第9章责任会计

1、管理会计管理会计 责任会计责任会计 1第第9 9章章 责任会计责任会计本章主要内容本章主要内容责任会计概述责任会计概述责任中心责任中心内部转移价格内部转移价格管理会计管理会计 责任会计责任会计 2责任会计：是在分权管理条件下，责任会计：是在分权管理条件下，在企业内部建立若干责任中心，并在企业内部建立若干责任中心，并对责任中心进行控制和考核的一种对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。会计制度。第一节责任会计概述第一节责任会计概述管理会计管理会计 责任会计责任会计 3一、责任会计的基本内容一、责任会计的基本内容1.1.设置责任中心，明确权责范围。设置责任中心，明确权责范围。2.2.编制责任预算，

2、确定考核标准。编制责任预算，确定考核标准。3.3.提交责任报告，考核预算执行情况。提交责任报告，考核预算执行情况。4.4.评价经营业绩，实施奖惩制度。评价经营业绩，实施奖惩制度。管理会计管理会计 责任会计责任会计 4二、责任会计的基本原则二、责任会计的基本原则1.1.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则2.2.可控原则可控原则3.3.激励原则激励原则4.4.总体优化原则总体优化原则管理会计管理会计 责任会计责任会计 5第第2节责任中心节责任中心 责任中心是指根据其管理权限责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并根据其经济承担一定的经济责任，并根据其经济责任进行奖惩的企业内部单位。责

3、任进行奖惩的企业内部单位。 凡是管理权限可分、责任可以辨认、凡是管理权限可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、个人或某一个机台。部门，小到车间、个人或某一个机台。 管理会计管理会计 责任会计责任会计 6责任中心分类责任中心分类按其按其责任责任权限权限范围范围不同不同划分划分 成本中心成本中心有成本发生，能对成本负责并有成本发生，能对成本负责并能进行核算的责任中心能进行核算的责任中心 投资中心投资中心对对成本成本收入收入利润利润投入资金投入资金负责，比利润负责，比

4、利润中心更高一级中心更高一级比成本中心比成本中心更高一级更高一级利利润润中中心心成本成本收入收入利润利润自然的利润中心自然的利润中心人为的利润中心人为的利润中心 控制控制分为分为管理会计管理会计 责任会计责任会计 7一、成本中心一、成本中心一个成本中心可以由若干个更小的成本中一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成；大的成本中心可能是一个分公司、分心组成；大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的可以是车间、班组、个人。厂，小的可以是车间、班组、个人。 成本中心是指只发生成本成本中心是指只发生成本( (费用费用) )而不取得而不取得收入，只对成本负责的责任中心。收入，只对成本负责的责任中心。管

5、理会计管理会计 责任会计责任会计 8责任成本责任成本 成本中心所发生的各项可控成本，即为该成本中心所发生的各项可控成本，即为该中心的责任成本。中心的责任成本。可控成本的判断条件：可控成本的判断条件： (1)(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；发生的成本； (3)(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。调节和控制。(2)(2)责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；管理会计管理会计 责任会计责任会计 9责任成本与产品成本的区别责任成本与产品成本的区别管理会计管理会计 责任会计责任会

6、计 10二、利润中心二、利润中心利润中心是既要发生成本，又能取利润中心是既要发生成本，又能取得收入，还能计算利润的责任中心。得收入，还能计算利润的责任中心。 如制造业的分厂、分公司及独立核算如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。的生产车间。利润中心的成本和收入，对利润中利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。润，也就是责任利润。管理会计管理会计 责任会计责任会计 11利润中心的分类利润中心的分类 自然自然利润利润中心中心完全的自然完全的自然利润中心利润

7、中心不完全的自不完全的自然利润中心然利润中心具有完全的价格具有完全的价格制定权，制定权，还应拥还应拥有材料采购权和有材料采购权和生产决策权。生产决策权。 只有部分价格制只有部分价格制定权或只有价格定权或只有价格执行权执行权以对外销售产以对外销售产品而取得实际品而取得实际收入为特征收入为特征人为人为利润利润中心中心以产品在企业以产品在企业内部流转而取内部流转而取得内部收入为得内部收入为特征。特征。管理会计管理会计 责任会计责任会计 12三、投资中心三、投资中心 投资中心是指既要发生成本又能投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投取得收入、获得利润，还有权进行投资的责任中心。资

8、的责任中心。投资中心应拥有较大的生产经营投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。算的分公司或分厂等。管理会计管理会计 责任会计责任会计 13投资中心的考核指标主要有两个：投资中心的考核指标主要有两个：投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 管理会计管理会计 责任会计责任会计 14案例分析案例分析1 某投资中心，在生产经营中的全某投资中心，在生产经营中的全部经营资产年初为部经营资产年初为110000110000元，年末元，年末为为90000 90000 元。负债为元。负债

9、为4000040000元，相元，相关的利息费用为关的利息费用为30003000元，年税后元，年税后利润为利润为90009000元，所得税率为元，所得税率为25%25%。 计算该投资中心的计算该投资中心的ROIROI。管理会计管理会计 责任会计责任会计 15管理会计管理会计 责任会计责任会计 16案例分析案例分析2 某投资中心某投资中心20122012年有关资料如年有关资料如下（单位：万元）：下（单位：万元）：息税前利润息税前利润 720 720年初经营资产年初经营资产 2800 2800年末经营资产年末经营资产 3200 3200 分析提高投资利润率的途径（教材）分析提高投资利润率的途径（教材

10、）管理会计管理会计 责任会计责任会计 17项 目投资中心A投资中心B2011201220112012经营利润300036005062.5经营资产2000020000250250ROI表表9-1 单位：万元单位：万元管理会计管理会计 责任会计责任会计 18分析：分析：1. 1.从投资利润率来看：从投资利润率来看：1 1）20112011年年B B投资中心投资中心20%20%大于大于A A投资中心投资中心15%15%；2 2）20122012年年B B投资中心增加投资中心增加5%5%大于大于A A投资中投资中心增加的心增加的3%3% 所以，所以，B B投资中心应该获得更多的奖励投资中心应该获得更多

11、的奖励管理会计管理会计 责任会计责任会计 191 1）从剩余收益来看：）从剩余收益来看：A A投资中心远远投资中心远远大于大于B B投资中心；投资中心；2 2）从利润增加的）从利润增加的绝对值来看：绝对值来看： A A投资中心投资中心600600万元远万元远远大于远大于B B投资中心投资中心12.512.5万元。万元。故：故：A A投资中心实际业绩更为突出。投资中心实际业绩更为突出。经营资产最低的投资收益经营资产最低的投资收益= 14%14%经营资产。经营资产。管理会计管理会计 责任会计责任会计 20投资中心投资中心A A投资中心投资中心B B经营资产平均占用额250000750000经营利润

12、5500013125014%经营资产剩余收益（RI）例例9-1 单位：元单位：元管理会计管理会计 责任会计责任会计 21评价：评价：1. 1.从剩余收益来看：从剩余收益来看：B B投资中心业绩好投资中心业绩好于于A A投资中心。投资中心。2.2.如果考虑经营资产这一因素，如果考虑经营资产这一因素，B B投资投资中心比中心比A A投资中心多投资投资中心多投资5050万元，而万元，而剩余收益仅多剩余收益仅多62506250元。元。 再计算再计算ROIROI：A A投资中心投资中心22%22%大于大于B B投资中心投资中心17.5%17.5%结论：结论：A A投资中心业绩较好。投资中心业绩较好。管理

13、会计管理会计 责任会计责任会计 22第第4 4节内部转移价格节内部转移价格在责任会计体系中，各责任中心之在责任会计体系中，各责任中心之间相互提供产品间相互提供产品( (或劳务或劳务) )时，要按照一时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金。计价结算过程中动用企业货币资金。计价结算过程中使用的价格，称为内部转移价格。使用的价格，称为内部转移价格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 23一、内部转移价格的作用一、内部转移价格的作用1. 1. 分清各责任中心经济责任。分清各责任中心经济

14、责任。2. 2. 测定各责任中心资金流量。测定各责任中心资金流量。3. 3. 考核各责任中心生产经营成果。考核各责任中心生产经营成果。 管理会计管理会计 责任会计责任会计 24二二. .内部转移价格的类型内部转移价格的类型 实实际际成成本本标标准准成成本本法法市市场场价价格格法法标标准准成成本本加加成成实实际际成成本本加加成成双双重重市市场场价价格格协协商商价价格格管理会计管理会计 责任会计责任会计 管理会计管理会计 责任会计责任会计 26案例分析案例分析1 1： 设某企业有设某企业有A A、B B两个分部，两个分部，A A分部生产的半成品可以对外销分部生产的半成品可以对外销售，也可以对内销售

15、给售，也可以对内销售给B B分部继分部继续加工。一件半成品可以加工续加工。一件半成品可以加工成一件产成品。相关资料如下：成一件产成品。相关资料如下：管理会计管理会计 责任会计责任会计 27假设假设B B分部考虑向分部考虑向A A分部购买半成品分部购买半成品120120件，制成产成品后出售。件，制成产成品后出售。 分析分析A A、B B两个分部和企业均认为合两个分部和企业均认为合理的内部转移价格及理由。理的内部转移价格及理由。管理会计管理会计 责任会计责任会计 28（1 1）以成本为基础的转移定价：）以成本为基础的转移定价： 最低价格最低价格=（12000+120012000+1200* *21

16、21）1200=311200=31（元）（元） 最高价格最高价格=（120120* *808030003000120120* *2121）120=34120=34（元）（元）管理会计管理会计 责任会计责任会计 29（2 2）以市场价格为基础的转移定价）以市场价格为基础的转移定价作为内部转移价格，并不等于直接将作为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用于内部结算，而应在此基市场价格用于内部结算，而应在此基础上对外部价格做一些调整。这里用础上对外部价格做一些调整。这里用销售费用进行调整，可考虑用销售费用进行调整，可考虑用4242元元（45453 3）作为内部转移价格。）作为内部转移价格。管理会计管

17、理会计 责任会计责任会计 30（3 3）协商价格上限是市场价格）协商价格上限是市场价格4545元，下限是单位变动成本元，下限是单位变动成本2121元，具元，具体价格由相关责任中心协商决定。体价格由相关责任中心协商决定。（4 4）也可以采用双重定价：）也可以采用双重定价：A A分分部作为供应方以部作为供应方以4545元市场价作为元市场价作为转移价格，而转移价格，而B B分部作为使用方以分部作为使用方以2121元单位变动成本作为转移价格。元单位变动成本作为转移价格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 31案例分析案例分析2 2：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润

18、中心。甲部门生产的润中心。甲部门生产的A A部件既可以直部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生接在市场上出售，也可以作为乙部门生产产B B产品的一种配件；乙部门生产的产品的一种配件；乙部门生产的B B产品作为最终产品向外部市场销售。产品作为最终产品向外部市场销售。A A部件与部件与B B产品的投入产出比为产品的投入产出比为1 1：1 1。 甲、乙两个生产部门的有关单价和甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如下表所示。部分成本资料如下表所示。管理会计管理会计 责任会计责任会计 32甲部门甲部门 乙部门乙部门 A A部件市场价格部件市场价格 200 200元件元件单位变动成本单位变动

19、成本 160 160元件元件 B B产品市场价格产品市场价格 400 400元件元件 单位继续加工费用单位继续加工费用 164 164 元件元件 单位销售费用单位销售费用 52 52元件元件 预计市场销售量预计市场销售量 1 000 1 000件件管理会计管理会计 责任会计责任会计 33 就以下不相关的情况。如何确就以下不相关的情况。如何确定内部转移价格定内部转移价格情况一：情况一： 甲部门生产的甲部门生产的A A部件最大产量为部件最大产量为1 1 000000件，全部可以在外部市场上找到销路，件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门且该部门没有剩余的生产能力。乙部

20、门要求按甲部门的单位变动成本要求按甲部门的单位变动成本160160元作元作为内部转移价格，将所生产的为内部转移价格，将所生产的1 0001 000件全件全部产品销售给乙部门，否则，乙部门将部产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。不予购买。管理会计管理会计 责任会计责任会计 34贡献比较毛益表贡献比较毛益表 单位：元单位：元 项项 目目甲部门销售全部甲部门销售全部1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产产品（以品（以160元单元单价采购价采购A部件）部件） 企业：企业：以以160元元结算时结算时的相关的相关贡献边贡献边际总额际总额 以以160元单价元单价对内销售对内销售以以200元

21、单价对元单价对外销售外销售 销售销售收入收入 变动变动成本成本 1601 000160 0001601 000160 000 2001 000 200 0001601 000160 000 400 1 000400 000 3761 000376 000 Tcm 0400002400024000376160+164+52376=160+164+52376=160+164+52管理会计管理会计 责任会计责任会计 35 甲部门：甲部门：减少贡献毛益减少贡献毛益40 00040 000元，不会元，不会将全部将全部A A部件卖给乙部门，而会优先考部件卖给乙部门，而会优先考虑将其以虑将其以200200元

22、的单价对外销售。元的单价对外销售。企业：企业：一共可获得一共可获得2424 000000元贡献毛益，元贡献毛益，比乙部门不生产比乙部门不生产B B产品而直接对外销售产品而直接对外销售A A部件减少贡献毛益部件减少贡献毛益16 00016 000元。元。 总之，无论从甲部门还是整个企业总之，无论从甲部门还是整个企业的角度，都不应当按照的角度，都不应当按照A A部件的单位变部件的单位变动成本作为内部转移价格，而应考虑按动成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格。其外销单价作为内部转移价格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 36 情况二：情况二： 甲部门生产的甲部门生产的A A部

23、件最大产量为部件最大产量为1 1 000000件，全部可以在外部市场上找到销路，件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。甲部门且该部门没有剩余的生产能力。甲部门要求按要求按A A部件的外销单价部件的外销单价200200元作为内元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买部转移价格，乙部门必须从甲部门购买1 0001 000件件A A部件，否则，甲部门将不予对部件，否则，甲部门将不予对内销售。内销售。管理会计管理会计 责任会计责任会计 37项项 目目 甲部门销售全部甲部门销售全部A部件（以部件（以200元单价销售）元单价销售） 乙部门销售乙部门销售B产品产品 企业：企业：以以

24、200元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献毛益毛益 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 销售销售收入收入变动变动成本成本 2001 000200 0001601 000160 000 400 1 000400 0004161 000416 000 4000037600 Tcm40 000 16 000 024 000 416=200+164+52416=200+164+52管理会计管理会计 责任会计责任会计 38 乙部门：乙部门：减少贡献毛益减少贡献毛益1616 000000元；乙部元；乙部门则转向市场寻求较低价格的产品，或门则转向市场寻求较低价

25、格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价格出售全部门按市场价格出售全部1 0001 000件件A A部件。部件。 企业企业: :虽然可获得虽然可获得2424 000000元的贡献毛益，元的贡献毛益，但还不如甲部门直接按市场价格出售全但还不如甲部门直接按市场价格出售全部部1 0001 000件件A A部件获得的部件获得的4040 000000元贡献毛元贡献毛益多。益多。管理会计管理会计 责任会计责任会计 39 综合前两种情况，得出以下结论：综合前两种情况，得出以下结论： 在供应部门生产能力可以充分利用，市场销在供应部门生产能力可以充分利用，市场销

26、路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献毛益产生影响，但会对需求部门的成本和贡献毛益产生影响，但会对需求部门的成本和贡献毛益产生影响。毛益产生影响。 因为不论需求部门是否愿意购买，供应部因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。 管理会计管理会计

27、 责任会计责任会计 40 情况三：情况三：甲部门生产的甲部门生产的A A部件最大产量为部件最大产量为2 0002 000件。件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产外生产1 1 000000件件A A部件，但外部市场已部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按经无法容纳这些产品。甲部门要求按A A部件的外销单价部件的外销单价200200元作为内部转移元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买追加价格，乙部门必须从甲部门购买追加生产的生产的1 0001 000件件A A部件，否则，甲部门部件，否则，甲部门将不予对内销售。将不予对内销售。管理会计管理会计

28、责任会计责任会计 41项项 目目 甲部门对内追加销售甲部门对内追加销售1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产产品（以品（以200元单元单价采购价采购A部件）部件）企业：企业：以以200元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献毛益毛益 以以200元单价元单价对内销售对内销售 以以160元单价元单价对内销售对内销售 销售销售收入收入 变动变动成本成本 2001 000200 000 1601 000160 0001600016000 4001 000400 0004161 000416 000 Tcm 40 000 0-16 000 24 000 管理会计管理会计 责任会计责任会计 42

29、乙部门：乙部门：贡献边际为贡献边际为-16-16 000000元得不偿失。若乙部元得不偿失。若乙部门从自身的利益出发，就会拒绝从甲部门购买门从自身的利益出发，就会拒绝从甲部门购买追加生产的追加生产的1 0001 000件件A A部件，而是转向市场寻求部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。较低价格的产品，或是转产其他产品。 企业：企业：如果双方按如果双方按200200元的价格成交，就可以得元的价格成交，就可以得到总共到总共2424 000000元的贡献毛益，有利可图。元的贡献毛益，有利可图。甲部门：甲部门：如果坚持按如果坚持按200200元价格结算，导致乙部元价格结算，导致乙部

30、门拒绝从甲部门采购，无法成交，就会造成甲门拒绝从甲部门采购，无法成交，就会造成甲部门的剩余生产能力的闲置或已生产出来的部门的剩余生产能力的闲置或已生产出来的A A部部件积压，无法实现件积压，无法实现4040 000000元的贡献毛益。元的贡献毛益。管理会计管理会计 责任会计责任会计 43 情况四：情况四：甲部门生产的甲部门生产的A A部件最大产量为部件最大产量为2 0002 000件，件，尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产生产1 1 000000件件A A部件，但外部市场已经无部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。乙部门要求按甲部门法容纳这些产品。乙部门要

31、求按甲部门的单位变动成本的单位变动成本160160元作为内部转移价元作为内部转移价格，甲部门将追加生产的格，甲部门将追加生产的1 0001 000件产品件产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。买。管理会计管理会计 责任会计责任会计 44项项 目目 甲部门以甲部门以160元元单价对内追加销单价对内追加销售售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以160元结元结算时算时的相的相关贡关贡献边献边际总际总额额 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 销售销售收入收入 变动变动成本成本 1601 000

32、160 0001601 000160 000 4001 000400 0003761 000376 000 40000 41600 Tcm 0 24 000 024000管理会计管理会计 责任会计责任会计 45 甲部门：甲部门：贡献毛益为贡献毛益为0 0。若甲部门从自身。若甲部门从自身利益出发，就会拒绝向乙部门出售追加生利益出发，就会拒绝向乙部门出售追加生产的产的1 0001 000件件A A部件，导致甲部门的生产能部件，导致甲部门的生产能力闲置。力闲置。 从整个企业的角度看：从整个企业的角度看：如果按如果按A A部件的部件的单位变动成本成交，还是有利可图的。因单位变动成本成交，还是有利可图的

33、。因为这样虽然甲部门只会得到零值的贡献毛为这样虽然甲部门只会得到零值的贡献毛益，但乙部门却会因此而得到益，但乙部门却会因此而得到2424 000000元的元的贡献毛益，使整个企业多得到贡献毛益，使整个企业多得到2424 000000元的元的贡献毛益。贡献毛益。管理会计管理会计 责任会计责任会计 46 综合第三四种情况，得出以下结论：综合第三四种情况，得出以下结论：在供应部门的生产能力有剩余，追加生产在供应部门的生产能力有剩余，追加生产的半成品的市场销路有一定限制的情况的半成品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现下，设法实现“销售销售”就成为当务之急。就成为当务之急。为刺激需求部门为刺激需求部

34、门“购买购买”的欲望，就不应的欲望，就不应当以半成品的市场价格作为内部转移价当以半成品的市场价格作为内部转移价格，而应以其单位变动成本作为转移价格，而应以其单位变动成本作为转移价格。格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 47 情况五（双重价格）：情况五（双重价格）：甲部门按外销单价甲部门按外销单价200200元与单位销售费用元与单位销售费用（假定为（假定为2020元）之差元）之差180180元作为内部转元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本移价格，乙部门按单位变动成本160160元元作为内部转移价格。作为内部转移价格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 48项项 目目 甲部门以甲部门以18

35、0元元单价对内销售单价对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产产品（以品（以160元单元单价采购价采购A部件）部件） 企业负担的企业负担的价格差异价格差异 企业贡企业贡献毛益献毛益合计合计 销售销售收入收入 变动变动成本成本价格价格差异差异 1801 000180 0001601 000160 000 4001 000400 0003761 000376 000 20 000Tcm 20000 2400020000240002000=2000=（200-180200-180）10001000管理会计管理会计 责任会计责任会计 49 情况六（协商价格）：情况六（协商价格）：为了鼓

36、励甲部门充分利用闲置的生产能力为了鼓励甲部门充分利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部和乙部门积极从企业内部“采购采购”，经，经甲乙双方协商，决定采取双方都能够接甲乙双方协商，决定采取双方都能够接受的受的170170元作为内部转移价格。元作为内部转移价格。管理会计管理会计 责任会计责任会计 50项项 目目 甲部门以甲部门以180元单元单价对内销售价对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以170元单价采购元单价采购A部件）部件） 企业贡企业贡献边际献边际合计合计 销售销售收入收入变动变动成本成本价格价格差异差异 1701 000170 0001601 000160 000 400 1 000400 0003861 000386 000 Tcm 100001400024000386170+164+52386=170+164+52386=170+164+52管理会计管理会计 责任会计责任会计 51 案例结论：内部转移价格的制案例结论：内部转移价格的制定过程，实际上是企业内部各责任定过程，实际上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。为充分调中心的利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企业动各责任中心的积极性，