第9 非流动负债PPT课件

1、不影响原有资本结构不影响原有资本结构, ,保持原有投资者权限保持原有投资者权限发挥财务杠杆作用，发挥财务杠杆作用，增加投资者所得的盈余增加投资者所得的盈余利息除资本化以外利息除资本化以外, ,可在税前列支，具有避税作用可在税前列支，具有避税作用优点第1页/共90页缺点当举债经营的投资报酬率较低时当举债经营的投资报酬率较低时, ,将会加重企业将会加重企业财务负担财务负担企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的灵活性灵活性长期负债筹资使用及偿还期限长期负债筹资使用及偿还期限, ,增大企业增大企业财务风险财务风险第2页/共90页长期应付款长期借款应付债

2、券预计负债专项应付款第3页/共90页 借款发生的利息、折价溢价摊销、外币借款发生借款发生的利息、折价溢价摊销、外币借款发生的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。第4页/共90页可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本者生产的，应当予以资本化，计入资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。认为费用，计入当期损益。借款费用允许资本化的借款范围：借款费用允许资本化的借款范围：专门借款一般借款第二节 长期借款一

3、、借款费用的确认一、借款费用的确认借款费用确认的基本原则：借款费用确认的基本原则：第5页/共90页借款费用允许资本化的资产范围：借款费用允许资本化的资产范围：需要经过需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动的购建或者生产活动才能达到预定才能达到预定可使用可使用或者或者可销售可销售状态的资产状态的资产固定资产研发支出存货投资性房资产建造合同1年以上（含1年）第6页/共90页开始开始暂停暂停终止终止须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资产、承担带息债务);借款费用已经发生（专门借款或占用一般借款的借款费用已经发生）;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或

4、者生产活动已经开始。（不包括仅持有资产）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点第7页/共90页借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续、且中断时间连续超过超过3 3个月个月（含（含3 3个月），个月），直至资产购建或者生产活动重新直至资产购建或者生产活动重新开始。开始。由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。非正常中断非正常中断正常中断正常中断达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。第8页/共

5、90页借款费用终止资本化的时点借款费用终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态判断方法：资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。资产与设计、合同或者生产要求相符或基本相符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求不相符，也不影响其正常使用或销售。继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。第9页/共90页先期完工的部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。先期完工的部分须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。分别建造、分别完工的资

6、产停止资本化的时点：第10页/共90页 当期实际发生的利息费用-未动用的借款资金的存款利息或暂时性投资投资收益举例见P227【例1】 （一）借款利息资本化金额的确定1、专门借款利息费用的资本化金额第11页/共90页日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置借款资金闲置借款资金存入银行金额存入银行金额 20013.01.01 20013.01.01 500500500500500500 20013.07.01 20013.07.012 2 5005003 0003 0002 2 000000 2014.01.01 2014.01.011 1 5005004 50

7、04 500500500总计总计4 5004 500借款种类借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限专门借款专门借款 20013.01.01 20013.01.01 1 0001 0006%6%3 3专门借款专门借款 20014.07.01 20014.07.01 4 0004 0007%7%5 5举例见P227 【例1】第12页/共90页2013年： 资本化期间：2013.1-12月 专门借款利息费用=1000万*6%+4 000万*7%*6/12=200万 专门借款闲置资金投资收益 = 500万*0.5%*6+ 2000万* 0.5%*6 =75万 专门借款利息资本化金额=200万

8、-77万=125万 会计处理： 借：在建工程 125万 应收利息（银行存款）75万 贷：应付利息 200万 第13页/共90页2014年： 资本化期间：2014.1-6月 费用化期间: 2014.7-12月 2014.1-6月: 专门借款利息费用 =1000万*6% *6/12 +4 000万*7%*6/12=30万+140万 =170万 专门借款闲置资金投资收益 = 500万*0.5%*6 =15万 专门借款利息资本化金额=170万-15万=155万 会计处理： 借：在建工程 155万 应收利息（银行存款）15万 贷：应付利息 170万 2014.7-12月: 借：财务费用 170万 贷：应

9、付利息 170万第14页/共90页2、一般借款利息费用的资本化金额 ( () )期间与资本化率一致第15页/共90页举例见P229【例2】 ( () )第16页/共90页占用借款种类占用借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限一般借款一般借款 20 207.12.017.12.01 200200万万12%12%2 220208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式，月，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额20208.01.018.01.01505020

10、208.04.018.04.01404020208.07.018.07.011010总计总计1001002008年一般借款利息=200万* 12%=24万2008年一般借款利息资本化金额=10.2万（见注解1 ）2008年一般借款利息费用化金额=24-10.2万=13.8万第17页/共90页注解1：2008年一般借款利息资本化金额=50万*12%*360/360+ 40万*12%*270/360+ 10万*12%*180/360= 50万*12%+ 40万*9%+ 10万*6%=6万+3.6万+0.6万=10.2万或：2008年一般借款利息资本化金额=50万*12%*360/360+ 40万*

11、12%*270/360+ 10万*12%*180/360= （50万*360/360+ 40万*270/360+ 10万*180/360）*12%= （50万+ 30万+ 5万）*12%=85万*12%=10.2万算式中：红字部分为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数第18页/共90页占用借款种类占用借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限一般借款一般借款 20 207.10.017.10.01300300万万9%9%3 3一般借款一般借款 20 207.12.017.12.01200200万万12%12%2 22008年一般借款利息=200万* 12%+ 300万* 9%

12、 = 24+27万=51万2008年一般借款利息资本化金额=8.67万（见注解2 ）2008年一般借款利息费用化金额=51-8.67万=42.33万20208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式，月，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额20208.01.018.01.01505020208.04.018.04.01404020208.07.018.07.011010总计总计100100第19页/共90页注解2： 24万+27万 51 资本化率(年) = =

13、=10.2% (加权平均利率) 200万+300万 500万 累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数 = 50万*360/360+ 40万*270/360+ 10万*180/360 = 50万+ 30万+ 5万 = 85万 2008年一般借款利息资本化金额 = 85万* 10.2% = 8.67万第20页/共90页占用借款种类占用借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限一般借款一般借款 20 207.12.017.12.01200200万万12%12%3 3一般借款一般借款 20 208.03.018.03.01300300万万9%9%2 22008年一般借款利息=200万

14、* 12%+ 300万* 9%*300/360 = 24万+22.25万=46.25万2008年一般借款利息资本化金额= 6.128万（见注解3 ）2008年一般借款利息费用化金额= 46.25 - 6.128万=40.082万20208 8年年4 4月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式，月，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额20208.04.018.04.01505020208.07.018.07.01404020208.10.018.10.011010总计总计100

15、100第21页/共90页注解3：所占一般借款当期利息之和= 200万* 12%+ 300万* 9%*300/360 = 24万+22.25万= 46.25万所占一般借款本金加权平均数 = 200万*360/360+300万*300/360= 200万+250万=450万 24万+22.25万 46.25 万 资本化率(年) = = 10.28%(加权平均利率） 200万+250万 450万累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 = 50万*270/360+ 40万*180/360+ 10万*90/360 = 37.5万+ 20万+ 2.5万 = 60万 2008年一般借款利息资本化金

16、额 = 60 *10.28% = 6.168万第22页/共90页日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置闲置专门专门借款资金借款资金存入银行金额存入银行金额 2013.04.01 2013.04.012 0002 0002 0002 0003 0003 000 2013.06.01 2013.06.011 0001 0003 0003 0002 0002 000 2013.07.01 2013.07.013 3 0000006 6 000000 2014.01.01 2014.01.01 1 1 0000007 7 000000 2014.04.01 201

17、4.04.015005007 7 500500 2014.07.01 2014.07.015005008 8 000000总计总计8 0008 0008 8 000 000借款种类借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限专门借款专门借款 2013.01.01 2013.01.015 0005 0001 12%2%3 3一般借款一般借款 2012.12.01 2012.12.012 0002 0008 8% %3 3一般借款一般借款 2013.08.01 2013.08.013 3 00000010%10%2 2举例见P223 【例2】第23页/共90页2013年： 资本化期间：2013

18、.4-8月（5个月） 费用化期间：2013.1-3，9-12月（7个月）专门借款： 专门借款利息费用=5000万*12%=600万 4-8月专门借款利息费用=5000万*12%*5/12=250万 1-3月，9-12月专门借款利息费用= 5000万*12%*7/12=350万 专门借款闲置资金存款利息收入 = 5000万*0.5%*3+ 3000万* 0.5%*2 + 2000万* 0.5%*1 =115万 4-8月专门借款闲置资金存款利息收入 = 3000万* 0.5%*2 + 2000万* 0.5%*1=40万 1-3月， 9-12月专门借款闲置资金存款利息收入 = 5000万*0.5%*

19、3=75万第24页/共90页2013年：专门借款： 专门借款利息资本化金额（ 4-8月）=250万-40万=210万 专门借款利息费用化金额（1-3,9-12月）=350万-75万=275万 会计处理： 借：在建工程 210万 财务费用 275万 应收利息（银行存款）115万 贷：应付利息 600万 第25页/共90页2013年：一般借款： 第一笔一般借款利息费用=2000万*8%=160万 第二笔一般借款利息费用= 3000 * 10%*5/12=125万 一般借款利息费用合计= 160万+125万=285万 占有一般借款资产支出的加权平均数=1000 60/360=166.67万 资本化率

20、： 未占用第二笔一般借款，资本化率为第一笔一般借款利率8% 一般借款利息资本化金额= 166.67万* 8% =13.33万 一般借款利息费用化金额=285万- 13.33万=271.67万会计处理： 借：在建工程 13.33万 财务费用 271.67万 贷：应付利息 285万第26页/共90页2014年： 资本化期间：2008.1-9月（9个月） 费用化期间：2008.10-12月（3个月）专门借款： 专门借款利息费用=5000万*12%=600万 1-9月专门借款利息费用=5000万*12%*9/12=450万 10-12月专门借款利息费用= 5000万*12%*3/12=150万 专门借

21、款闲置资金存款利息收入=0 专门借款利息资本化金额= 450万 专门借款利息资本化金额= 150万 会计处理： 借：在建工程 450万 财务费用 150万 贷：应付利息 600万 第27页/共90页2014年：一般借款： 一般借款利息费用合计=2000万*8%+ 3000 * 10% = 160万+300万=460万 占有一般借款资产支出的加权平均数 =2000 270/360+ 500 180/360+ 500 90/360 = 1875万 2000万*8%+ 3000万 * 10% 资本化率= =9.2% 2000万*360/360+ 3000万 * 360/360 一般借款利息资本化金额

22、= 1875万* 9.2% =172.5万 一般借款利息费用化金额= 460万- 172.5万=287.5万会计处理： 借：在建工程 172.5万 财务费用 287.5万 贷：应付利息 460万第28页/共90页3、每期资本化金额的限额每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。第29页/共90页A A公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢办公日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计楼，工期预计1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，个月，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款。次支付工程进度款。办公楼于办公楼于20208 8年年6 6

23、月月3030日完工，达到预定可使日完工，达到预定可使用状态。用状态。课堂练习：日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500总计总计5 5005 500第30页/共90页公司为建造办公楼借入两笔专门借款：公司为建造办公楼借入两笔专门借款：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款20002000万元，借万元，借款期

24、限为款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。（2 2）20207 7年年7 7月月1 1日取得专门借款日取得专门借款40004000万元，借万元，借款期限为款期限为5 5年，年利率为年，年利率为7%7%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。名义利率与实际利率均相同。名义利率与实际利率均相同。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为短期投资月收益率为0.5%0.5%。练习1：两种专门借款日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置专门闲置专门借款资金借款资金20207.01.017.01.011

25、 5001 5001 5001 50050050020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 0002 0002 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500500500总计总计5 5005 5003 0003 000第31页/共90页20072007年年资本化期间：资本化期间：2007.1-122007.1-12月月专门借款利息专门借款利息=2000=20006%+40006%+40007%7%6/12=2606/12=260万万投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6+2 0006+2 0000.5%0.5%6=75

26、6=75万万利息资本化金额利息资本化金额=260-75=185=260-75=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 7575万万贷：应付利息贷：应付利息 260260万万 第32页/共90页20082008年年资本化期间：资本化期间：2008.1-62008.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2008.7-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间：专门借款利息专门借款利息=2000=20006%6%6/12+40006/12+40007%7%6/12=2006/1

27、2=200万万投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6=156=15万万利息资本化金额利息资本化金额=200-15=185=200-15=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 1515万万贷：应付利息贷：应付利息 200200万万 第33页/共90页公司为建造办公楼建造办公楼占用的一般借款有两公司为建造办公楼建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：笔，具体如下：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月

28、1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付，按年支付利息。利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20206 6年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动练习2：两种一般借款日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001

29、 50020207.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500总计总计5 5005 500第34页/共90页20072007年年资本化期间：资本化期间：2007.1-122007.1-12月月一般借款利息一般借款利息=2 000=2 0006%+10 0006%+10 0008%=9208%=920万万资本化率（年）资本化率（年）=920 =920 （2 000+10 0002 000+10 000）=7.67% =7.67% 累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =1 500 =1 50

30、0360/360+2 500360/360+2 500180/360=2 750180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 750=2 7507.67%=210.937.67%=210.93万万利息费用化金额利息费用化金额= 920- 210.93=709.07= 920- 210.93=709.07万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万财务费用财务费用 709.07 709.07万万贷：应付利息贷：应付利息 920920万万 第35页/共90页20082008年年 资本化期间：资本化期间：2008.1-62008.1-6月（月（6 6个月）个月）

31、费用化期间：费用化期间：2008.7-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间： 一般借款利息一般借款利息= (2 000= (2 0006%+10 0006%+10 0008%)/2=4608%)/2=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67% 累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 = =（4 000+1 5004 000+1 500）180/360=2 750180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 750=2 7507

32、.67%=210.937.67%=210.93万万 利息费用化金额利息费用化金额= 460- 210.93= 249= 460- 210.93= 249万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万 财务费用财务费用 249249万万贷：应付利息贷：应付利息 460460万万 第36页/共90页公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。另外占。另外占用的一般借款仍为两笔，资料与练习用的一般借款仍为两笔，资料与练习2 2相同：相同： （1 1）向）

33、向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。按年支付利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20206 6年年1 1月月1 1日发日发行，期限为行，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。练习3：一种专门借款、两种一般借款日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额20207.01.017.01.011 5001 5001 5001 50020207

34、.07.017.07.012 5002 5004 0004 00020208.01.018.01.011 5001 5005 5005 500总计总计5 5005 500第37页/共90页20072007年年资本化期间：资本化期间：2007.1-122007.1-12月月专门借款：专门借款： 借款利息借款利息=2000=20006%=1206%=120万万 投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6 =156 =15万万 利息资本化金额利息资本化金额=120-15=105=120-15=105万万一般借款：一般借款： 借款利息借款利息=2 000=2 0006%+10 0006%+10

35、 0008%=9208%=920万万 资本化率（年）资本化率（年）=920 =920 （2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 = 2000 = 2000180/360=1000180/360=1000万万 利息资本化金额利息资本化金额=1000=10007.67%=76.77.67%=76.7万万 利息费用化金额利息费用化金额= 920-76.7=843.3= 920-76.7=843.3万万第38页/共90页20072007年（续）年（续） 专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=120+ 9

36、20=1040=120+ 920=1040万万 投资收益投资收益=15=15万万 利息资本化金额利息资本化金额=105+76.70=181.70=105+76.70=181.70万万 利息费用化金额利息费用化金额=843.3=843.3万万借：在建工程借：在建工程 181.7181.7万万 财务费用财务费用 843.3843.3万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 1515万万贷：应付利息贷：应付利息 10401040万万 第39页/共90页20082008年年 资本化期间：资本化期间：2008.1-62008.1-6月（月（6 6个月）个月） 费用化期间：费用化期间：2008.7

37、-122008.7-12月（月（6 6个月）个月）20082008年资本化期间：年资本化期间：专门借款：专门借款： 借款利息借款利息=2000=20006% 6% 2=602=60万万 利息资本化金额利息资本化金额=60=60万万一般借款：一般借款： 借款利息借款利息= =（2 0002 0006%+10 0006%+10 0008%8%）2=4602=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=920 =920 （2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67% 累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 = = （2 000+1 5002 000+1 500） 1

38、80/360=1750180/360=1750万万 利息资本化金额利息资本化金额=1750=17507.67%=134.23 7.67%=134.23 万万 利息费用化金额利息费用化金额= 460- 134.23 =325.77= 460- 134.23 =325.77万万第40页/共90页20082008年资本化期间（续）年资本化期间（续） ： 专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=60+460=520=60+460=520万万 利息资本化金额利息资本化金额=60+134.23=194.23=60+134.23=194.23万万 利息费用化金额利息费用化金额=325

39、.77=325.77万万借：在建工程借：在建工程 194.23194.23万万 财务费用财务费用 325.77325.77万万贷：应付利息贷：应付利息 520520万万 第41页/共90页公司为建造厂房于公司为建造厂房于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款，公日专门借款，公司另有司另有20206 6年年1212月月1 1日的一般借款一笔。日的一般借款一笔。厂房于厂房于20207 7年年4 4月月1 1日动工，日动工， 20207 7年年9 9月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日因工程质量问题停工日因工程质量问题停工4 4个月，个月，20208 8年年9 9月月3030

40、日完工。日完工。专门借款中未支出部分存入银行，月利率专门借款中未支出部分存入银行，月利率0.25%0.25%，每月按每月按3030天计算，每年按天计算，每年按360360天计算天计算练习4：一种专门借款、一种一般借款 （关注资本化的起止时间）第42页/共90页日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置借款资金闲置借款资金存入银行金额存入银行金额 20 207.04.017.04.012 0002 0002 0002 0003 0003 000 20 207.06.017.06.011 0001 0003 0003 0002 0002 000 20 207.07

41、.017.07.013 3 0000006 6 000000 20 208.01.01 8.01.01 1 1 0000007 7 000000 20 208.04.018.04.015005007 7 500500 20 208.07.018.07.015005008 8 000000总计总计8 0008 0008 8 000 000借款种类借款种类借款日期借款日期本金本金利率利率年限年限专门借款专门借款 20 207.01.017.01.01 5 0005 0006%6%3 3一般借款一般借款 20 206.12.016.12.01 6 0006 0008 8% %5 5借款及工程支出的详

42、细资料：第43页/共90页2007年： 资本化期间：2007.4-8月（5个月） 费用化期间：2007.1-3，9-12月（7个月）专门借款： 专门借款利息费用=5000万*6%=300万 4-8月专门借款利息费用=5000万*6%*5/12=125万 1-3月，9-12月专门借款利息费用= 5000万*6%*7/12=175万 专门借款闲置资金存款利息收入 = 5000万*0.25%*3+ 3000万* 0.25%*2 + 2000万* 0.25%*1 =57.5万 4-8月专门借款闲置资金存款利息收入 = 3000万* 0.25%*2 + 2000万* 0.25%*1=20万 1-3月，

43、9-12月专门借款闲置资金存款利息收入 = 5000万*0.25%*3=37.5万第44页/共90页2007年：专门借款： 专门借款利息资本化金额=125万-20万=105万 专门借款利息费用化金额=175万-37.5万=137.5万 会计处理： 借：在建工程 105万 财务费用 137.5万 应收利息（银行存款）57.5万 贷：应付利息 300万 第45页/共90页2007年：一般借款： 一般借款利息费用=6000万*8%=480万 占有一般借款资产支出的加权平均数 =1000 60/360=166.67万 资本化率： 只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率8% 一般借款利息资本化金额=

44、 166.67万* 8% =13.33万 一般借款利息费用化金额=480万- 13.33万=466.67万会计处理： 借：在建工程 13.33万 财务费用 466.67万 贷：应付利息 480万第46页/共90页2008年： 资本化期间：2008.1-9月（9个月） 费用化期间：2008.10-12月（3个月）专门借款： 专门借款利息费用=5000万*6%=300万 1-9月专门借款利息费用=5000万*6%*9/12=225万 10-12月专门借款利息费用= 5000万*6%*3/12=75万 专门借款闲置资金存款利息收入：0 专门借款利息资本化金额= 225万 专门借款利息资本化金额= 7

45、5万 会计处理： 借：在建工程 225万 财务费用 75万 贷：应付利息 300万 第47页/共90页2008年：一般借款： 一般借款利息费用=6000万*8%=480万 占有一般借款资产支出的加权平均数 =2000 270/360+ 500 180/360+ 500 90/360 = 1875万 资本化率 ： 只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率8% 一般借款利息资本化金额= 1875万* 8% =150万 一般借款利息费用化金额= 480万- 150万=330万会计处理： 借：在建工程 150万 财务费用 330万 贷：应付利息 480万第48页/共90页（二）借款辅助费用资本化金额

46、的确定 符合资本符合资本化条件的化条件的资产达到资产达到预定可使预定可使用或者可用或者可销售状态销售状态之前之前之后之后 计入符计入符合资本化合资本化条件的资条件的资产成本产成本根据其发根据其发生额确认生额确认为费用，为费用，计入当期计入当期损益。损益。资本化费用化辅助费用按照实际利率法调整每期利息费用，实际利率与合辅助费用按照实际利率法调整每期利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。 第49页/共90页（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内借款本金及利息的汇兑差额资本化外币专门借款费用化其

47、他外币借款第50页/共90页 三、长期借款的核算（一）帐户设置 取得长期借款本金摊销辅助费用偿还长期借款本金摊销辅助费用尚未偿还的长期借款明细账：明细账： 按贷款单位和贷款种类，分别设置按贷款单位和贷款种类，分别设置 “ “本金本金”、“利息调整利息调整”明细账明细账第51页/共90页（二）利息处理 分期计息分期计息利息费用利息费用, ,资产负债表日按摊余成本和实际利资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定（实际利率与合同利率差异较小率计算确定（实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率）的，也可以采用合同利率） ，并根据借款费，并根据借款费用资本化核算原则，分别借记用资本化核算原则，分

48、别借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。应付利息应付利息, ,按本金与合同利率计算确定，贷记按本金与合同利率计算确定，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。辅助费用的摊销，按利息费用与应付利息差辅助费用的摊销，按利息费用与应付利息差额借或贷记额借或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”。（三）帐务处理（三）帐务处理 举例见举例见P231P231【例例3 3】 P232 P232【例例4 4】第52页/共90页概念概念企业依照法定程序发行，约定在一定期限企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的书面承诺。内还

49、本付息的具有一定价值的书面承诺。筹资筹资特点特点应付债券与股票不同应付债券与长期借款不同第三节 应付债券(一)应付债券的性质第53页/共90页分分类类标标准准是否有担保是否有担保品或抵押品品或抵押品有担保债券有担保债券 无担保债券无担保债券是否能调换是否能调换为普通股股票为普通股股票可转换公司债券可转换公司债券 一般公司债券一般公司债券是否记名是否记名记名债券记名债券 无名债券无名债券利息方式利息方式附息债券附息债券贴现债券贴现债券本金的本金的偿还方式偿还方式一次还本债券一次还本债券 分期还本债券分期还本债券 通知还本债券通知还本债券第54页/共90页（三）应付债券的基本要素债券的面值债券的价

50、格债券的偿还期限债券的利率债券价格与面值相一致 平价发行债券价格高于面值 溢价发行债券价格低于面值 折价发行债券本金票面额第55页/共90页（四）债券发行价格的计算与溢、折价摊销的实质 1.债券发行价格的计算 债券债券发行发行价格价格按票面利率计按票面利率计算的各期应计算的各期应计利息以市场利利息以市场利率计算的现值率计算的现值面值按面值按市场利市场利率计算率计算的现值的现值= =+ +举例见举例见P235P235 【例例5 5】 票面利率票面利率 市场利率，溢价发行市场利率，溢价发行 票面利率票面利率 市场利率，折价发行市场利率，折价发行 票面利率票面利率= =市场利率，平价价发行市场利率，

51、平价价发行第56页/共90页【例5】发行债券面值30万元，期限3年，票面利率12%，每半年付息1次。（1）市场利率为10%，债券价格= 30万（1+5%）-6+ 30万6%（1+5%）-1 +（1+5%）-6 = 30万0.74622+ 30万6%5.07569206= 315 226（2）市场利率为14%债券价格= 30万（1+7%）-6+ 30万6% （1+7%）-1 +（1+7%）-6 = 30万0.66634+ 30万6%4.76653966= 285 700（3）市场利率为12%债券价格= 30万（1+6%）-6+ 30万6% （1+6%）-1 + （1+6%）-6 = 30万0.7

52、0496+ 30万6%4.91732433= 300 000复利现值系数年金现值系数第57页/共90页（四）债券发行价格的计算与溢、折价摊销的实质（续）2.2.债券溢、折价摊销的实质债券溢、折价摊销的实质溢价溢价，对以后各期多付利息的事先的，对以后各期多付利息的事先的补偿补偿折价折价，对以后各期少付利息而付出的，对以后各期少付利息而付出的代价代价溢折价溢折价，应在债券存续期内予以，应在债券存续期内予以摊销摊销摊销的实质摊销的实质，对发债企业各期，对发债企业各期利息费用的调整利息费用的调整第58页/共90页二、债券的发行二、债券的发行发行费用差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息

53、时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。发行期间冻结资金产生的利息收入发行费用的会计处理第59页/共90页帐户设置 应付债券发行债券的面值发行债券的面值发生溢价发生溢价摊销折价摊销折价应计利息应计利息偿还债券的面值偿还债券的面值发生折价发生折价摊销溢价摊销溢价债券摊余价值债券摊余价值明细账：明细账：应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息关注：关注：分期付息的利息计在分期付息的利息计在“应付利息应付利息”账户中核算账户中核算第60页/共90页 市场利率=票面利率 设置“应付债券”账户，并下设“面值”明细账户

54、核算。 会计分录： 借:银行存款 贷:应付债券面值举例见P236第61页/共90页 市场利率票面利率 在“应付债券”总账下设 “利息调整”明细账户核算。 会计分录： 借:银行存款 贷:应付债券债券面值 利息调整 举例见P237 第62页/共90页 市场利率票面利率 通过“应付债券利息调整”明细账户核算。 会计分录： 借:银行存款 应付债券利息调整 贷:应付债券债券面值 举例见P237第63页/共90页 应付利息核算要点：按债券面值和票按债券面值和票面利率计算确定，面利率计算确定，并按规定期限支并按规定期限支付给债权人付给债权人. 按权责发生制原按权责发生制原则计息则计息,按借款费按借款费用资本

55、化的原则用资本化的原则计入相应的成本计入相应的成本费用负担对象费用负担对象.第64页/共90页 一次还本付息债券的应计利息，在“应付债券”总账下设“应计利息”明细账户核算。分期付息债券的应计利息，通过“应付利息”总账核算。 计息时会计分录： 借:在建工程 财务费用等 贷:应付债券应计利息 （或应付利息） 举例见P237第65页/共90页计息、摊销溢价时： 借:在建工程、财务费用等 借或贷:应付债券利息调整 贷:应付债券应计利息 （或应付利息）摊销方法：直线法 实际利率法 1、直线法 溢价或折价平均分摊于各期 各期摊销溢价各期摊销溢价( (或折价或折价)= )= 溢价溢价( (或折价或折价) )

56、总额期数总额期数 各期利息费用各期利息费用= =各期应计利息各期应计利息+ +折价摊销额折价摊销额 或或= =各期应计利息各期应计利息- -溢价摊销额溢价摊销额举例见举例见p2p238-23938-239第66页/共90页各期利息费用各期利息费用= =期初应付债券的摊余价值实际利率期初应付债券的摊余价值实际利率各期摊销溢价各期摊销溢价( (或折价或折价)= )= 各期应计利息各期利息费用各期应计利息各期利息费用2、实际利率法举例见举例见p2p24040- -241241比较直线法与实际利率法的优缺点比较直线法与实际利率法的优缺点第67页/共90页四、债券的偿还 偿还方式：一次偿还 分期偿还 提

57、前偿还 （一）到期偿还 1、一次偿还 2、分期偿还 举例见P242【例6】（二）提前偿还 1、利息支付 2、溢折价摊销 3、赎回债券损益。 举例见243【例7】第68页/共90页五、债券与股票的转换 可转换债券第69页/共90页分期付款方式购入固定资产的应付款采用补偿贸易方式引进国外设备款应付融资租入固定资产的租赁费第四节 长期应付款固定资产一章租赁准则高会关注：关注：长期应付款按现值计量长期应付款按现值计量第70页/共90页设置帐户：设置帐户：长期应付款发生应付款发生应付款偿还应付款偿还应付款尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款未确认融资费用应当分期计入利应当分期计入利息费用的未确息费用的未确认

58、融资费用认融资费用采用实际利率法采用实际利率法分期摊销未确分期摊销未确认融资费用认融资费用尚未分期摊销未尚未分期摊销未确认融资费用确认融资费用“长期应付款长期应付款”账户余额账户余额-“-“未确认融资费用未确认融资费用”账户余额账户余额= =长期应付款的现值长期应付款的现值第71页/共90页应付引进国外设备款 通过“长期应付款应付引进国外设备款” 明细账核算。 应付引进国外设备款的构成引进的设备的价款引进的设备的价款随同设备一起进口的工具、零配件价款随同设备一起进口的工具、零配件价款国外的运费等国外的运费等 外币金额按规定汇率折合记账本位币金额确认负债。第72页/共90页三、应付融资租赁费 通

59、过“长期应付款应付融资租赁费” 明细账核算。应付融资租赁费的计量方法：按承租人应向出租人交付的租赁费确认负债；在满足融资租入固定资产条件时，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额作为未确认融资费用。第73页/共90页企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项第五节第五节 专项应付款专项应付款二、设置帐户二、设置帐户专项应付款取得专项应付款取得专项应付款转销专项应付款转销专项应付款尚未转销的专项应付款尚未转销的专项应付款第74页/共90页三、会计处理1、取得专项拨款：借：银

60、行存款 贷：专项应付款2、工程使用专项拨款：借：在建工程等 贷：银行存款、应付职工薪酬等3、工程完工：借：专项应付款 贷：银行存款（退回余额） 资本公积资本溢价（形成固定资产部分） 在建工程（未形成固定资产部分）4、资本溢价转增资本：借：资本公积资本溢价 贷：实收资本第75页/共90页或有或有事项事项 过去的交易或事项形成的，其结过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。决定的不确定事项。内容内容未决诉讼未决诉讼 未决仲裁未决仲裁 债务担保债务担保产品质量（安全）保证产品质量（安全）保证 亏损合同亏损合同重组义务重组义务 环境