【推荐】增值税-直接免征-的会计处理必看

1、精品资料欢迎下载增值税”直接免征”的会计处理必看增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者供应加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人缴纳的一种税收；但依据关政策规定,有些经营业务是免征增值税的,像经营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等；对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务,有些纳税人也运算增值税,本文拟依据现行政策和有关规定,结合会计实务考试的重点内容,以案例的形式对该问题进行分析；案例分析：某公司购进一批农膜,增值税专用发票上注明农膜价款150 万元,增值税税额19.5 万元；货款已经支付,农膜已验收入库；当月该批农膜已全部销售,取得价款200 万元；1. 该公司为一般纳税人

2、时,会计处理为： （单位：万元） 购进农膜时：借：库存商品 150 应交税费应交增值税（进项税额）19.5贷：银行存款 169.5销售农膜时：借：银行存款 200贷：主营业务收入 176.99 200÷（ 1 13%）应交税费应交增值税（销项税额）23.01 200÷（ 1 13%）× 13%结转增值税时：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载借：应交税费应交增值税（减免税款）3.51 （ 23.01 19.5 ）贷：营业外收入3.512. 该公司为小规模纳税人企业时,会计处理为： 购进农膜时：借：库存商品 169.5贷：

3、银行存款 169.5销售农膜时：借：银行存款 200贷：主营业务收入 194.17 200÷（ 1 3%）应交税费应交增值税5.83 200÷（ 1 3%）× 3%结转增值税时：借：应交税费应交增值税5.83贷：营业外收入5.83其实,上面的一般纳税人企业和小规模纳税人企业,对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的；依据财政部关于增值税会计处理的规定 ,企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目,或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额,计入购入货物及接受劳务的成本；因此可知,一般纳税人直接免征增值税的业务,其进项税额应计

4、入购入货物及接受劳务的成本,而不能通过“应交税费应交增值税（进项税额）”核算,也就是说不用计提增值税进项税额了；当然,没有了增值税进项税额,而在销售货物时自然不能计提增值税销项税额了；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载至于财政部关于减免和返仍流转税的会计处理规定的通知的规定,对于直接减免的增值税,借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目,贷记“补贴收入”科目；这样的会计处理是指纳税人平常经营业务应当缴纳增值税而有时发生的业务免征增值税, 如汶川地震、玉树地震发生后国家鼓励单位和个人向灾区捐款捐物,并规定纳税人捐赠货物免征增值税；这时,纳税人对免征

5、的增值税,应借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目, 贷记“补贴收入”（现在的会计准就规定把“补贴收入”变成“营业外收入”了）科目核 算；对于小规模纳税人企业直接免征增值税的,就像直接免征营业税、消费税、房产税、城镇土地使用税等一样,不需要做账务处理；总之,无论是一般纳税人仍是小规模纳税人,假如是直接免征增值税的,都不需要对增值税进行账务处理；因此,关于上面的例题,正确的会计处理方式均为：购进农膜时：借：库存商品 169.5贷：银行存款 169.5销售农膜时：借：银行存款 200贷：主营业务收入 200上面的两种会计处理方式,虽然在运算会计利润时是一样的,但是,在年终企业所得税或个人所得税

6、汇算清缴作纳税调整时,往往会显现不同的应纳税所得额,从而影响企业所得税或个人所得税；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载这是由于上面错误和正确的会计处理方式相比,运算的主营业务收入不相同,错误的会计处理方式主营业务收入要比正确的会计处理方式要少一些；从例题可以看出,错误的会计处理方式是一般纳税人的主营业务收入是177 万元；小规模纳税人的主营业务收入是194.17 万元；而正确的会计处理方式, 无论是一般纳税人仍是小规模纳税人,其主营业务收入均是200 万元；依据企业所得税和个人所得税的相关政策规定,业务招待费、广告费和业务宣扬费税前扣除基数是主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,而不包括营业外收入；这样一来,正确的会计处理方式运算扣除的业务招待费、广告费和业务宣扬费就会多,而应纳税所得额就会削减,自然企业所得税或个人所得税就会少缴；反之,错误的会计处理方式就会多缴企业所得税或个人所得税；另外,现在有很多税务机关对印花税实行