、地主要有三方：银行、地方债券、其他单位和个人。方债券、其他单位和个人。最主要的债权人最主要的债权人银行银行 银行一直是地方债的银行一直是地方债的“最大债权人最大债权人”。在。在20152015年底地方政府性债务余额中，银行贷款占年底地方政府性债务余额中，银行贷款占79.01%79.01%。l地方债成中国经济增长的巨大隐忧地方债成中国经济增长的巨大隐忧 50%50%以上的债务要靠土地财政来偿还，充分表以上的债务要靠土地财政来偿还，充分表明地方政府财政状况已经被土地财政绑架了，而明地方政府财政状况

21、已经被土地财政绑架了，而这显然给中国经济带来了一系列不利影响。最典这显然给中国经济带来了一系列不利影响。最典型的就是当前房价泡沫越吹越大，但地方政府并型的就是当前房价泡沫越吹越大，但地方政府并没有刺破泡沫的决心，结果房价越调越高。没有刺破泡沫的决心，结果房价越调越高。 今明两年，将迎来一轮地方政府还债高峰。基今明两年，将迎来一轮地方政府还债高峰。基于此，于此，74%74%的经济学家认为中国上市银行未来会的经济学家认为中国上市银行未来会出现亏损情况。出现亏损情况。l新新财政总预算会计制度财政总预算会计制度 2015 2015年年1010月月1 1日，财政部门修订发布了日，财政部门修订发布了财政财

22、政总预算会计制度总预算会计制度。新制度三方面特点：新制度三方面特点：1 1、突出财政总预算会计制度对、突出财政总预算会计制度对重大财政经重大财政经济政策济政策实施的反映和促进作用。实施的反映和促进作用。2 2、注重有效提高政府、注重有效提高政府财政信息透明度财政信息透明度。( (编编制资产负债表）制资产负债表）3 3、促进提高政府资产负债管理水平。、促进提高政府资产负债管理水平。三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务1 1、正确办理财政总预算会计的日常正确办理财政总预算会计的日常核算核算事务事务 财政总预算会计应当正确办理各项财政收支、财政总预算会计应当正确办理各项财政收支、

23、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的年度政府决算、行政事业单位决算的编审工作和编审工作和汇总工作汇总工作；办理上下级财政之间的；办理上下级财政之间的年终结算工作年终结算工作。三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务2 2、合理、合理调度财政资金调度财政资金，提高财政资金使用效益，提高财政资金使用效益财政总预算会计应当根据财政收支的特点，妥财政总预算会计应当根据财政收支的特点，妥善解决善解决财政资金库存和用款单位需求之间的矛财政资金库存和用款单位需求之间的矛盾盾，在保证按计划及时供应财政资金的基础上，

24、在保证按计划及时供应财政资金的基础上，合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益。合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益。三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务3 3、规范、规范账户账户管理。管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等管理和预算单位银行账户等管理三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务4 4、实行、实行会计监督会计监督，参与预算管理。，参与预算管理。 财政总预算会计应当在正确组织会计核算的基财政总预算会计应当在正确组织会计核算的基础上，提出预算执行情况分析意见，并对础上，提出预算执

25、行情况分析意见，并对财政财政总预算、部门预算和单位预算总预算、部门预算和单位预算的执行实行会计的执行实行会计监督；财政总预算会计对预算执行过程中出现监督；财政总预算会计对预算执行过程中出现的问题，应当及时的问题，应当及时提出意见和建议提出意见和建议，供有关领，供有关领导决策时参考。导决策时参考。三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务5 5、协调协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的部门之间的业务关系业务关系三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会

26、计的工作任务6 6、组织和指导组织和指导本行政区域的预算会计工作本行政区域的预算会计工作。 各级各级财政总预算会计应当负责制定本行政区域财政总预算会计应当负责制定本行政区域有关预算会计具体核算办法的补充规定，有关预算会计具体核算办法的补充规定，负责检负责检查和指导下级财政总预算会计和本级行政事业单查和指导下级财政总预算会计和本级行政事业单位会计的工作位会计的工作，负责组织预算会计人员进行培训，负责组织预算会计人员进行培训，不断提高预算会计人员的政策和业务水平。不断提高预算会计人员的政策和业务水平。三、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计的工作任务7 7、做好预算会计的、做好预算会计的事务

27、管理事务管理工作。工作。 财政财政总预算会计应当负责做好预算会计的各项总预算会计应当负责做好预算会计的各项事务管理工作，参与预算会计人员专业技术资格事务管理工作，参与预算会计人员专业技术资格考试的工作，参与评定及核发会计证的工作。考试的工作，参与评定及核发会计证的工作。四、财政总预算会计信息质量要求四、财政总预算会计信息质量要求l可靠性可靠性l相关性相关性l及时性及时性l可比性可比性l明晰性明晰性五、财政总预算会计的结账与结算五、财政总预算会计的结账与结算（一）月度结账（一）月度结账财政总预算会计应当财政总预算会计应当按月按月进行会计结账进行会计结账（二）年终清理结算（二）年终清理结算1 1、

28、核对年度预算。、核对年度预算。 年终前，总会计应配合预算管理部门将年终前，总会计应配合预算管理部门将本级本级政府财政全年预算指标与政府财政全年预算指标与上、下级政府上、下级政府财政总预财政总预算和本级各本门预算进行核对，及时办理算和本级各本门预算进行核对，及时办理预算调预算调整和转移支付整和转移支付事项。本年预算调整和对下事项。本年预算调整和对下转移支转移支付一般截至付一般截至1111月底月底；各项；各项预算拨款，预算拨款，一般截至一般截至1212月月2525日。日。（二）年终清理结算（二）年终清理结算2 2、清理本年预算收支。、清理本年预算收支。 应应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，在

29、本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在应在本年年终前办理完毕本年年终前办理完毕。清理财政专户管理资。清理财政专户管理资金和专用基金收支。凡属于应列入本年的收入，金和专用基金收支。凡属于应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库应及时催收，并缴入国库和指定和指定的财政专的财政专户。户。（二）年终清理结算（二）年终清理结算3 3、组织征收部门和国家金库进行年度对账。、组织征收部门和国家金库进行年度对账。4 4、清理核对当年、清理核对当年拨款支出拨款支出。 总会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨总会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对无误。（款收入核对无误。（拨款收支配比拨款收支配比）5

30、 5、核实股权、债权、债务。（对股权投资、借出、核实股权、债权、债务。（对股权投资、借出款项、应收股利等核对）款项、应收股利等核对）6 6、清理往来款项。（清理、清理往来款项。（清理其他应收（应付）其他应收（应付）款款）（二）年终清理结算（二）年终清理结算7 7、进行年终财政结算、进行年终财政结算。 财政预算管理部门要在年终清理结算的基础上，财政预算管理部门要在年终清理结算的基础上，于次年于次年1 1月底前结清月底前结清上下级政府财政的转移支付和上下级政府财政的转移支付和往来款项往来款项。并填制。并填制“年终财政决算结算单年终财政决算结算单”8 8、划清会计年度。、划清会计年度。 属于上年度的

31、会计事项，记入上年度会计账；属于上年度的会计事项，记入上年度会计账；属于新年度的会计事项，记入新年度会计账，防属于新年度的会计事项，记入新年度会计账，防止错记漏记。止错记漏记。（三）年终结账（三）年终结账（p34p34页页）1 1、年终转账、年终转账2 2、结清旧账、结清旧账3 3、记入新账、记入新账六、国库集中支付制度六、国库集中支付制度l国库集中收付制度：国库集中收付制度： 是指以是指以国库单一账户体系国库单一账户体系为基础，将为基础，将所有所有财财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直收入直接缴入国库和财政专户接缴入国库和财政专户，支出支出通过国库

32、单一账户通过国库单一账户体系体系支付到商品和劳务供应者或用款单位支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项的一项国库管理制度。国库管理制度。l国库单一账户制度国库单一账户制度 国库单一账户制度，是指将政府国库单一账户制度，是指将政府所有财政性所有财政性资金资金，包括存放在，包括存放在国库的财政资金国库的财政资金和存放在和存放在财财政专户的其他财政资金政专户的其他财政资金，集中在国库或国库指集中在国库或国库指定的代理银行开设账户定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。进行拨

33、付的财政资金管理制度。（一）国库单一账户体系的构成（一）国库单一账户体系的构成国库单一账户体系国库单一账户体系国库单一账户国库单一账户财政部零余额账户财政部零余额账户预算单位零余额账户预算单位零余额账户预算外资金专户预算外资金专户特设专户特设专户l国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户体系由下列银行账户构成：以国库单一账户为核心；以国库单一账户为核心；财政部门财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职是持有和管理国库单一账户体系的职能部门；能部门；中国人民银行中国人民银行，加强对国库单一账户和代理银，加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。（行的管理监督。（代理银行代理银行指由财政部门

34、确定指由财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行）的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行）【注意注意】：（二）财政性资金银行账户的设立（二）财政性资金银行账户的设立l开设开设零余额账户：零余额账户：预算单位使用财政资金，应向预算单位使用财政资金，应向财政部门财政部门提出设立零余额账户、特设账户的申请，提出设立零余额账户、特设账户的申请，经财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为经财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位开设预算单位零余额账户；预算单位零余额账户；l开设开设特设专户：特设专户：须经财政部门审核并须经财政部门审核并经国务院批经国务院批准或经国务院授

35、权的财政部门批准准或经国务院授权的财政部门批准后，由财政部后，由财政部门在代理银行为预算单位开设。门在代理银行为预算单位开设。l一个基层预算单位开设一个基层预算单位开设一个一个预算单位零余额账户。预算单位零余额账户。【注意注意】l预算单位：包括使用财政性资金的行政单位和预算单位：包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。事业单位。l预算单位分级：预算单位分级：一级预算单位：向财政部门直接申请支付的预一级预算单位：向财政部门直接申请支付的预算单位；算单位；二级预算单位：向一级预算单位申请支付并有二级预算单位：向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位；下属单位的预算单位；基层预算单位：只有本单位

36、开支，无下属单位基层预算单位：只有本单位开支，无下属单位的预算单位。的预算单位。（三）各账户功能（三）各账户功能 1. 1.国库单一账户国库单一账户该账户在该账户在中国人民银行中国人民银行开设，用于记录、核算和反开设，用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和支出，并于财政映纳入财政预算管理的财政收入和支出，并于财政部门在商业银行开设的部门在商业银行开设的财政部门零余额账户财政部门零余额账户以及财以及财政部门为预算单位在商业银行开设的政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余预算单位零余额账户额账户进行清算，实现支付。进行清算，实现支付。 国库单一账户为国库单一账户为实存财政资金账户实

37、存财政资金账户。 财政总预算会计中使用，行政与事业单位不设置财政总预算会计中使用，行政与事业单位不设置 2.2.财政部门零余额账户财政部门零余额账户该账户简称该账户简称“财政零余额账户财政零余额账户”，财政部门在，财政部门在商业银行商业银行开设，开设，用于财政直接支付以及与国库用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算单一账户进行清算。该账户为该账户为过渡性质的账户过渡性质的账户。代理银行在根据财。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零

38、。后，该账户的余额即为零。在国库会计中使用、行政与事业单位不设置。在国库会计中使用、行政与事业单位不设置。3.3.预算单位零余额账户预算单位零余额账户该账户是该账户是财政部门为预算单位在商业银行开设财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户的零余额账户。该账户用于。该账户用于财政授权支付财政授权支付，以，以及与国库单一账户进行清算。及与国库单一账户进行清算。该账户为该账户为过渡性质的账户过渡性质的账户，是预算单位的一个，是预算单位的一个授权支付用款额度授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支

39、付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。账户的余额即为零。该账户该账户可办理转账、提取现金等结算业务，在可办理转账、提取现金等结算业务，在行政单位和事业单位会计使用。行政单位和事业单位会计使用。【注意注意】：l 零零余额账户，在有关余额账户，在有关商业银行商业银行开设。开设。l财政零余额账户：用于财政零余额账户：用于财政直接支付财政直接支付（财政部（财政部门开具支付令）门开具支付令）l预算单位零余额账户：用于预算单位零余额账户：用于财政授权支付财政授权支付（财（财政部门授权给预算单位在一定的额度内自行开政部门授权给预算单位在一定的额度

40、内自行开具支付令）具支付令）l零余额账户零余额账户为非实存资金账户为非实存资金账户l零余额账户零余额账户实际为额度账户，实际为额度账户，“先支付，后清先支付，后清算算”，余额为，余额为零。零。4.4.预算外资金账户预算外资金账户预算外资金财政专户是财政部门在代理银行预算外资金财政专户是财政部门在代理银行开设的，用于记录、核算和反映预算外资金开设的，用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出，并对预算外资金日常收支进行收入和支出，并对预算外资金日常收支进行清算。清算。 预算外资金专户在财政部门设立和使用。预算外资金专户在财政部门设立和使用。5.5.特设专户特设专户 特设专户是指经国务院和省级人民政

41、府批准特设专户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的过渡性专户。或授权财政部门开设的过渡性专户。 该账户用于记录、核算和反映预算单位的特该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于国库单一账户进行清殊专项支出活动，并用于国库单一账户进行清算。算。 一般情况下，该账户为实存资金账户。一般情况下，该账户为实存资金账户。（四）财政直接支付程序（四）财政直接支付程序1 1、概念：、概念： 是是指指由由财政部门财政部门开具支付令，通过国库单一开具支付令，通过国库单一账户体系，账户体系，直接将直接将财政资金支付到财政资金支付到收款人收款人（即（即商品和劳务供应者，下同）或用款单

42、位账户商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。【注意注意1 1】l 财政支付基本程序：财政支付基本程序：一级预算单位一级预算单位向向财政部门国库收付执行机构财政部门国库收付执行机构提出提出用款申请；用款申请；财政部门国库收付执行机构进行审核后，向财政部门国库收付执行机构进行审核后，向代理代理银行签发支付指令银行签发支付指令；代理银行根据支付指令，通过代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系国库单一账户体系将财政性资金拨付给收款人或用款单位账户，将财政性资金拨付给收款人或用款单位账户，不不再通过一级预算单位转拨。再通过一级预算单位转拨。【注意注意2 2】l财政直接支付方式财政直接支付方式 财政

43、直接支付采用财政直接支付采用银行转账银行转账结算方式，即通结算方式，即通过过财政零余额账户的代理银行财政零余额账户的代理银行转账支付，并由转账支付，并由代理银行通过银行清算系统与代理银行通过银行清算系统与人民银行国库或人民银行国库或预算外资金专户代理银行进行资金清预算外资金专户代理银行进行资金清算。算。2 2、财政直接支付范围、财政直接支付范围（1 1）工资支出）工资支出（在职职工工资、离退休人员经费）（在职职工工资、离退休人员经费）（2 2）工程采购支出（纳入政府集中采购目录）工程采购支出（纳入政府集中采购目录）（3 3）大宗物品和服务购买支出（纳入政府集中采）大宗物品和服务购买支出（纳入政

44、府集中采购目录）购目录）（4 4）转移支出）转移支出（一般性转移支出、专项转移支出）（一般性转移支出、专项转移支出）（5 5）其他特定用途项目支出）其他特定用途项目支出3.3.财政直接支付的主要步骤（财政直接支付的主要步骤（p37p37页）页）（1 1）填报）填报“直接支付申请书直接支付申请书” ” 的注意事项的注意事项（2 2）参见财政直接支付程序图）参见财政直接支付程序图3-23-2基层和一级基层和一级预算单位预算单位（五）财政授权支付（五）财政授权支付1 1、概念：、概念： 预算预算单位根据单位根据财政财政部门部门授权，授权，在财政部门批准的用款额度内，在财政部门批准的用款额度内，向代理

45、银行向代理银行自行自行开具支付令开具支付令，代理银行根据支付指令，代理银行根据支付指令，通过通过国库单一账户体系将资金支付国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。到收款人账户。2.2.财政授权支付的范围财政授权支付的范围 适用于适用于未纳入未纳入工资支出，工程采购支出，物工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买指出和零星支出。品、服务采购支出管理的购买指出和零星支出。3.3.财政授权支付的程序财政授权支付的程序基本程序：基本程序：预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的向财政国库支付执行机构申请授权支付

46、的月度月度用款限额用款限额；财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门部门；预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由通过财政国库支付执行机构转由代理银行代理银行向收向收款人付款，并与国库单一账户款人付款，并与国库单一账户、预算外资金财、预算外资金财政专户政专户清算。清算。 4.4.财政授权支付的步骤（财政授权支付的步骤（ p38 p38页）页）l参见财政授权支付程序图参见财政授权支付程序图3-33-3（p

47、40p40页）页）七、财政总预算会计科目七、财政总预算会计科目l教材教材P40P40页页一、资产类一、资产类l国库存款国库存款本科目核算政府财政存放在国库单一账户的款项。本科目核算政府财政存放在国库单一账户的款项。l国库现金管理存款国库现金管理存款 本科目核算政府财政实行国库现金管理业务存本科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。放在商业银行的款项。l其他财政存款其他财政存款 本科目核算政府财政未列入本科目核算政府财政未列入“国库存款国库存款”、“国库现金管理存款国库现金管理存款”科目反映的各项存款。科目反映的各项存款。l财政零余额账户存款财政零余额账户存款 本科目核算财政国

48、库支付执行机构在代理银本科目核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。行办理财政直接支付的业务。l有价证券有价证券 本科目核算政府财政按照有关规定取得并持本科目核算政府财政按照有关规定取得并持有的有价证券金额。有的有价证券金额。l在途款在途款 本科目核算决算清理期和库款报解整理期内本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数。收入、支出等业务的资金数。资产类资产类资产类资产类l预拨经费预拨经费 本科目核算政府财政预拨给预算单位尚未列为本科目核算政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出

49、的款项。预算支出的款项。l借出款项借出款项 本科目核算政府财政按照对外借款管理相关规本科目核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。款项。l应收股利应收股利 本科目核算政府因持有股权投资应当收取的现本科目核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。金股利或利润。资产类资产类l与下级往来与下级往来 本科目核算本级政府财政与下级政府财政的往本科目核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。来待结算款项。l其他应收款其他应收款 本科目核算政府财政临时发生的其他应收、暂本科目核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付

50、款项。付、垫付款项。l应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。的地方政府债券资金的本金及利息。资产类资产类l应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息。的本金及利息。l股权投资股权投资 本科目核算政府持有的各类股权投资。包括国际本科目核算政府持有的各类股权投资。包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业

51、股金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。权投资等。l待发国债待发国债 本科目核算为弥补中央财政预算收支差额，中央本科目核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。二、负债类二、负债类l应付短期政府债券应付短期政府债券 本科目核算政府财政部门以政府名义发行的本科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限不超过期限不超过1 1年（含年（含1 1年）的国债和地方政府债年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息。券的应付本金和利息。l应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余 本科目核算政府财政采用权责发生制列支，本科目

52、核算政府财政采用权责发生制列支，预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。l与上级往来与上级往来 本科目核算本级政府财政与上级政府财政的本科目核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。往来待结算款项。负债类负债类l其他应付款其他应付款 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。收到的不明性质款项。l应付代管资金应付代管资金 本科目核算政府财政代为管理的、使用权属于本科目核算政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。被代管主体的资金。l应付长期政府债券应付长期政府债券 本科目核算政府财政部

53、门以政府名义发行的本科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限超过期限超过1 1年的国债和地方政府债券的应付本金年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。和利息。负债类负债类l借入款项借入款项 本科目核算政府财政部门以政府名义向外国本科目核算政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项，以及经国政府和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。务院批准的其他方式借入的款项。l应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 本科目核算地方政府财政从上级政府财政借本科目核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。入的地方政府债券转贷款的本金和利息

54、。l应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 本科目核算本级政府财政从上级政府财政借本科目核算本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。入的主权外债转贷款的本金和利息。负债类负债类l其他负债其他负债 本科目核算政府财政因有关政策明确要求其本科目核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。l已结报支出已结报支出 本科目核算政府财政国库支付执行机构已清算本科目核算政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出数额。的国库集中支付支出数额。三、净资产三、净资产l一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余 本科目核算政府

55、财政纳入一般公共预算管理的本科目核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。收支相抵形成的结转结余。l政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余 本科目核算政府财政纳入政府性基金预算管理本科目核算政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结转结余。的收支相抵形成的结转结余。l国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余 本科目核算政府财政纳入国有资本经营预算管本科目核算政府财政纳入国有资本经营预算管理的收支相抵形成的结转结余。理的收支相抵形成的结转结余。净资产净资产l财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余 本科目核算政府财政纳入财政专户管理的教育本科目核算政府财政纳入

56、财政专户管理的教育收费等资金收支相抵后形成的结余。收费等资金收支相抵后形成的结余。l专用基金结余专用基金结余 本科目核算政府财政管理的专用基金收支相抵本科目核算政府财政管理的专用基金收支相抵形成的结余。形成的结余。l预算稳定调节基金预算稳定调节基金 本科目核算政府财政设置的用于弥补以后年度本科目核算政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。预算资金不足的储备资金。净资产净资产l预算周转金预算周转金 本科目核算政府财政设置的用于调剂预算年度本科目核算政府财政设置的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。内季节性收支差额周转使用的资金。l资产基金资产基金 本科目核算政府财政持有

57、的应收地方政府债券本科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。管理）在净资产中占用的金额。净资产净资产l待偿债净资产待偿债净资产 本科目核算政府财政因发生应付政府债券、本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲资金收支纳

58、入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。减的金额。四、收入类四、收入类l一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入 本科目核算政府财政筹集的纳入本级一般公共本科目核算政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。预算管理的税收收入和非税收入。l政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 本科目核算政府财政筹集的纳入本级政府性基本科目核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。金预算管理的非税收入。l国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 本科目核算政府财政筹集的纳入本级国有资本本科目核算政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。经营预算管理的非税收入。收入类收入类l财政专户管