第七章账务处理程序

1、会计基础会计基础第七章 会计账务处理程序 第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述1 1 第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序3 3 第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序2 2 第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序4 4 第五节第五节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序5 5 学习目标学习目标 1.了解会计账务处理程序的概念； 2.理解会计账务处理程序的要素； 3.熟悉记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序的主要特点； 4.掌握科目汇总表的编制和总账的登记方法，汇总收、付、转

2、记账凭证的编制及其总账的登记方法。第七章第七章 会计账务处理程序会计账务处理程序 案例：案例：小刘任职于某小型汽贸公司，负责全盘的会计业务处理，由于公司规模小，业务较杂，会计业务不规范，每月根据各项业务凭证登记总账的工作量是让小刘感到棘手的事情，而且往往出现错误，对账需花很长的时间。 案例思考：案例思考： 1.小刘如何能减少登记总账的工作量？2.小刘可采用什么样的方法提高登记总账的正确率？导入案例导入案例第一节 账务处理程序概述一、账务处理程序的概念 账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与

3、记账程序有机结合的方法和步骤。账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计凭证 会计报表会计报表 会计账簿会计账簿三、账务处理程序分类的依据从总体上来分析，登记总分类账的方法可以分为两大类，即直接从总体上来分析，登记总分类账的方法可以分为两大类，即直接登记和汇总登记。直接登记是以记账凭证为依据直接登记总分类登记和汇总登记。直接登记是以记账凭证为依据直接登记总分类账的方法，记账凭证账务处理程序和日记总账账务处理程序则属账的方法，记账凭证账务处理程序和日记总账账务处理程序则属于这一类；另一种则要求定期对记账凭证以一定的方式进行汇总，于这一类；另一种则要求定期对记账凭证以一定的方式

4、进行汇总，依据汇总后的资料登记总分类账，这在一定程度上简化了登记总依据汇总后的资料登记总分类账，这在一定程度上简化了登记总分类账的工作，科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处分类账的工作，科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序则属于这一类。理程序则属于这一类。四、账务处理程序的要求第一，要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及第一，要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。工协作。第二，要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，第二，要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信

5、息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。满足各会计信息使用者对会计信息的需要。第三，要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，第三，要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。直接登记直接登记记账凭证和账簿的设置记账凭证和账簿的设置（一）编制记账凭证（一）编制记账凭证（二）登记日记账（二）登记日记账根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金（银行存款）日

6、记账。（三）登记明细分类账（三）登记明细分类账根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。（四）登记总分类账（四）登记总分类账根据记账凭证，逐笔登记总分类账。根据记账凭证，逐笔登记总分类账。（五）对账（五）对账月末，将现金（银行存款）日记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类账中的相关账户的余额相核对。（六）编制会计报表（六）编制会计报表二、记账凭证账务处理程序的核算流程记账凭证账务处理程序流程图记账凭证账务处理程序流程图三、记账凭证账务处理程序举例三、记账凭证账务处理程序举例 【例例7-1】四、记账凭证账务处理程序的优缺点四、记账凭证账务处理程序的优缺点 优点优点：简单明了，易

7、于理解，总分类账可以详细地：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。反映经济业务的发生情况。 缺点：缺点： 登记总分类账的工作量较大。登记总分类账的工作量较大。 适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少的单位。的单位。第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的概念 根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。会计核算形式。登记登记定期定期编制编制科目汇总表账务处理程序记账凭证和账簿的设置科目汇总表账务处理程序记账凭证和账簿的设置

8、收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿日记账和总日记账和总账格式采用账格式采用三栏式三栏式其格式可用数量其格式可用数量金额式、三栏式金额式、三栏式和多栏式和多栏式科目汇科目汇总表总表另设另设“科科目汇总表目汇总表”二、科目汇总表的编制方法 科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计算每一总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科算每一总账科目的借方发

9、生额和贷方发生额，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。 为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使账户对应关系保持账户对应关系保持“一借一贷一借一贷”，避免，避免“一借多贷一借多贷”、“一贷多一贷多借借”和和“多借多贷多借多贷” 。 为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的排列顺序一致为好。排列顺序一致为好。汇总时间根据业务量的多汇总时间根据业务量的多少而定，一般是每月汇总少而定，一般是每月

10、汇总一次，业务量大的单位可一次，业务量大的单位可按旬汇总。按旬汇总。（一）编制记账凭证（一）编制记账凭证（二）登记日记账（二）登记日记账（三）登记明细分类账（三）登记明细分类账（四）编制科目汇总表（四）编制科目汇总表根据一定时期内的全部记账凭证，定期汇总编根据一定时期内的全部记账凭证，定期汇总编制科目汇总表。制科目汇总表。（五）登记总分类账（五）登记总分类账根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。（六）对账（六）对账（七）编制会计报表（七）编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序的核算流程三、科目汇总表账务处理程序的核算流程科目汇总表账务处理程序流程图科目

11、汇总表账务处理程序流程图记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账总账总账报表报表报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账明细账明细账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证汇总汇总原始凭证原始凭证记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账总账总账报表报表报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账明细账明细账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证汇总汇总原始凭证原始凭证(一)根据飞腾公

12、司6月份发生的经济业务，按时间顺序编制记账凭证见第七章第二节表7-2。(二)根据收款凭证和付款凭证登记日记账。 (以银行存款日记账为例，表7-3)(三)登记明细分类账 (以原材料甲材料为例，如表7-4)(四)根据上述记账凭证编制科目汇总表如表7-8所示。 (五)根据科目汇总表登记总分类账(银行存款为例，其他总账及日记账、明细账从略)。银行存款总账如表7-8所示。(六)按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账核对。(七)根据总分类账和明细分类账编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序应用举例四、科目汇总表账务处理程序应用举例表7-8科目汇总表20X4年6月1日6月10日 汇字第01号会计

13、科目会计科目本期发生额本期发生额总账页数总账页数借方金额借方金额贷方金额贷方金额原材料原材料2 0002 00016 00016 000应交税费应交税费3403405 1005 100银行存款银行存款35 10035 1005 3405 340生产成本生产成本10 00010 000制造费用制造费用6 0006 000管理费用管理费用3 0003 000其他应收款其他应收款1 0001 000库存现金库存现金1 0001 000主营业务收入主营业务收入30 00030 000合计合计57 44057 44057 44057 440科目汇总表20X4年6月11日6月20日 汇字第02号会计科目会

14、计科目本期发生额本期发生额总账页数总账页数借方金额借方金额贷方金额贷方金额银行存款银行存款40 00040 000生产成本生产成本30 00030 000制造费用制造费用4 0004 000管理费用管理费用7 500 7 500 其他应收款其他应收款1 0001 000库存现金库存现金40 00040 00040 50040 500应付职工薪酬应付职工薪酬 40 00040 00040 00040 000合计合计121 500121 500121 500121 500科目汇总表20X4年6月21日6月30日 汇字第03号会计科目会计科目本期发生额本期发生额总账页数总账页数借方金额借方金额贷方金

15、额贷方金额生产成本生产成本21 000 21 000 3300033000制造费用制造费用6000 6000 2100021000管理费用管理费用4000400014 50014 500累计折旧累计折旧10 00010 000库存商品库存商品33 00033 0001000010000主营业务成本主营业务成本100001000010 00010 000本年利润本年利润24 50024 50030 00030 000主营业务收入主营业务收入30 00030 000合计合计128 500128 500128 500128 500五、科目汇总表账务处理程序的优缺点五、科目汇总表账务处理程序的优缺点

16、优点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。算平衡，简明易懂，方便易学。 缺点：缺点： 按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。账户的对应关系，不便于查对账目。 适用范围：适用范围：一般适用于业务量较多的单位。一般适用于业务量较多的单位。第四节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点 根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账根据记

17、账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。的一种会计核算形式。登记登记定期定期编制编制二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证和账簿设置二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证和账簿设置收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿日记账和总日记账和总账格式采用账格式采用三栏式三栏式其格式可用数量其格式可用数量金额式、三栏式金额式、三栏式和多栏式和多栏式另增设另增设“汇总汇总记账凭证记账凭证”汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证总账的账页格式总账的账页格式必须增设必

18、须增设“对应对应账户账户”栏栏三、汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证的编制：汇总收款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般证中。一般5 5天或天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算出汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。每个贷方发生额合计数，登记总分类账。以第二节案例中的有关收款业务所编制的收款凭证为例来编制“汇总收款凭证”如表7-9。(本例因

19、没有现金收款凭证，故只编制银行存款的汇总收款凭证)表7-9 汇总收款凭证借方科目：银行存款 20 x4年06月 汇收字第01号贷方科目贷方科目金金 额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税应交增值税30 00030 0005 1005 10030 00030 0005 1005 100略略略略旬合计旬合计35 10035 10035 10035 100会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：三、汇总记账凭证的编制方法 汇总付款凭证的编制：汇总付款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证将需要进行汇总的收款凭证（

20、包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般证中。一般5 5天或天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算出汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。每个贷方发生额合计数，登记总分类账。以二节案例中的有关付款业务所编制的付款凭证为例，编制汇总付款凭证，如表7-10、表7-11所示。表7-10 汇总付款凭证借方科目：库存现金 20 x4年06月 汇付字第01号会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：借方科目借方科目金金

21、额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方贷贷方方其他应收款其他应收款1 0001 00050050040 00040 0001 0001 00050050040 00040 000略略略略管理费用管理费用应付职工薪应付职工薪酬酬旬合计旬合计1 0001 00040 50040 50041 50041 500表7-11 汇总付款凭证借方科目：银行存款 20 x4年06月 汇付字第02号会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方 贷方贷方原材料原材料200020003403403 0003

22、 00040 00040 0002 0002 0003403403 0003 00040 00040 000略略略略应交税费应交税费-应交增值税应交增值税制造费用制造费用库存现金库存现金旬合计旬合计234023403000300040 00040 00045 34045 340三、汇总记账凭证的编制方法 汇总转账凭证的编制：汇总转账凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般证中

23、。一般5 5天或天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算出汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。每个贷方发生额合计数，登记总分类账。仍以第二节案例中的有关转账业务所编制的转账凭证为例，选取原材料、累计折旧和制造费用三个贷方科目编制汇总转账凭证，如表7-12所示，其余汇总转账凭证从略。表7-9 汇总转账凭证借方科目：原材料 20 x4年06月 汇转字第01号会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方 贷方贷方生产成本生产成本10 00010 0003 0003 0003 0003 00

24、010 00010 0003 0003 0003 0003 000略略略略制造费用制造费用管理费用管理费用旬合计旬合计16 00016 00016 00016 000汇总转账凭证借方科目：累计折旧 20 x4年06月 汇转字第02号会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方贷贷方方制造费用制造费用管理费用管理费用6 0006 0004 0004 0003 0003 0003 0003 000略略略略旬合计旬合计10 00010 00010 00010 000汇总转账凭证借方科目：制造费用 20 x4年06月

25、汇转字第03号会计主管： 记账： 复核： 出纳： 制证：借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数上旬上旬中旬中旬下旬下旬月合计月合计借方借方 贷方贷方生产成本生产成本10 00010 0003 0003 0003 0003 00010 00010 0003 0003 0003 0003 000略略略略制造费用制造费用管理费用管理费用旬合计旬合计16 00016 00016 00016 000（一）编制记账凭证（一）编制记账凭证（二）登记日记账（二）登记日记账（三）登记明细分类账（三）登记明细分类账（四）编制汇总收、付、转凭证（四）编制汇总收、付、转凭证根据当期审核无误的收、付、转记账凭证，编

26、根据当期审核无误的收、付、转记账凭证，编制汇总收、付、转记账凭证。制汇总收、付、转记账凭证。（五）登记总分类账（五）登记总分类账根据编制的汇总收、付、转凭证登记总分类账。根据编制的汇总收、付、转凭证登记总分类账。（六）对账（六）对账月末，将库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与总分类账进行核对，以确定各种账簿记录是否正确。（七）编制会计报表（七）编制会计报表三、汇总记账凭证账务处理程序的核算流程三、汇总记账凭证账务处理程序的核算流程汇总记账凭证账务处理程序流程图汇总记账凭证账务处理程序流程图四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点

27、优点：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的工作量。工作量。 缺点：缺点： 汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常分工。转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较分工。转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。大。 适用范围：适用范围：通常适用于一些规模大，经济业务较多通常适用于一些规模大，经济业务较多的单位。的单位。第五节

28、 多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点多栏式日记账账务处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日多栏式日记账账务处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表，然后根据多栏账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表，然后根据多栏式日记账和转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。式日记账和转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。二、多栏式日记账账务处理程序的凭证和账簿设置二、多栏式日记账账务处理程序的凭证和账簿设置收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账

29、凭证记账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿日记账和总日记账和总账格式采用账格式采用多栏式多栏式其格式可用数量其格式可用数量金额式、三栏式金额式、三栏式和多栏式和多栏式科目汇科目汇总表总表/转转账凭证账凭证汇总表汇总表另设另设“科目汇科目汇总表总表”等等（一）编制记账凭证（一）编制记账凭证（二）登记多栏式日记账（二）登记多栏式日记账根据收款凭证和付款凭证，登记多栏式库存现根据收款凭证和付款凭证，登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账。金日记账和多栏式银行存款日记账。（三）登记明细分类账（三）登记明细分类账（四）编制（四）编制转账凭证汇总表或科目汇总表转账凭证汇总表或科目汇总表根据当期审核无误的转记账凭证，编制转账凭证汇总表或科目汇总表。（五）登记总分类账（五）