【人大《会计学(非专业用)》】第11章 收入、费用和利润 20140709

1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income, Expense and Profit中国人民大学会计系列教材中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖国家级优秀教学成果奖会计学会计学2Renmin University of China学习目标学习目标v1掌握掌握：收入、费用的会计核算规则；：收入、费用的会计核算规则； 纳税申报表的填报方法。纳税申报表的填报方法。v2理解理解：利润表和纳税申报表的关系；：利润表和纳税申报表的关系； 所得税法与会计规则之间的主要差异。所得税法与会计规则之间的主要差异。v3了解了解：“直接计入当期利润的利得或损失直接计入

2、当期利润的利得或损失”的含义；的含义； 每股收益的含义和算法。每股收益的含义和算法。 3Renmin University of China目录目录v11.1 收入收入v11.2 费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益4Renmin University of China导论导论v本章中的本章中的概念定义都不需要背诵概念定义都不需要背诵。v国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。v大多数同学会感到大多数同学会感到不易区

3、分主营业务、其他业务不易区分主营业务、其他业务。实际上，。实际上，其关键在于企业章程和其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营法人营业执照上面载明的主营/兼营兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其其他业务收入、其他业务成本他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。，由管理当局说了算。v此讲义此讲义阐释顺序与利润表一致阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。，以便简化记忆。 所有名词已作改写，与所有名词已作改写，与企业会计准则企业会计准则一致。一致。v大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。大多数利润表项目是根据账户的发

4、生额直接抄写的。v一定要记住各个项目的核算内容。一定要记住各个项目的核算内容。5Renmin University of ChinaContinuedv在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入费用收入费用利润利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的准则体系中所称的“收入收入”（revenue）是狭义的收入（也就）是狭义的收入（也就是通常所称的是通常所称的“营业收入营业收入”），会计准则体系中所称的费用是），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，狭义的费用，因此，会计

5、准则语境下的会计准则语境下的“收入收入”减去减去“费用费用”之后的结果便不等于之后的结果便不等于“利润利润”了了。根据会计准则体系的具体规。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“收入费用收入费用（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）利（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）利润总额润总额”。利润表总额的构成如图。利润表总额的构成如图111所示。所示。v表表111中所示的利润表中报表项目的排列顺序与企业会计准中所示的利润表中报表项目的排列顺序与企业会计准则则基本准则的规定略有出入，对此学界存有争议（见基本准则的

6、规定略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。节）。6Renmin University of ChinaContinued7Renmin University of China8Renmin University of China9Renmin University of China11.1 收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财产权利（对价），即为会计准则所称的收入。产权利（对价），即为会计准则所称的收入。v显然，显然，对于不同的行业而言，收入的含义是不同的对于不同的行业而言，收入的含义是不同的。本章以工。本

7、章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。商企业为例来讲解营业收入的会计处理。v对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。资产使用权所取得的收入。10Renmin University of China11.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入v工商企业设工商企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算企业销售商品（产品）、核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数

8、）。期末，企业应根据该科目数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营主营业务收入业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无科目，结转后该科目应无余额。余额。v工商企业设工商企业设“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算企业除主营业务以外的核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方出租包装物和商品、销售原材料

9、等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记净额，借记“其他业务收入其他业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目应无余额。结转后该科目应无余额。v当然，当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计科目。实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计科目。11

10、Renmin University of ChinaContinuedv1.销售货物收入。销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值

11、税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，如果销售的是原材料，则一般记入如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按从以上全部款项中等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务其

12、他业务收入收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。12Renmin University of ChinaContinuedv【例例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20X2年年1月月6日购入了日购入了100件西施浣纱股份有限件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票

13、上注明的金额共计100 000元，增元，增值税税额为值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。会计处理如下。 借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v中原商贸有限公司中原商贸有限公司20120#2年年1月月26日将日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为司，不含增值税的销售额为300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元。钱

14、货两清。元。钱货两清。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 00013Renmin University of ChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消收入的入账分录与前一情形相同。

15、所不同的是，要按应交消费税，借记费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。v【例例112】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20X2年年2月月3日销售了日销售了1辆该公司生产的摩托车辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20 000元，该型号的摩托车适用元，该型号的摩托车适用的消费税税率为的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了

16、转账支票。每辆。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为摩托车的生产成本为8 000元。元。v好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：好运摩托有限公司销售商品时的会计分录： 增值税销项税额增值税销项税额20 00017%3 400（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 40014Renmin University of ChinaContinued 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 8

17、 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录：计算应交消费税时的会计分录： 应缴纳的消费税应缴纳的消费税20 00010%2 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 00015Renmin University of ChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销

18、售折让时，企在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退科目，按实际退还或应退还的价款，贷记还的价款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。16Renmin University of ChinaContinuedv【例例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税江南制造股份公

19、司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为专用发票上注明的金额为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元。江南制造股元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。 销售成立时的会计分录：销售成立时的会计分录： 借

20、：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 发生销售折让的会计分录：发生销售折让的会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 实际收到款项时的会计分录：实际收到款项时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 222 300 贷：应收账款贷：应收账款 222 30017Renmin University of ChinaContinuedv2. 提供

21、劳务收入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20X2年年6月月8日的日的营业收入（俗称营业收入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税税率是万元。适用的营业税税率是5%。 庆丰饺子有限公司记录其营业收入

22、的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00018Renmin University of ChinaContinuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特

23、许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。v利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。v使用费收入金额，按照有关

24、合同或协议约定的收费时间和方法使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。收费方法计算并分期确认收入。19Renmin Uni

25、versity of ChinaContinuedv【例例117】正道软件有限公司正道软件有限公司20X2年年1月月2日向某客户转让了一套软件的使日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。正道软件有限公司一次性收费用权，该软件不需后续维护。正道软件有限公司一次性收费20 000 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 20 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 000v【例例118】神州粮油股份公司神州粮油股份公司20X2年年1月月2日向美中食品有限公司转让自有日向美中食品有限公司转让自有品牌品牌“狗不闻狗不闻”的商标使用

26、权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的的10%支付使用费，使用期为支付使用费，使用期为10年。年。20X2年美中食品公司公司实现销售收年美中食品公司公司实现销售收入入10 000 000元；元；20X3年美中食品公司实现销售收入年美中食品公司实现销售收入15 000 000元。神州元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下： 第一年末确认使用费收入时：第一年末确认使用费收入时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1

27、000 000 第二年末确认使用费收入时：第二年末确认使用费收入时： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500 00022Renmin University of China11.1.2 投资收益投资收益v企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收投资收益益”。v企业设企业设“投

28、资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记应结转的金额借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目应无余额。结转后该科目应无余额。24Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾农业股份公司佳禾农业股份公司20X2年年1月月2日投资

29、日投资300万元购买了某上市公万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，司的股票，企图获得投机收益，20X2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。万元。其账务处理如下：其账务处理如下： 投资时的会计分录：投资时的会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3 000 000 投资收益投资收益 900 00025Renmin University of Ch

30、ina11.2 费用费用v会计学中所称的会计学中所称的“费用费用”是指企业为取得本期的收入而发生的、是指企业为取得本期的收入而发生的、应从本期的收入中获得补偿的经营代价。简单地说，费用就是应从本期的收入中获得补偿的经营代价。简单地说，费用就是为了取得收入而发生的经营代价。有些经营代价与收入存在直为了取得收入而发生的经营代价。有些经营代价与收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与收入没有直

31、接的对应关系，如销售及附加；有些经营代价则与收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作“期间费期间费用用”）。费用的各个项目在利润表中作为收入的减项单独列示。）。费用的各个项目在利润表中作为收入的减项单独列示。收入与费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数收入与费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。表示）。v值得注意的是，在现行企业会计准则所规定的工商企业的利润值得注意的是，在现行企业会计准则所规定的工商企业的利润表格式中，营业利润不仅仅是收入减去费用的余数，还包括了表格式中，营业利润不仅

32、仅是收入减去费用的余数，还包括了利得（如利得（如“公允价值变动损益公允价值变动损益”）和损失（如）和损失（如“资产减值损资产减值损失失”）。）。初学者对如此设计的利润表往往感到费解初学者对如此设计的利润表往往感到费解，学界对此，学界对此亦存有争议。亦存有争议。26Renmin University of China11.2.1 主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v工商企业设工商企业设“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算与本期所取得的主营业核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目务收入直接相关的营业成本（营

33、业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳劳务成本务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的

34、本期借方发生额等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。27Renmin University of ChinaContinuedv2.其他业务成本其他业务成本v工商企业设工商企业设“其他业务成本其他业务成本”科目科目核算与本期所取得的其他业核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固

35、定资产的累计折旧、出核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后科

36、目，结转后该科目应无余额。该科目应无余额。v企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。30Renmin University of China11.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v企业设企业设“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算企业经营活动发生的营业核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税税、消费税、

37、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记税纳税义务时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费”等科目。等科目。v期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科目

38、，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。32Renmin University of ChinaContinued 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费* * * * * *企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：营业税金及附加营业税金及附加收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，33Renmin University of China11.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售

39、货物、提供核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服含销售网点、售后服务网点等务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。

40、期末，企业应根据该科目数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年本年利润利润”科目、贷记科目、贷记“销售费用销售费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。v企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、

41、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。35Renmin University of ChinaContinued 借：借：销售费用销售费用 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金在销售商品过程中发生的经营费用：在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用

42、 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用 36Renmin University of ChinaContinuedv【例例1112】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20X2年年12月份根据发生的销售费用，进行月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处理。了如下的会计处理。 计算应付专设的销售机构的职工薪酬计算应付专设的销售机构的职工薪酬400 000元：元： 借：销售费用借：销售费用 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

43、400 000 开出支票支付电视广告费开出支票支付电视广告费600 000元：元： 借：销售费用借：销售费用 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 00037Renmin University of China11.2.4 财务费用财务费用v企业设企业设“财务费用财务费用”科目科目核算其当期记入利润表的筹资代价，核算其当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结

44、转额（减少数）。记录发生的财生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录发生的财务费用时，借记务费用时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“财务费用财务费用”科目

45、，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。39Renmin University of ChinaContinued 借：借：财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款发生的财务费用发生的财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣 40Renmin University of ChinaContinuedv【例例1113】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20X2年年12月份根据发生的财务费用，进行月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理。了如下的会计处理。 转账支

46、付短期借款利息转账支付短期借款利息300 000元：元： 借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 收到银行存款利息收到银行存款利息100 000元：元： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：财务费用贷：财务费用 100 00041Renmin University of China11.2.5 管理费用管理费用v企业设企业设“管理费用管理费用”科目科目核算企业为组织和管理企业生产经营核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管

47、理中发生的或者应由企业统一负担的公理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费土地使用税、印花税、技术转

48、让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管管理费用理费用”科目，将上述内容一并放在科目，将上述内容一并放在“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记

49、“管理费用管理费用”科目，结转后该科目应科目，结转后该科目应无余额。无余额。43Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等）不计入固定资产价值的借款费用等） 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 44Renmin University

50、of ChinaContinued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：累计折旧累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）技术转让费）45Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费计入管理费用的各种税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。房产税、

51、车船使用税、土地使用税等。 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：研发支出研发支出发生的研究费用发生的研究费用46Renmin University of China11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v通俗地说，我国的企业会计准则借鉴国际财务报告准则，把企通俗地说，我国的企业会计准则借鉴国际财务报告准则，把企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允价值变公允价值变动损益动损益”为典型）统称为为典型）统称为“利得

52、利得”（gains），把企业营业范围），把企业营业范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失、资产市值下降所形成的浮动亏损）统称为资产减值损失、资产市值下降所形成的浮动亏损）统称为“损损失失”（losses）。）。47Renmin University of China11.3.1 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得v1.营业外收入营业外收入v企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，

53、府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，不宜称之为不宜称之为“营业利润营业利润”。会计学中把这种营业范围外的偶然。会计学中把这种营业范围外的偶然所得称作所得称作“营业外收入营业外收入”。v企业设企业设“营业外收入营业外收入”科目核算营业范围外的法律事实所形成科目核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结的偶然所得。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。企业记录营业外收入时，借记转额（减少数）。企业记录营业外收

54、入时，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“固定资产清理固定资产清理”等科等科目，贷记目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，企业应根据该科目的本科目。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“营业外收营业外收入入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。49Renmin University of ChinaContinued 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 应付账款应付账款 待处理财产损溢待处理财产损溢待处

55、理流动资产损益待处理流动资产损益 固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 发生的营业外收入发生的营业外收入50Renmin University of ChinaContinuedv 【例例1116】江南制造股份公司江南制造股份公司20X2年年3月月12日转让了一项实用新型专利，日转让了一项实用新型专利，该资产账面余额（账面原价）为该资产账面余额（账面原价）为300 000元，累计摊销为元，累计摊销为60 000元，未曾计元，未曾计提减值准备。转让价格为提减值准备。转让价格为400 000元。该公司此项业务相关的营业税税率为元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设

56、税税率为，城市维护建设税税率为7%，“教育费附加教育费附加”的征收率为的征收率为3%。 借：银行存款借：银行存款 400 000 累计摊销累计摊销 60 000 贷：无形资产贷：无形资产 300 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设1 400 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 600 营业外收入营业外收入 138 000v【例例1117】天粮农业有限公司天粮农业有限公司20X2年夏季因接受某项政策任务而致使当年夏季因接受某项政策任务而致使当年利润大幅缩水。当年年利润大幅缩水。当年10月收到人民政府对期当期利润的

57、补助款月收到人民政府对期当期利润的补助款600万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 6 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 00051Renmin University of ChinaContinuedv2.公允价值变动损益公允价值变动损益v企业设企业设“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目核算其所持有的交易性金融核算其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目可按照投资项

58、目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方可按照投资项目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方登记减少数。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去登记减少数。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记本期借方发生额后的净额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目、科目、贷记贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。53Renmin University of ChinaContinued 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产资

59、产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额54Renmin University of ChinaContinued 借：银行存款借：银行存款 【应按实际收到的金额应按实际收到的金额】 借借/ /贷：投资收益贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产交易性金融资产成本成本出售公允

60、价值模式计价的各种资产时出售公允价值模式计价的各种资产时 借借/ /贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷贷/ /借：投资收益借：投资收益 同时，按同时，按“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目的余额，科目的余额，55Renmin University of China11.3.2 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失v1.营业外支出营业外支出v企业设企业设“营业外支出营业外支出”科目科目核算营业范围外的各项偶然支出或核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款