第七章企业所得税法PPT课件

1、第1页/共135页 该章是根据新颁布的中华人民共和国企业所得税法 和中华人民共和国企业所得税法实施条例进行了重写（该法自2008年元月1日起执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。 本章基本内容框架：本章基本内容框架： 本章作为本章作为，也是注册会计师，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中试中重点税种重点税种之一，应对本章内容之一，应对本章内容全面掌握全面掌握。 该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。 第2页/共135页 本章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。本

2、章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。 本章本章有：有： 1、纳税人。 2、扣除项目的规定。 3、应纳税所得额的调整。 4、亏损的弥补。 5、企业税收优惠。第3页/共135页第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理 一、企业所得税法、企业所得税的概念一、企业所得税法、企业所得税的概念 企业所得税法企业所得税法是指调整国家和企业等是指调整国家和企业等纳税人之间在纳税人之间在企业所得税企业所得税的征纳和管理过程中的征纳和管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总和。所发生的社会关系的法律规范的总和。 企业所得税企业所得税是对是对我国境内的企业我国境内的企业就其就其生生

3、产经营所得产经营所得和和其他所得其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。 与流转税不同的是：与流转税不同的是：流转税是以调节经济为流转税是以调节经济为主，而所得税则以筹集财政收入为主主，而所得税则以筹集财政收入为主 注意：注意：个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第4页/共135页 二、企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。第5页/共135页 三、企业所得税的特点三、企业所得税的特点 学习本章首先要掌握企业所得税的特点：学习本章首先要掌握企

4、业所得税的特点： 1 1、征税对象往往是特定的所得额、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的企业所得税的课税对象，是纳税人的收入总额收入总额扣除了各项扣除了各项成本、费用开支成本、费用开支之后之后的的净所得额净所得额。 因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。2 2企业所得税采用企业所得税采用按年计算，分月或者分季预缴。按年计算，分月或者分季预缴。 月份或者季度终了后月份或者季度终了后1515日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后5 5个月个月内汇算清缴，多退少补的征内汇算清缴，多退少补的征税办法。税办法。第6

5、页/共135页3 3企业所得税企业所得税以应纳税所得额以应纳税所得额为计税依据，而为计税依据，而不是不是利润总额利润总额； 但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。整计算的。应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额 应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计不执行会计4 4企业所得税在企业所得税在“所得税费用所得税费用”会

6、计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。会计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。即，税后利润（净利润）即，税后利润（净利润）= =利润总额利润总额- -所得税所得税第7页/共135页 5 5、企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。 所得税负担轻重和纳税人所得的多少有着内在关联，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，便于体现税收的公平原则。第8页/共135页第二节第二节 纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象 凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境内境内，以公司制和非公司，以公司制和非公司制形式存在的制形

7、式存在的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织（以下统（以下统称称企业企业）确定为企业所得税的纳税人。）确定为企业所得税的纳税人。 1.1.所谓的所谓的“企业企业”： 根据国际通行做法，选择了根据国际通行做法，选择了地域管辖地域管辖权和权和居民管居民管辖辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民居民企业企业和和非居民企业非居民企业。 纳税人纳税人 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业第9页/共135页 （一）（一） “居民企业居民企业” 是指依法是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外，或者依照外国国( (地区地区) )法律成立但法律

8、成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的的企业。企业。 居民企业的判定标准：居民企业的判定标准： 1 1、注册地、注册地 2 2、有效管理地：、有效管理地：实际管理机构实际管理机构 实际管理机构：实际管理机构：对企业的生产经营、人员、对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 第10页/共135页 【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD第11页/共135页 （二）（二）“非居

9、民企业非居民企业” 是指依照是指依照外国（地区）法律成立外国（地区）法律成立且且实实际管理机构不在中国际管理机构不在中国境内，但在中国境内境内，但在中国境内设立设立机构、场所机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业的判定标准：非居民企业的判定标准： 1 1、不在中国境内注册、不在中国境内注册 2 2、实际管理机构不在中国境内、实际管理机构不在中国境内 所称所称机构、场所机构、场所是指在中国境内从事生产是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：经营活动的机构、场所，包括：（1

10、）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；等工程作业的场所；（4）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。 第12页/共135页 非居民企业非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，则该营业代理，则该营业代理人视为非居民企业在人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。中国境内设立的机构、场

11、所。纳税规定：纳税规定：（1）居民企业：）居民企业： 承担承担全面纳税义务全面纳税义务，就其来源于中国，就其来源于中国境内、境外境内、境外的全部所得缴纳的全部所得缴纳企业所得税。企业所得税。（2）非居民企业：）非居民企业：承担承担有限纳税义务有限纳税义务，一般只就来源于，一般只就来源于我国境内我国境内的所得纳税。的所得纳税。 第13页/共135页 （三）对纳税义务人的（三）对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：正确理解要注意以下几点： 1. 1. “企业企业”具体具体包括：包括： 包括所有国内企业、涉外企业（包括所有国内企业、涉外企业（三资企业），三资企业），但又不仅限于企业（包括有应税所得的

12、事业单位、但又不仅限于企业（包括有应税所得的事业单位、社会团体等）。社会团体等）。 所谓所谓“三资企业三资企业” 是按照中国法律成立是按照中国法律成立的企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企的企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企业和外资企业。业和外资企业。 在这一点上我国保持与国际上大多数国家的在这一点上我国保持与国际上大多数国家的做法协调一致。做法协调一致。 2.2.个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。不适用企业所得税法。第14页/共135页二、征税对象二、征税对象 企业所得税征税对象是企业所得税征税对象是所得、所得、也称为也称为净收净收益益。 包括：纳

13、税人的包括：纳税人的生产经营所得、其他所得和生产经营所得、其他所得和清算所得清算所得。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。及相关税费等后的余额。 （一）居民企业（一）居民企业征税对象征税对象来源于中国来源于中国境内、境内、境外境外的所得。的所得。 所得，包括所得，包括销售货物所得、提供劳务销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用资所得、利息所得、租金所得、特许权使用

14、费所得、接受捐赠所得和其他所得。费所得、接受捐赠所得和其他所得。第15页/共135页 （二）非居民企业（二）非居民企业征税对象征税对象来源于来源于境内，境内，及发生在及发生在境外境外但与境内机构场所有联但与境内机构场所有联系的所得。系的所得。 非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内未设立未设立机构、场所机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。 具体征税对象：具体征税对象：为来源于为来源于中国境内的

15、股息、租金、利息、特许权使用费和其中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。他所得。第16页/共135页 【例题单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【答案】B 第17页/共135页 （三）所得来源地的判定标准 P255P255（自己看） 1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.2.提供劳务所得，按照劳务

16、发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3.3.转让财产所得，转让财产所得，特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；的企业所在地确定； 5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定确定； 6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财

17、政、税务主管部门确定。 第18页/共135页 三、税率三、税率 （一）法定基本税率：（一）法定基本税率：25%25% 新的新的 规定一般企规定一般企业所得税的税率为业所得税的税率为25%, 25%, （二）（二）两档优惠税率 1 1、20%20%税率：税率： 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按减按20%20%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。 制造业：制造业：所得额不超所得额不超3030万元；人数不超万元；人数不超100100人；人；资产不超资产不超30003000万元万元 非制造业：非制造业：所得额不超所得额不超3030万元；人数不超万元；人数不超8080人；资产不

18、超人；资产不超10001000万元万元 不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率第19页/共135页 2 2、15%15%税率：税率： P288 P288 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 为鼓励企业技术进步，税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，为鼓励企业技术进步，税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减减按按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 （三）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%.20%.（实际征税时优惠为（实际征税时优惠为10%10%） 非居民企业在中国境内

19、未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为纳企业所得税。税率为20%.20%.（实际征税时优惠为（实际征税时优惠为10%10%） 第20页/共135页第21页/共135页 第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。（以权责发生制为原则） 应纳税所得额：是指第22页/共135页 补充：补充：应税所得与会计利润的区别与

20、联系：应税所得与会计利润的区别与联系： 1 1、区别：、区别： （1 1）收入确认的依据不同）收入确认的依据不同 （2 2）扣除项目及标准不同）扣除项目及标准不同 会计利润是一个会计核算概念会计利润是一个会计核算概念，是指企业在一定期间内所取得的经营成果，其计，是指企业在一定期间内所取得的经营成果，其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。算的依据是会计核算制度和权责发生制。 应税所得是一个税收概念应税所得是一个税收概念，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一般没，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一般没有实际使用价值。有实际使用价值。第23页/共135页2 2、 联系：联系： 纳税人

21、在计算应纳税所得额时，按照税纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出法规定计算出应纳税所得额应纳税所得额与企业依据财务会计与企业依据财务会计制度计算出的制度计算出的会计所得额（即会计利润会计所得额（即会计利润），往往），往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，税收法规不一致时，税法规定，应当依照国家有税法规定，应当依照国家有关关税收法规的规定税收法规的规定计算纳税。计算纳税。 税所得税所得= =会计利润会计利润+ +应税调增额应税调增额- -应税调减额应税调减额 因此，企业按照有关财务会计制度计算的利因此，企业按照有关财务

22、会计制度计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 第24页/共135页 企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税或不征税的之外，都应计征企业所得税。或不征税的之外，都应计征企业所得税。一、收入总额的确定一、收入总额的确定 是指纳税人在一个是指纳税人在一个纳税年度纳税年度内以内以货币形货币形式和非货币形式式和非货币形式取得的各项收入的总和取得的各项收入的总和 。 包括来源于中国包括来源于中国境内、境外境内、境外的的生产经营收入

23、生产经营收入和其他收入。和其他收入。纳税年度：纳税年度：公历年度：公历年度：自自1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；日止；实际经营期：实际经营期：在一个纳税年度中间开业、终止经在一个纳税年度中间开业、终止经营活动；营活动； 其纳税年度的实际经营期不足其纳税年度的实际经营期不足1212个月，以实际经个月，以实际经营期为一个纳税年度。营期为一个纳税年度。清算期间：清算期间：企业依法清算时，应当以清算期间作企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；为一个纳税年度；第25页/共135页纳税人的收入总额包括：纳税人的收入总额包括：收入总额的确定共有收入总额的确定共有9 9个项目，

24、应弄清每一个收个项目，应弄清每一个收入项目的具体内容。入项目的具体内容。（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 （掌握（掌握9项，均重要 ）P256 P256 1 1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。第26页/共135页 其中，其中，其他收入其他收入是指除上述（是指除上述（1 1）- -（8 8）各项收入之外的一切收入。）各项收入之外的一切收入。 包括企业资产溢余收入（如：包括企业资产溢余收入（如：固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入）、逾期未退包装物押）、逾期未退

25、包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。P257 这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。第27页/共135页 例：例： 某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销入某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销入700700万元，出万元，出租房屋取得租金收入租房屋取得租金收入5050万元，固定资产盘盈万元，固定资产盘

26、盈1818万元，教育费附加返还款万元，教育费附加返还款4 4万万元，其他收入元，其他收入6 6万元，计算其全年收入总额。万元，计算其全年收入总额。 收入总额收入总额=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778万元万元第28页/共135页 （二）特殊收入的确定（二）特殊收入的确定： 4 项，注意第4项视同销售 P257P257 1 1、以、以分期收款方式分期收款方式销售货物的，销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工企业受托加工制造大型机械设备

27、、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完成的工作量确认收入的实现。 3 3、采取产品分成方式取得收入的采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定收入额按照产品的公允价值确定。第29页/共135页 4 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠

28、、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第30页/共135页 （三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认P257P257 3项，区分内部处置与外部移送 1、内部处置资产不视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）

29、上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途第31页/共135页 2、资产移送他人按视同销售确定收入 （1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）第32页/共135页 【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用

30、正确答案D 第33页/共135页 【例题计算题1】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。 会计利润调增1208040（万元）应纳税所得额调增1208040（万元）应纳增值税12017%20.4（万元） 【例题计算题2】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。 （1）销项税2017%3.4万元（2）企业所得税：（2017）25%；视同销售： （3）会计营业外支出173.420.4万元（4）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除20.4公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.4）12% 第34页/共135页 （四）相关收

31、入实现的确认（四）相关收入实现的确认P257P257 8项， （自己看自己看）第35页/共135页 二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入（一）不征税收入 1 1、财政拨款。、财政拨款。 2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。（政府（政府性基金，性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金）定，代政府收取的具有专项用途的财政资金） 3 3、其他不征税收入、其他不征税收入。（。（是指企业取得的，由国务院财政、是指企业取得的，

32、由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。）政性资金。）第36页/共135页 （二）免税收入：（二）免税收入：主要是指一些带优惠性质的收入。 1 1、国债利息收入：、国债利息收入：是指企业持有国务院财政部是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。门发行的国债取得的利息收入。 2 2、符合条件的居民企业之间的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益； 3 3、在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业从非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企

33、业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； 所称股息、红利等权益性投资收益，所称股息、红利等权益性投资收益，不不包括包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票票不足不足1212个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。 4 4 、 符 合 条 件 的 非 营 利 组 织 的 收 入 。、 符 合 条 件 的 非 营 利 组 织 的 收 入 。第37页/共135页 三、税前准予扣除项目三、税前准予扣除项目 P261P261 是指纳税人是指纳税人在计算应税所得额时准在计算应税所得额时准予从予从每一纳税年度发生的与取得应纳

34、税收入有关每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的的所有必要和正常的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。 （一）税前扣除项目的原则：（一）税前扣除项目的原则：P261P261 税前扣除应遵循的原则：税前扣除应遵循的原则： 权责发生制为原则权责发生制为原则 相关性原则相关性原则 合理性原则合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则 不允许重复扣除原则不允许重复扣除原则 真实性原则真实性原则 税法优先原则税法优先原则第38页/共135页 （二）准予扣除项目的（二）准予扣除项目的基本范围基本范围 1 1、指生产经营成本；指生产经营成本；企业在生产经

35、营活动企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。他耗费。 【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税 应纳所得税 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%第39页/共135页 2 2、指三项期间费用指三项期间费用（销售、管理、财务）； 3 3、 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增企业发

36、生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加值税以外的各项税金及其附加 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。第40页/共135页 【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.企业所得税正确答案BD 第41页/共135页 4 4、指营业外支出、经营亏损和投资损失以

37、及其指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。他损失等。 （1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。注意两点：注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法

38、规定不一致的以税法后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。为准。第42页/共135页第43页/共135页（三）部分扣除项目的具体范围和标（三）部分扣除项目的具体范围和标准准 这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于对于超过税法规定扣除标超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：这部分内容主要有：P262P262（重点掌握重点掌握）第44页/共13

39、5页 1 1、工资薪金支出：、工资薪金支出： 企业在计算企业所得税的应纳税所得额时企业在计算企业所得税的应纳税所得额时, ,可可以扣除费用、成本、税金及损失，其中工资属于以扣除费用、成本、税金及损失，其中工资属于可扣除的成本之一可扣除的成本之一工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。有现金或非现金形式的劳动报酬。 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴（含地区补贴

40、、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资补贴），年终加薪、加班工资以及与员工任职或以及与员工任职或者受雇有关的其他支出者受雇有关的其他支出等等。 合理的工资薪金允许合理的工资薪金允许据实扣除据实扣除第45页/共135页 2 2、三项经费：、三项经费：未超过标准的未超过标准的据实扣除，据实扣除，超过标准超过标准的只能的只能按标准扣除。按标准扣除。 （1 1）职工福利费用）职工福利费用：不超过工资薪金总额的：不超过工资薪金总额的14%14%的部分准予扣除的部分准予扣除 。 对于超过工资薪金对于超过工资薪金14%14%的职工福利支出部分，的职工福利支出部分，以后年度以后年度也不得扣除了也

41、不得扣除了。 （2 2）职工工会经费）职工工会经费：不超过工资薪金总额的：不超过工资薪金总额的2%2%的的部分准予扣除，超过部分，以后年度部分准予扣除，超过部分，以后年度也不得扣除也不得扣除了了。 （3 3）职工教育经费：）职工教育经费：不超过工资薪金总额的不超过工资薪金总额的2 2。5%5%的部分准予扣除，超过部分，的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后年准予结转以后年度扣除。度扣除。 注意：注意： 上述上述3 3项项三项经费三项经费一律以一律以实际发放实际发放的工资、的工资、薪金总额计算据实扣除。其中教育经费超支的，薪金总额计算据实扣除。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限

42、度扣除。可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。 不包括：养老保险、医疗保险、失业保险、不包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金工伤保险、生育保险和住房公积金。第46页/共135页 思考：思考：某企业某企业20082008年度内实际发放工资总额为年度内实际发放工资总额为300300万元，奖金万元，奖金4040万元、地区补贴万元、地区补贴2020万元，家庭万元，家庭财产保险财产保险1010万元，假定万元，假定工资薪金支付标准是合理的工资薪金支付标准是合理的。该企业。该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经费费7070万

43、元，计算税前允许扣除的职工福利费、工万元，计算税前允许扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费和多提数额。会经费、职工教育经费和多提数额。 则工资总额则工资总额=300+40+20=360=300+40+20=360万元万元 可列支的职工福利费可列支的职工福利费= 360= 360万元万元* *14%=50.414%=50.4万元万元 可列支的工会经费可列支的工会经费= 360= 360万元万元* *2%=7.22%=7.2万元万元 可列支的职工教育经费可列支的职工教育经费= 360= 360万元万元* *2.5%=92.5%=9万元万元 多列支的数额多列支的数额=70-50.4-7.2-9=

44、3.4=70-50.4-7.2-9=3.4万元万元第47页/共135页 3 3、和10社会保险费和保险费 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险工伤保险、生育保险;住房公积金。住房公积金。俗称俗称“五险五险一金一金” 保险费的扣除如下：符合标准的社会保险五险一金（可扣除）经营财险和责任险：（可扣除）保险费保险费财险财险个人家庭财险（不可扣除）商业保险（不可扣除） 符合标准的补充社保（可扣除）寿险其他寿险（不可扣除）第48页/共135页：P315P315 （1 1）基本规定：）基本规定： 金融机构借款利息支出金融机构借款利息支出 据实扣除据

45、实扣除 非金融机构借款利息支出非金融机构借款利息支出 按照不高于金融机构同类、同期贷款利率标准扣除按照不高于金融机构同类、同期贷款利率标准扣除 （2 2）理解的关键：）理解的关键：区分区分金融机构金融机构和和非金融机构非金融机构 金融机构：金融机构：指各种类银行指各种类银行+ +保险公司保险公司+ +经人行批准从事经人行批准从事金融业务的非银行金融机构金融业务的非银行金融机构 区分利息的归属期（区分利息的归属期（上述利息不包括用于建造、购进固上述利息不包括用于建造、购进固定资产的贷款在固定资产峻工投产前发生的利息定资产的贷款在固定资产峻工投产前发生的利息）第49页/共135页 例题：例题： 某

46、企业向非金融机构借入资金某企业向非金融机构借入资金500500万元，用于本企业生产经营，合同年利息万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为率为8%8%，金融机构同类、同期贷款利率为，金融机构同类、同期贷款利率为6%6%，计算允许扣除的利息支出。，计算允许扣除的利息支出。 允许扣除的利息支出允许扣除的利息支出=500=500* *6%=306%=30万元万元第50页/共135页 5 5、借款费用、借款费用 扣除范围：扣除范围： （1 1） 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予准予扣除扣除。 （2 2） 企业为购置、建

47、造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上个月以上的建造才能的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例并按照本条例有关规定扣除。有关规定扣除。第51页/共135页 【例题计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用

48、，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【 解析】 固定资产购建期间的合理的利息费用固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用该企业当年税前可扣除的利息费用=32=3212122 =5.332 =5.33（万元）（万元）第52页/共135页 6 6、汇兑损失、汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生

49、的汇兑损失。照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失。 除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 即，计入资产成本和向所有者进行利润分配即，计入资产成本和向所有者进行利润分配, ,不允许扣除；不允许扣除；其他的其他的, ,允许扣除允许扣除 第53页/共135页 7 7、业务招待费、业务招待费 按实际发生额的按实际发生额的60%60%扣除，最高不得超过销售扣除，最高不得超过销售（营业）收入的（营业）收入的5 5。 解释解释 ：将年销售（营业）收入的将年销售（营业）收入的5 5与实际发生与实际发生业务招待费开支的业务招待费开支的60%60%比大小，以其小

50、者作为可扣比大小，以其小者作为可扣除金额除金额 注意：超过标准部分不能向以后年度结转扣除。注意：超过标准部分不能向以后年度结转扣除。 例：例：某企业某企业20082008年销售（营业）收入年销售（营业）收入30003000万元，当万元，当年实际发生业务招待费年实际发生业务招待费3030万元，当年可列支的业务万元，当年可列支的业务招待费：招待费： 第一数据：第一数据：3030* * 60%=60%=1818万元万元 第二数据：第二数据：30003000* * 5 5 =15 =15万元万元 因此，当年可列支的业务招待费是因此，当年可列支的业务招待费是1515万元万元第54页/共135页 思考：思

51、考：一个企业取得销售收入一个企业取得销售收入20002000万元，实际发生的业务招待费万元，实际发生的业务招待费1919万元，万元，1919万万元在计算利润总额时全部扣除，计算准予从收入中到支的业务招待费及调增额是元在计算利润总额时全部扣除，计算准予从收入中到支的业务招待费及调增额是多少？多少？ 解解=2000=20005 5=10=10万元万元 或或=19=1960%=11.460%=11.4万元万元 准予从收入中到支的业务招待费是准予从收入中到支的业务招待费是1010万元万元 业务招待费的调增额业务招待费的调增额=19-10=9=19-10=9万元万元第55页/共135页 8 8、广告费和

52、业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票；已

53、实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定媒体传播。通过一定媒体传播。 注意注意：非广告性的赞助费不得在税前列支非广告性的赞助费不得在税前列支第56页/共135页 注意三个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。 业务招待费业务招待费是管理、购销等各个部门业务需是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等。发生在各个部门的交际应酬费都归集在等等。发生在各个部门的交际应酬费都归集在管管理费用理费用业务招待费中。先按业务招待费中。先按60%60%再算限度比大再算限度比大小，择小者扣除。小，择小者扣除。 广告费和业

54、务宣传费广告费和业务宣传费计入计入销售费用销售费用。有一个。有一个限度计算。限度计算。第二，广告费、业务宣传费和业务招待费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。 第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异。第57页/共135页 9 9、专项资金、专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。第58页/共135页 1010、

55、租赁费、租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：扣除： 经营租赁经营租赁：可按受益时间均匀扣除可按受益时间均匀扣除； 融资租赁融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用, ,分期扣除。分期扣除。 例：某企业自20082008年5 5月1 1日租一仓库，一次支付1 1年租金2424万元，则应计入成本费用的租金是多少？ 24万元万元/12 * 8=16万元（万元（受益期为受益期为8个月个月）第59页/共135页 1111、劳动保护支出、

56、劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，按实际发生的、合理的，准予扣除）第60页/共135页 1212、公益性捐赠、公益性捐赠：P317P317 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体：县以上人民

57、政府和公益性社会团体 捐赠资金用途：用于：用于中华人民共和国公益事业捐赠中华人民共和国公益事业捐赠法法规定的公益事业规定的公益事业 捐赠的途径： 境内非营利社会团体、国家机关境内非营利社会团体、国家机关 扣除标准：不超过不超过年度会计利润总额年度会计利润总额1212的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。 注意：注意：非公益、救济性捐赠（不允许在税前扣除）非公益、救济性捐赠（不允许在税前扣除） 第61页/共135页 例例1 1：某企业年利润总额为某企

58、业年利润总额为200200万元，通过救灾委万元，通过救灾委员会向灾区捐赠员会向灾区捐赠2020万元，直接向农村学校的捐资万元，直接向农村学校的捐资1010万元。计算捐赠额法定扣除限额？万元。计算捐赠额法定扣除限额？ 捐赠额扣除限额：捐赠额扣除限额： 20020012122424万元万元 2020万元，可以扣除万元，可以扣除 注意：注意：通过救灾委员会向灾区捐赠通过救灾委员会向灾区捐赠2020万元可万元可以扣除，以扣除，但直接向农村学校的捐资但直接向农村学校的捐资1010万元不可以万元不可以扣除。扣除。 第62页/共135页 第63页/共135页 1313、有关资产的费用、有关资产的费用 转让各

59、项固定资产发生的费用，允许扣除；按规定计算的资产的折旧费、摊销转让各项固定资产发生的费用，允许扣除；按规定计算的资产的折旧费、摊销费，允许扣除费，允许扣除 1414、非居民企业总机构管理费、非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第64页/共1

60、35页 15.15.资产损失资产损失纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。务机关审核后，准予扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。扣除。例如：甲企业在0808年4 4月从乙购进100100万元的钢材（不含税），4 4月份验收入库，进