基于内部控制的中小企业税务风险管理研究

1、    基于内部控制的中小企业税务风险管理研究    李艳摘要 随着我国市场经济进一步向纵深发展，以及2016年5月1日“营改增”政策实施以来我国税收法规政策的进一步完善，对企业的税务风险管理提出了更高的要求，而我国许多企业尤其是中小企业都存在税务风险管理不到位或缺失的情况。本文从基于内部控制的企业税务风险管理角度入手，认真分析，找出企业税务风险管理方面的问题，并提出相关解决措施，以期与同行共勉。关键词 内部控制;税务风险管理;现状和问题;解决措施一、风险与税务风险概述企业风险是指对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性因素。我国市场经济不断发展壮大

2、、进一步向纵深发展，对企业尤其是中小企业提出了更高的要求，优胜劣汰、适者生存的客观规律使得管理规范、有明确发展目标和理念的企业经历了市场经济的洗礼后，得到了更持续、稳定的发展，也使一些管理混乱、缺乏风险意识的企业在短暂的繁荣之后很快便走向衰亡。税务风险作为企业风险的一个重要组成部分，随着我国税收法规及相关税收政策的逐步完善，逐渐突显出其重要性。我国的税法体系是由各项法律、法规、部门规章及各级政府的税收政策组成的，体系庞大、覆盖面广，与各类企业、单位甚至每位公民的生活都息息相关，特别是自2016年5月1日“营改增”政策实施以来，我国的税法体系日趋完善，税收政策日益繁杂，稍有不慎就会引发税务风险。

3、同时由于税企双方对同一涉税业务存在不同的理解，加上不同的税务管理机构对税收政策的理解存在偏差，企业税务风险由此产生。企业作为国家税收的重要主体来源，更应关注国家税收政策，做到依法纳税、合法避税，既为国家总体发展作出自己的一份贡献，也为企业的长远稳定发展提供保障。二、内部控制和税务风险管理的关系内部控制是由企业管理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。2010年财政部、证监会、审计署、银监会保监会出台的企业内部控制评价指引和2017年财政部出台的小企业内部控制规范（试行），为企业包括中小企业制定内控制度提供了框架和指南，一个好的内控制度必然是一个能够使企业灵活应对各种风险包括税务风险、最

4、终实现企业发展战略终极目标的制度框架体系。随着我国各项税收法规政策的完善和市场经济向纵深发展，税务风险管理注定是企业内控制度的一个重要而必不可少的组成部分。三、中小企业税务风险管理存在的问题（一）企业税务风险意识不强，重视程度不够我国很多中小企业缺乏税务风险意识，税务风险管理更是空白，许多企业上至高管、下至普通员工，对税务风险的认识都不足，缺乏税务风险管理的意识和责任。税务风险管理需要管理层和各部门人员共同参与、努力才能完成。大多数企业认为税务风险管理是财务部门的事情，与公司其他职能部门没有关系，这样的理解是错误的。税务事项涉及企业业务的各个流程，涉及企业经营的各个方面，甚至涉及企业的每一名普

5、通员工。只有大家都意識到自己的工作内容和与税务风险有关，才能真正对业务全流程的风险点进行及时识别和评价定性，达到规避税务风险的目的。更有些中小企业领导完全没有税务风险概念，对税务管理的概念只限于企业财务的纳税申报，只要财务能多列开支、多取得增值税专用发票、达到少缴税的目的，就是财务人员工作到位的体现，缺乏对相关税收法律政策的了解，没有税务风险和税务筹划的概念。长此以往，企业容易因未全面履行纳税义务或未全面有效地理解税收政策，出现错缴、少缴或多缴税款的情况，带来税务风险和利益损失。这会给企业带来很大的税务隐患，与企业实现最终发展战略的终极目标相悖。（二）中小企业缺少高素质的税务人员目前我国的中小

6、企业很少设置有专门的税务部门或岗位，认为税务只是财务工作的一部分，或认为根据公司业务的数量和复杂程度，没有专门设置税务岗位进行控制的必要。而一个企业税务风险管理工作能否做好，人的因素至关重要，素质高、业务能力强的专业人才能够根据复杂的经济环境、变化的税收政策以及企业实际经营状况和事项准确识别出税务风险，并能具体地制定相关应急方案。拥有高素质的、熟练掌握各种税收政策的专业人员队伍，是企业税务风险管理工作顺利开展的前提。（三）企业内控体系流于形式，无税务风险内控制度虽然我国相继出台了企业内部控制评价指引和小企业内部控制规范（试行），但是很多企业尤其是中小企业的内控制度仍然流于形式，即便制定了相关内

7、控文件，也没有真正落实到企业的生产销售、筹资投资等业务和事项中，制度和业务脱离、制度和事项脱离，而关于税务风险的内控制度更是没有，或以“如期纳税申报”“合法纳税”等字句一笔带过，使税务风险管理制度成为“一纸空文”，未有效应用于日常业务活动和事项中，业务流程和其他事项控制不力，导致税务风险管理失效。（四）企业内外部信息沟通不畅税务工作不同于财务工作，不是对已发生事项的及时准确记录，税务工作是一项前置性工作，必须在业务和事项发生前便做好筹划，才能达到精心筹划、合理避税的目的，因此税务管理人员与公司内部业务等部门以及外部供应商、客户、投资者甚至税务机关的信息沟通就显得至关重要，如果税务管理人员信息滞

8、后，业务或事项已经形成，那么就失去了税务风险管理和税务筹划的最佳时机。另外，中小企业落后的办公信息系统阻碍了信息的共享和传递，与现代的税务风险管理工作不匹配。（五）企业税务风险内外部监督体系不健全企业要有效规避税务风险，必须加强税务风险的监测和监督，有效提高企业风险预防能力，综合提高企业风险管理水平。目前我国的许多中小企业都没有内审部门，即便是有内审部门，由于缺少税务业务能力强的内部审计人员，也往往只审计监督企业的财务状况，对企业的税务风险缺少相关的审计监督内容或审计监督能力，严重影响了企业税收管理水平，限制了企业税收风险防范。外部审计也多停留在财务审计方面，很少聘请专业机构进行税务风险专项审

9、计，致使企业很多潜在的税务隐患没有被发现，更谈不上解决，一旦被税务稽查部门关注，往往使企业措手不及，轻则补缴税款和滞纳金，重则承担相关法律责任。四、中小企业防范税务风险应采取的措施（一）加强宣传，将税务风险意识落实到各个部门和人员首先企业领导要了解相关税收法规政策，认识到税务风险管理的重要性，另外要在单位内部通过会议、文件、标语等宣传方式，将公司依法纳税合法避税的税务理念贯穿到所在工作中、落实到从管理层到普通员工的全体人员的思想观念中，成为企业文化的一个组成部分，从而提升公司的整体形象。（二）设置专门的税务岗位或外聘稅务顾问中小企业没有条件设置专门的税务部门的，至少应设置一个税务岗位，税务岗位

10、的人员可由两个途径获得：一是外部招聘，公开招聘具有税务师资格或企业税务管理经验的人才充实到企业的税务岗位上;二是内部培养，可从企业内部的财务、审计等部门培养对税法知识有兴趣的、愿意从事税务风险管理工作的人员调至税务岗位，这类人员熟悉公司的财务、业务和事项，往往能更快更好地胜任企业税务风险管理工作。中小企业设置税务岗位条件达不到的，可以聘用兼职的税务顾问，在企业日常工作或遇到大的业务事项时进行咨询，以防控相关税务风险。（三）建立健全包含税务风险控制制度的内控制度企业应组织相关人员建立起符合企业实际情况的包含税务风险管理制度的内控制度，将税务风险管理落实到企业经营的方方面面，认真梳理、合理评估、分

11、门别类、划分等级，建立起涵盖企业从购进到销售、从筹资到投资、从员工工资发放到股东股利分红、从投资入股到股权转让、从子分公司成立到子分公司注销等多角度、全方位的税务风险管控制度，将相关任务和责任落实到部门甚至个人，对企业的各类税务风险做到事前、事中、事后的全方位控制和分析，为企业的正常运营、稳定发展以及最终实现战略管理目标提供强有力的保障。（四）加强企业内外部信息沟通首先，企业应通过现代化的办公系统或会议、文件等手段，建立起完善的内部信息传达机制，使企业税务部门和其他部门之间能够有效沟通，避免沟通不及时、不到位造成相关业务和事项未进行合理必要的税务筹划，给企业带来不必要的麻烦和损失;其次，要做好

12、与供应商、客户等外部相关方面的沟通，提前做好日常业务的税务规划，将税务风险意识和税务风险措施落实到日常工作中;最后，要做好与税务机关的沟通工作，及时掌握相关的税务政策尤其是税收优惠政策，使企业能够最大限度地享受税收优惠，避免沟通不及时、掌握政策不准确造成该享受的税收优惠政策没有享受到，给企业带来不该有的损失。（五）建立健全企业税务风险内外部监督体系企业应把税务风险审计纳入日常的审计工作，审计人员除了要对公司的财务进行审计外，还要对公司账务及其他事项中可能存在的税务风险进行审计和评估，并提请相关部门注意。另外作为对企业内部审计的补充，企业还应定期聘请税务师事务所等专业机构对公司账务及其他事项的税务风险进行审计，及时发现问题、解决问题，确保税务风险管理工作无遗漏、无死角，做到心中有数、及时应对。五、结语随着我国国民经济的快速发展、企业的不断成熟以及相关税收法规政策的不断完善，税务风险管控已成为企业防范经营风险、提升企业管理水平、实现企业战略发展目标的重要手段。许多企业在税务风险意识、税务部门设置、税务风险管控、内外部信息沟通、企业风险内外部监督体系方面均存在一定的问题，本文对上述问题进行了分析并提出了相关解决措施，以确保企业税务风险管理不仅仅只是停留在纸面上，而是实实在在地发挥风险控制的作用，为实现企业最终的发展战略目标提供保障。（作者单位为兰考县自然资源局）