对我国个人所得税现状及未来改革方向的思考

1、    对我国个人所得税现状及未来改革方向的思考    陈媛媛【摘 要】个人所得税作为我国直接税的重要组成部分，在收入再分配中起到了非常重要的作用，与每个公民息息相关。近年来，关于个人所得税税制设计的改进问题一直是社会关注的焦点。本文通过分析我国现行个人所得税制的功能定位、基本现状、存在问题、改革中的阻力，对个税向“综合与分类相结合税制”方向的改革进行探索。【关键词】个人所得税;家庭申报制;财税改革2011年6月30日，第十一届人大常委会通过了个人所得税法，立法精神为收入再分配，促进社会公平。同时，个人所得税除了“劫富济贫”功能定位外，还具有宏观调控的作

2、用，此外还可以通过免征额、税收优惠等设计实现一些政策导向，比如鼓励人们积极赡养老人。一、我国个人所得税现状从个人所得税的模式看，个人所得税可以分为分类税制、综合税制以及综合与分类相结合的税制。目前我国采用分类税制，对收入进行分类，每个部分适用其特定的税率、应纳税所得额计算方法、计税方法。比如工资薪金所得，以3500元为免征额，适用于3%45%的七级超额累进税率，一般按月计税;而对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、股息红利所得等适用于20%税率，一般按次征收。在税款征收方面，以代扣代缴为主，自行申报为辅。年所得超过12万元、在两处或两处以上取得工资薪金所得的情

3、况一般需要自行申报。从申报制度看，以个人为申报单位。从税收管理看，个人所得税是地方税，归属于地方税务局管理。二、目前个人所得税主要存在的问题目前的个人所得税的一大优点就是征收管理简单，征收成本低，比较适合于发展中国家的情况。但是随着经济社会发展，社会贫富差距扩大、需求不足等等问题日益暴露，原税制的一些弊端也愈加显著，迫切的需要变革。（一）违背税收公平原则我国的个人所得税制并没有很好的发挥其收入再分配的作用，违背了税收的公平性原则，具体可以表现为横向不公平和纵向不公平。横向不公平表现为现行税制对不同收入进行项目划分，从而导致相同收入下，由于收入来源性质不同而产生税负差异。比如说，同样是10万元的

4、月收入，按照工资薪金计算需要缴纳个人所得税31495元，按劳务报酬所得计算需要缴纳个人所得税20250元。纵向公平主要体现在现行的税制下，个人所得税并没有合理的覆盖不同处境、不同收入来源的人群。同时，我国的个人所得税已经畸形地演变成了“工薪税”，把工薪阶层变成主体纳税人。导致这种现象的很重要一点原因是工薪阶层的收入来源单一，实行源泉扣缴，征管方便，而高收入人群的收入来源多样化，游离于个人所得税的调控之外，不利于征管。在代扣代缴制度下，对财产性所得、经营所得的征收难度很大，偷漏税可能性较大，与个人所得税“广税源”的原则相违背。根据国家税务总局的数据显示，年收入1万至120万的人群的工资薪金所得占

5、个人所得税比重约40%，而超过120万以上的高收入者缴纳的个税仅占15%左右。（二）规模小，占总税收比重低，导致税收的累退性我国的税收制度呈累退性，即收入越高的人，税负越轻。与西方以直接税为主体税种不同，我国的税收收入一半以上都来自于消费环节的征收。根据财政部公布的数据，2015年我国税收收入总额为110604亿元（已扣减出口退税），其中流转税收入约占六成，而个人所得税收入总额为8618亿元，仅占7.79%。一方面，流转税呈税收中性，不具备调节收入分配的作用;另一方面，由于边际消费倾向的递减性，即收入越高的群体其消费占收入的比重越低，在我国高收入群体的税负反而偏低。因此，我国税制结构调节贫富的

6、作用实际并没有得到有效发挥。（三）费用扣除设计不合理费用扣除标准具有“一刀切”的特点，没有实现差别扣除，也没有动态的反映基本生活成本的变化，违背了“最低生活费用不纳税”原则。现行税制下，对工资薪金所得扣除标准全民统一为3500元。但是，相同收入下，由于个人赡养家庭情况、工作所属行业、工作时间长短、不同地区物价水平等因素的差异，实际上每个人的基本生活费用是不同的。（四）边际税率过高高边际税率虽然会提高税负的公平性，但也会造成效率损失。我国税法规定，对超过8万元以上的工资薪金所得适用边际税率45%，可能会使资本外流，降低高收入者的工作积极性。三、改革方向由于现行个人所得税制存在上述种种缺陷，我国未

7、来个人所得税未来的改革方向大致可以定位为由“分类税制”向“综合与分类相结合的税制”转型。具体可以从收入来源项目的简化、差别化费用扣除、家庭申报、税率的完善四个方面来落实。（一）收入来源项目的简化通过税目的简化，将目前的11大类税目简化为劳动所得、财产所得、偶然所得三部分，将收入更广泛的纳入税源，减少偷漏税的可能，提高个人所得占整体税收收入的比重，缓解税制的累退性，促进累进性的实现。按照国际经验，对劳动所得，一般实行综合征收;而对诸如经营所得、卖房地产收入此类的非稳定性的一次性所得继续实行分类征收。（二）差别化费用扣除免征额的制定必须遵循两大原则：按能力负担原则和对生活成本不征税原则。首先，充分

8、考虑到扣除费用标准的的各个方面，包括住房、抚养子女、赡养老人、基本生活开支等等方面;其次，要考虑到各地区物价的差异，实现免征额同物价指数的联动;最后，在制定扣除标准时可以给予地方的一定的自主权。（三）家庭申报从经济学的角度来看，建立以家庭为单位申报个人所得税申报制度更符合税收的公平原则。个人的消费和投资决策往往与其家庭情况有着密不可分的关系，相同收入的个人的家庭生活负担往往不同，税负也应该不同。（四）税率的完善目前个人所得税在中低收入收入阶段的税率级距过于密集，应该适当的拓宽中低收入阶段级距的跨度，从而减少中低收入者的税收负担。同时，适当的降低最高边际税率，减少资本流向海外的可能性。个人所得税向“分类与综合相结合的税制”方向的改革对我国贫富调节将有重大积极作用。虽然对我国个人所得税未来改革的走向目前很明确，但改革过程仍然有很多的阻力。譬如，在综合计征的方式下要以家庭申报为基础，而由于目前我国没有一个健全的财产信息申报系统，这势必会造成征管困难;譬如，由于我国家庭结构的复杂性，该如何确定纳税家庭也将是一大难点;譬如，个人所得税作为一种地方税种，对于夫妻户籍不在同一地区的情况，可能会导致户籍信息的调取困难及征收权归属的划分困难;譬如，对界定哪些项目综合征收，哪些项目分类征收的具体标准的制定也将是一大难点。因此，政府应积极完善配套措施，保证改革的平稳推进。【参考文献】1石金黄，陈