毕业论文—司法会计鉴定方法探讨

1、云南财经大学毕业论文（设计）题目：司法会计鉴定方法探讨院（系）： 会计学院专业：会计学（法务会计方向）班级：法会08-1学号： 200806000676论文作者：杨双林指导教师：曹细钟指导教师职称：讲 师2012年5月云南财经大学本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成 果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文屮以明确方 式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由木人承担。本毕业论文（设计）成果归云南财经大学所有。特此声明毕业论文（设计）作者签名:作者专业： 作者学号:原创性及知识产权声明错误！未定义书

2、签。中文摘要及关键词英文摘要及关键词iv一、摘要1二、司法会计鉴定方法探讨1(一)、 司去会鉴定1(1) 、司法会计鉴定的概念1(2) 、司法会计鉴定的作用2(3) 、司法会计鉴定的对象3(4) 、司法会计鉴定的范围3三、司法会计鉴定程序5(1) 、鉴定的指定6(2) 、进行鉴定6(3) 、作出鉴定结论7四、现有司法会计鉴定方法8(1) 、比对鉴定法9(2)、平衡分析法1010五、司法会计鉴定方法的补充和完善(1) 、因素递增法9(2) 、范围限定法9(3) 、排因法9(4) 、还原法9五、结束语h六、参考文献12七、致谢13摘要司法会计鉴定是在案件中为查明案件中涉及的一会计相关的专门 问题，

3、司法机关聘请鉴定主体（司法会计鉴定人）采用会计技术、审 计技术以及司法会计鉴定方法对与案件直接相关的财务会计资料进 行鉴定并出具鉴定报告，以查明案件事实的一种诉讼活动。司法会计 鉴定的含义，方法，以及一些技巧的认识和运用对司法会计鉴定的实 施非常重要。随着市场经济的发展，越来越多的案件.需要专门的鉴 定机构对其会计事实进行鉴定，为司法机关的审判提供重要依据。但 目前我国对司法会计鉴定立法较少，实践过程中存在不少问题，笔 者就此对上述内容谈一些粗浅看法。关键词:司法会计鉴定司法会计鉴定方法鉴定的补充和完善abstractforensic accounting for the identifica

4、tion of the cases involved in an accounting-related specific issues in the case, the judiciary to employ the identification of the main (forensic accounting) are accounted for using the technology, identification of audit and forensic accounting cases directly related to financial accounting data to

5、 identify and issue an appraisal report, to identify the facts of the case of a 1 awsuit. the meaning of forensic accounting, methods, and some skills in understanding and applying the implementation of the forensic accounting is very important with the development of market economy, more and more c

6、ases require specialized accreditation bodies of its accounting facts for idenlification, and provide an important basis for the trial of the judiciary. forensic accounting legislation less but the course of practice there are many problems, i thereon the above to talk about some superficial view.ke

7、yword:forensic accounting forensic accounting methodsupplement and improve the identification司法会计鉴定一、司法会计鉴定（一）、司法会计鉴定的概念基于对司法会计的理解，司法会计鉴定是指在案件中为查明案件 中涉及的会计相关的专门问题，司法机关聘请鉴定主体（司法会计鉴 定人）采用会计技术、审计技术以及司法会计鉴定方法对与案件直接 相关的财务会计资料进行鉴定并出具鉴定报告，以查明案件事实的一 种诉讼活动。随着市场经济的迅速发展产生出越来越多的经济案件， 需要专业的鉴定人进行鉴定，为司法机关的工作提供有用的帮

8、助。（二）司法会计鉴定的作用在我国市场经济迅速发展，经济纠纷和案件不断增多，经济犯罪 的手段、途径更加多样化，该类案件的犯罪人一般都具有经济、会计 方面的知识，作案前都经过深思熟虑，作案后又通过多种途径掩盖事 实，具又很强的隐蔽性，但是无论如何会计凭证、账簿及其他财务资 料仍会保留犯罪迹象，因此对这类案件需要大量的会计资料进行检 查，但是司法机关办案人员一般不具备会计、审计专门知识，司法会 计鉴定人员的鉴定工作就显得十分重要。（三）司法会计鉴定对象司法会计鉴定对象是案件中需要检查鉴定的财务会计资料和其他 资料。（1）必须是与案件直接相关的会计凭证、会计账簿、会计报表 等需要进行专门技术鉴定的资

9、料。（2）司法会计鉴定人不可以自行收 集鉴定资料，必须由办案机关依照法定程序收集。在司法机关需要鉴 定人协助收集的情况下需由办案承办人员主持进行。鉴定人需耍补充其他资料时要向办案机关申请收集要求，由司法机关派人收集。(3) 司法会计鉴定资料一般不用抽样法，需进行详细的审计鉴定，因司法 会计鉴定是一种特殊的诉讼活动，所以与鉴定有关的原始凭证，账簿 必须作为鉴定人的工作底稿，附在鉴定报告后面，当出庭作证和法官 认证时使用。(%1) 司法会计鉴定范围对司法会计鉴定范围法律上并没有明确的规定在实际工作中一般 有下列情况下提出司法会计鉴定：在案件侦查中，办案人员无法解释 有关会计资料；在计算犯罪数额是，

10、用到会计原理和方法；侦查人员 对案件会计资料事实的认定存在分歧:案情复杂涉及众多会计资料； 被告人或辩护人因正当理由要求进行司法会计鉴定；其他需要鉴定的 情况。二、司法会计鉴定程序因为司法会计鉴定是一种诉讼活动，所以程序必须按诉讼有关规 定进行，只有司法会计的鉴定是合法的鉴定结论才具有法律证明效 力。司法会计鉴定的程序一般有：鉴定的指定，进行鉴定、出具鉴定 结论三个程序。(1) 鉴定的指定司法机关作出鉴定的指出，聘请司法会计鉴定人员或者鉴定事务 所，并为之提供相关鉴定资料。(2) 进行鉴定司法会计鉴定人签订鉴定通知书接受任务后，应在指定地点鉴定 不得把鉴定资料带出鉴定地点。可以通过鉴定送检的会

11、计资料；检查 被告所在单位的会计资料，如果需要调用有关凭证，需有司法机关指 派侦查人员调取或参加勘验检查并在笔录中注明；有侦查人员主持的 情况下询问被告人；会计资料有涂改迹象的，可要求司法机关进行笔 迹鉴定；发现资料不足时可以要求司法机关补充资料。(3) 作出鉴定结论法会计鉴定人员在进行上述活动后，运用专业知识对案件中的会 计问题进行推断评判，作出司法鉴定结论，出具司法鉴定报告。鉴定 报告必须客观的反映案件事实，具有唯一的鉴定结论，只能证明特定 方面的案件事实，只能在委托范围内对所涉及的鉴定事项表示意见， 应用陈述事实的语气描述，而不能回答法律问题这个只能由法官判 决。结论一般有：财产使用权转

12、移的事实及金额，财产所有权转移的 事实及金额，财产灭失的事实及金额，经营数额和获利数额等。对每一个问题的解决和每项事实的认定，应采取明确的肯定方式 或否定方式；如果有几个鉴定人，各个鉴定人对鉴定结论有分歧时， 决不能采用少数人服从多数人的办法，各种不同意见，均在鉴定结论 屮反映，并说明造成分歧的争论点及各自的根据和理由。鉴定结论应 由参加司法会计鉴定的人员签名或盖章，并写明制作鉴定书的目的。 除特殊情况外，必须由全体鉴定人员签章才有效。三、现有司法会计鉴定方法司法会计鉴定方法是指司法会计鉴定人在进行财务会计资料鉴定 过程中使用的基本思路。普遍采用的两种方法是比对鉴定法和平衡分 析法。(一)比对

13、鉴定法所谓比对鉴定法就是进行比较得出鉴定结论。是将财务会计处理 方法和结果用正确的与司法机关送检的财务会计资料处理方法和结 果进行比较得出正确以否的司法会计鉴定方法。它是用特定原理和方 法作出参照可可与比对客体进行比较，玄接判定比对客体是否正确o(1) 操作步骤分为三步：确定引用标准；制作参照客体；直接进行比较确认是 否正确。(2) 适用范围主要适用于会计分录、账户余额、会计报表、会计计算结果。(3) 会计分录的比对鉴定比对内容：会计科目；记账方向，应记入账户的借方或贷方；记 账金额。参照客体的依据：会计准则中有关会计要素的确认、计量等规定; 国家主管部门中的会计制度中有关会计科目的设置及使用

14、规定；复式 记账原理屮的发生额试算平衡公式；记账凭证所附原始凭证的会计事 项内容，或词法机关在办案中依法调取的原始凭证的会计事项内容。 鉴定人依据上述的制定出正确会计分录即为参照客体。进行鉴定：用正确的会计分录与资料中的会计分录比较，鉴别正 确以否，揭示违背的会计原理。例如复合会计分录的鉴别过程：根据原始凭证编制各个会计分录;合并各会计分录，编制出复合会计分录；将制出复合会计分录记账凭 证屮的会计分录进行比对。(4) 账户余额的比对鉴定比对内容：账户余额的方向、金额、数量。参照客体的依据：会计准则中有关会计要素的确认、计量等规定; 会计制度中有关会计科目使用方法的规定；登记本账户的会计凭证的

15、内容及司法机关依法调取的其他财务会计资料证据，司法会计检查笔 录。设定参照客体：采用会计分录的比对鉴别法，逐一确认本账户记 录中的错误的或虚假的发生额；根据参照客体的设定依据，逐一确认 错误和虚假的发生额对本账户余额的影响；重新计算本账户余额，这 一余额即是比对鉴别账户余额的参照客体。进行鉴定：运用参照客体，与反映本账户余额的账簿余额进行比对，鉴别确 认原账户余额是否正确。有三中情况：余额方向相反，但金额相同； 余额方向相同，但金额不同；余额方向相反，且金额不同。(5) 财务会计计算结果的鉴定比对内容：计算公式；计算项目数据；运算结果；设定参照客体：会计准则、财务会计制度中有关财务指标或会计

16、要素总额的计算方法标准；根据财务会计资料证据和司法会计检査笔 录确定计算项冃的数据；根据计算项冃数据和运算程序计算出运算结 果，这一运算结果便是比对鉴别财务会计计算结果的参照客体。进行鉴定：第一步，运用参照客体中的运算结果，与财务会计资 料证据中的财务会计结算结果进行比对，鉴别确认二者是否一致。如 一致则证明比对客体是止确的，如不一致，则说明比对客体是错误的, 这就需要通过笫二步的比对鉴别，从技术角度鉴别确认错误的形态； 第二步，运用参照客体中的计算数据，与比对客体中计算数据进行比 对。比对结果如一致。则证明错误的计算结果是由于计算公式的选择 错误或运算错误所致；如不一致，则证明错误的计算结果

17、是由于计算 数据的使用错误所造成的。(二)平衡分析法平衡分析法是指根据资金或数据的量的平衡关系，通过验证平衡、 推导并确认某项资金或数据客观情况的一种司法会计鉴定方法。基于 资金之间及相关数据之间具有客观的平衡关系、鉴定人可以将需要推 导和确认的某项资金量或某一数据确定为分析量。同时，将与分析量 有关的资金量或数据设定为参照量，根据量的平衡关系即可以运用参 照量的量值推导出分析量的量值、并据以分析和证明有关财务会计业 务的真实性，依据鉴定所运用的平衡机制不同、平衡分析法可分为静 态平衡分析法和动态平衡分析法两种。(1) 操作步骤分为四步：根据相应的平衡分析机制，确定需要采用的参照量的 范围；检

18、验对财务会计资料，根据检验结果及相关证据，确定参照量 的实际量值；根据相应的平衡原理、计算或确认分析量的实际量值； 根据求得的分析量的量值、对鉴定要求提出的问题进行分析判断、作 出相应的结论；(2) 适用范围适用于对财务会计资料所反映的财务会计业务及有关财务数据的 真实性进行鉴别和判定。(3) 静态平衡分析法静态平衡分析法是根据在若干参照量的量值确定的情况下，分析 量的量值也相对确是的平衡机制设计的一种鉴定方法。由于这种平衡 分析方法是将参照量的量值置于相对的不变的状态下推导确认分析 量的量值的，所以称z为静态平衡分析法。(a) 根据鉴定耍求及财务会计资料的制作情况，设定参照量的选择 范围。设

19、定参照量的范围时，应遵循这样两条基本原则：其一，所选择的参照量都有确定的量值；其二，所选择的参照量的量值与分析量的量值必须能够组成一个 相对独立的量的平衡体系。在实际鉴定中，应当根据这两条原则适当地设定参照量范围。(b) 根据财务会计资料的记载，找出并确定参照量的量值在寻找和确定参照量的量值时，需要遵循的原则：一是所采用的参照量的量值必须是与分析量的量值具有对应平衡 关系的量值；二是对所采用的参照量的量值必须要有据实的确认。(c)根据量的平衡关系，推导出分析量的量值计算公式，并将参照 量的量值代入公式，计算出分析量的量值。在运用静态平衡分析法鉴定中，最常用的平衡关系主要有资金的 静态平衡关系、

20、会计报表项目的平衡关系、会计报表项目与账户余额 的平衡关系等。例如，推导计算某一应收账款账户余额(分析量)的公式时，就 可以依据公式推导出：某一应收账款账户余额=应收账款总账账户余 额一其他的应收账款账户余额合计。上述等式的左边为分析量的量 值，右边均为参照量的量值。(d)根据计算确认的分析量的量值，分析确认财务会计资料对某项 会计要素或财务数据的记载内容的真实性，或分析其他需要进行鉴别 判断的财务会计业务事实。(4) 动态平衡分析法动态平衡分析法是根据参照量的量值与分析量的量值在参照量与 分析量的转换过程中其量值不变的平衡机制设计的一种鉴定方法。主要通过与资金转换有关的鉴定事项来说明动态平衡

21、分析法的运 用。所谓资金转换。是指资金在运动过程中所发生的资金性质、资金 归属或资金形态的变化。就单一的资金转换而言。资金在转换过程中, 或者不发生量的变化，或者在原有量的基础上增加(或减少)特定的 利润量，因而转换前与转换后的资金之间就必然会存在着一种量的平 衡关系。运用方法(a) 考察分析资金转换是否具备相应的前提条件前提条件是：在转换前客观上必须实际存在着转换所需的资金。考察分析资金转换前提条件的司法会计鉴定意义就在于：1经考 察确认某笔资金转换的财务事实不存在。2.如果某一资金的转换不具 备转换的前提条件，而有关账目却记载了这一资金转换的“事实”， 那么，鉴定人就可以确认和证明这一账目

22、记载是虚假的。在司法会计鉴定中，考察分析资金转换有无前提条件的方法，主 要是通过检验与被转换资金有关的财务资料，验明在资金转换时被转 换的资金是否存在。(b) 考察分析资金转换结果是否发生资金转换的结果通常表现为：资产总额的增加、资产总额的减少、 一项资产转换为另一项资产等。考察分析资金转换结果是否发生的司法会计鉴定意义就在于：一 是转换结果已经出现，鉴定人则可确认资金转换的实际存在，以便通 过检验财务会计资料来查找确认该项转换资金的来源。二是转换结果 已经出现，但账目未予记载，或转换结果尚未出现，但账目却记载了 转换结果的情形。则说明账目记载不实或某项资产已经失控。在司法会计鉴定中。考察分析

23、资金转换的结果是否发生的方法， 主要是通过检验与转换后新增资金有关的财务资料。首先应验明是否 存在着该类资金。然后应验明这类资金是否因某项资金的转换而引起 了增加。(c) 考察分析资金转换过程中是否保持了量的平衡关系资金在转换过程中所表现的量的平衡关系主要有两类情形：一类 是资金的转换不会引起量值的变化。如：采购过程小的货币资金转换 为存货资金，存款过程中现金转换为银行存款等就于这类情形；另一 类是资金的转换会引起量值的增加或减少。但增加或减少的资金量所 反映的是利润额(或亏损额)。如：销售过程中的存货资金转换为货 币资金，投资收回过程中的有价证券转换为货币资金等就属于这类情 形。在司法会计鉴

24、定中。考察分析资金转换过程中有否保持了量的平 衡关系，主要是通过检验与资金转换有关的财务会计资料，验明有关 的会计核算资料对资金转换的记录和反映是否正确。有无遗漏。四、司法会计鉴定方法的补充和完善司法会计鉴定方法的补充和完善主要是指运用司法会计鉴定技 巧，主要是指在运用司法会计鉴定的基本方法解决鉴定问题时，所需 运用的一些基本技巧。这些技巧是对前述司法会计鉴定方法的必要补 充。(1) 因素递增法1、因素递增法因素递增法，是指在鉴定过程中逐步增加鉴别分析因素的一种司 法会计鉴定技巧。因素递增法，通常是司法会计鉴定中遇有鉴定证据不全，或对鉴 定证据的真实性，可靠性有异议等情形吋所使用的i种鉴定技巧

25、。下血我们以对鉴定证据不全的现金账户余额的检验鉴定为例，说 明因素递增法的具体运用。第一步，按鉴别分析的难易程度划分会计凭证。先将所有会计凭证，按在交付鉴定时对其所记载的款项收付业务 的真实性有无异议，划分为有争议凭证和无争议凭证两类。其中，尚 须确认其记载内容真实性的会计凭证，属于有争议凭证，无须确认其 记载内容真实性的会计凭证，属于无争议凭证。在无争议凭证屮，有时还会遇到结算方式尚未查清等凭证种类尚 不明确的会计凭证，这部分凭证也应单独划分出来。笫二步，根据已明确种类的无争议凭证的内容，计算和确定此时 现金账户的累计发生额和余额。第三步，采用各种检验识别方法，识别并确认种类不明确的会计 凭

26、证的凭证种类。常用的识别方法和途径有：(1) 根据原始凭证的有关项目内容进行识别判断。如：根据原 始凭证的抬头、张联、印章等进行推断。(2) 结合核对银行存款进行识别判断。女口：通过验证未达单位 账项进行推断。(3) .结合检验与收付款项有关的其他账户资料进行识别判断。 如：通过验证采购或销售业务的结算账项进行推断。(4) 通过送检部门补充进行的司法会计检查，核查有关的财务 会计资料，对凭证的种类进行重新核实。对经过鉴别分析仍不能确认凭证种类的，应将其视为有争议凭证。第四步，如在鉴定结束前，送检机关已将有争议凭证的异议问题 解决，应及时将其纳入鉴别分析的范围，并将其内容与通过第三步确 认的现金

27、收付凭证的内容并入第二步确认的现金账户发生额，重新计 算出该账户余额，作为鉴定结论所确认的现金账户余额。第五步，按照有争议凭证的内容对已确认的现金账户余额的影响 方向，分别分析确认其影响程度。然后，对所有有争议凭证对已确认 的现金账户余额的影响方向及影响程度进行综合的分析和确认。最后，将第五步的鉴别分析意见连同第四步确认现金账户余额的 意见一并作为鉴定结论的内容。2、范围限定法范围限定法，是指通过限制进行检验的检材范围，将本应通过对 较大范围的检材进行检验解决的鉴定问题，限定在可检验资料的范围 内来解决的一种司法会计鉴是技巧。范围限定法，通常适用于因受鉴定时间或检材质量的限制，无法 通过对较大

28、范围的检材实施检验或无法利用对较大范围检材的检验 结果作出鉴定结论等情形。在实际运用范围限定法吋，对实施检验的检材范围进行限制的方 法有以下两种：一种是对检材的种类范围进行限制。比如：只对直接证据进行检 验（或只对与鉴定结论相关的记账凭证和账簿进行检验，或只对记载 案件事实的财务会计资料进行检验等。另一种是对检材的时间范围进行限制，即只对鉴定问题所涉及的 部分会计期间的财务会计资料进行检验。例如：只检验案发年度的财 务会计资料，3、排因法排因法，是指在一些涉及财务会计错误关系的鉴定中，通过检验。 鉴别和分析，逐步排除与结论有关的其他可能性，从而确认一种原因 或结果的一种司法会计鉴定技巧。排因法

29、，主要适用于对涉及财务会计错误因果关系问题进行的司 法会计鉴定，采用排因法进行司法会计鉴定时，必须做好以下两项工 作：(1) 要将所有的可能性全部可观列示出來，既不能遗漏，也不 能凭主观想象随意添加。(2) 要将所列示出的全部可能性逐一进行科学的分析，分别予 以肯定或否定。如出现不能肯定其一或不能否定其他的情形时，不得 作出确定性结论。4、还原法还原法，是指以原始凭证记载的经济业务的发生时间为准，对会 计核算资料进行调整并重新计算各期的核算结果，以还原各期财务活 动真实情况的一种司法会计鉴定技巧。还原法常用于账户余额鉴定中的比对鉴别的参照客体的制作，采 用还原法制作正确的账户余额时。可参照下列步骤实施：第一步，通过检验原始凭证，将不属于本期发生的经济业务的原 始凭证挑出，并按实际业务的发生时间分别进行登记调入、调出账项 登记汇总表，并分别计算出合计额。登记时应注意两点：一是首先应根据鉴定要求及对检材进行初检 的结果。适当地确定还原资料的时间范围，即确定对哪一时期的会计 资料进行调整；二是对调整范围外应调入范围内的或应调出至调整范 围外