国际会计练习册答案 (上海财经大学出版社)

1、第八章 国际财务报告分析一、 名词解释1、 简单翻译2、 简易报表3、 有限地重述报表4、 协调为外国的一般公认会计准则5、 第二份报表6、 摊销法7、 历史成本法8、 重置成本法9、 加速折旧法10、 平均汇率11、 收盘汇率12、 递延税款13、 商业合并14、 稳健性指数15、 成本收益法二、 单选题1、由于（ ）的存在，使得很难对财务分析进行国际比较。a、 会计多样性 b、会计单一性 c、谨慎性 d、原则性2、关于运用到的计量基础，美国、巴西、瑞士、中国和日本普遍要求保守地应用（ ）a、 重置成本法 b、历史成本法 c、变动成本法 d、固定成本法3、在法国、德国、瑞士和日本，税法普遍鼓

2、励使用（ ）a、 加速折旧法 b、直线法 c、双倍余额递减法 d、间接法4、存货计量普遍一（ ）原则为基础，但对市价定义有多种，即可变现净值或重置成本？a、 后进先出法 b、成本和市价孰低 c、先进先出法 d、直接法5、随着购买法的采用，国家间对于商誉处理方式的差别和争论也随之而来。巴西、中国和日本要求使用（ ）。a、购买法 b、减值法 c、原值法 d、摊销法6、（）计量实务的主要影响因素。、稳定性 b、谨慎性 c、原则性 d、一贯性7、由于会计原则的不同，英国收入平均比美国收入明显地高出了（）a、12个百分点 b、45个百分点c 、78个百分点 d、910个百分点8、（ ）代表了公司一方为了

3、回应它们的国外使用者而作出的一种最低程度的努力。a、简单翻译 b、不做任何事情c、简易报表d、有限地重述报表9、那些采取（ ）的方式的公司，显然没有认识到，有足够的收益可以证明用额外的成本来满足其财务报告的外国使用者是合适的。a、不做任何事情 b、简单翻译 c、简易报表 d、有限地重述报表10、对国外使用者的应对方法是提供（ ）。a、不做任何事情 b、简单翻译 c、简易报表 d、有限地重述报表11、（ ）是公司采取的更进一步提升他们财务报表对国外使用者的有用性的步骤。a、不做任何事情 b、简单翻译 c、简易报表 d、有限地重述报表12、（ ）是指作为公司对其股票上市国家监管的回应威尔进行报表的

4、编制。a、协调为外国的一般公认会计准则 b、本国会计准则c、公认会计原则 d、国际会计准则13、（ ）的编制可能代表二楼大多数公司为其外国使用者所能做的最现实的事情。a、第二份报表 b、简单报表 c、有限地重述报表经常d、通用报表14、（ ）表现了一种希望吸引国外的资本提供者的愿望，并且经常是企业计划进入国外资本市场的一个过度步骤。a、第二份报表 b、简单报表 c、有限地重述报表经常d、通用报表15、（ ）是由那些已经进入国外资本市场，或者是准备进入的企业编制的。a、第二份报表 b、简单报表 c、有限地重述报表经常d、通用报表16、出于对成本和吸引几个国家的资本提供者需求的考虑，企业有时会编制

5、（ ）而不是针对特定国家的报表。a、第二份报表 b、简单报表 c、有限地重述报表经常d、通用报表17、在（ ），由于财务报表和披露标准高，所以它们的公司对于会计差异的处理也相对较少。a、英国 b、美国c、法国d、德国18、因为编制者（报表对象是非国内的报表使用者）采用（ ），所以使用者必须制定策略，应付来自其他国家的财务信息。a、成本收益法 b、直接法 c、递减法 d、收益法19、对于一些投资型客户，将国外财务报告转为投资人的财务报告是（）能够提供的一项有用服务。、证券承销人 b、投资者 c、债权人 d、市场监管者20、（）是另一类重要的信息使用者，他们在权限范围内可以直接影响外国证券在本国发

6、行的种类和数量。、市场监管者b、投资者 c、债权人 d、证券承销人三、 多项选择题1、对多样性进行处理有哪些方法？（ ）a、 根据公认会计原则调整帐户b、 提高外国公认会计原则的接受能力c、 运用其他信息渠道d、 运用不同的投资方式2、一般来说，使用的会计准则不同，对（ ）和（ ）的影响也不同? a 、收入 b、资产计量 c、市价 d、账面价值3、在欧盟国家尤其是英国和荷兰，人们倾向于使用一种更灵活的方式，在这两个国家中，历史成本被（ ）和（ ）所频繁的修正？ a、重估的市价 b、重置成本 c、历史成本 d、现值4、有时为了税收目的允许使用后进先出法，如在（）和（）。a、美国 b、日本 c、中

7、国 d、英国5、税收也是造成会计收入计量差异的一个主要方面，尤其在受税收影响严重的（ ）、（ ）、（ ）、（ ）a、法国 b、德国 c、巴西 d、瑞士 6、与商誉有关的是无形资产事项，如（）、（）和（），它们被普遍地进行资本化（除瑞士），但通常要进行摊销或者减值测试。、商标、版权、专利权 d、税金、在外币折算事项方面，（）和（）的选择会对收益计量方面产生重要影响。a、平均汇率 b、收盘汇率 c、历史汇率 d、开盘汇率8、尽管在日本会计准则不断国际化，但是（ ）、（ ）和（ ）的影响使得收入的计量比美国还要相对受限制。a、税收 b、债权人利息 c、保守文化 d、资产9、财务比率上的差别，如（ ）

8、和（ ）不仅仅是由会计差异造成的，而且还与财务系统和国家标准有关。a、公司流动性比率 b、财务杠杆 c、资产 d、负债10、众所周知，美国对（ ）和（ ）具有功能锁定性，大多数瑞典公司选择有限地重述报表，为美国的使用者按照美国gaap提供这些数字。a、净收益 b、每股收益数字 c、 资产负债率 d、存货周转率11、第二份财务报表的另一种形式是采用全球通用的报表而不是针对特定国家编制报表。企业经常采用（ ）、（ ）和（ ）而不是任何特定国家的会计准则来编制第二份报表。a、英语 b、本国货币 c、国际会计准则 d、外国货币12、资本市场的各种参与者须包括（ ）、（ ）、（ ）、（ ）等。a、投资者

9、 b、发行者 c、证券承办人 d、监管者13、规模较大并且在国际资本市场和国际资金安排上有较多经验的（ ）和（ ）的公司，较少受会计差异的影响。、美国 b、英国 c、中国 d、美国 14、德国、日本和瑞士这些公司最常提到的需要付出额外的努力予以披露的会计事项有：（ ）a、合并财务报表b、提供更多的部门信息c、发布季度报告d、向投资者解释各种不同准备的性质 15、在（ ）、（ ）和（ ），它们的财务报告相对缺乏透明度，因而在进入国际资本市场是需要付出更多的努力。a、德国 b、日本 c、瑞士 d、中国16、机构投资者的调查还指出，对一些行业进行跨国分析是困难的。这些行业包括（ ）、（ ）、（ ）、

10、（ ）和（ ）。a、银行业 b、保险业 c、金融服务 d、半导体行业 e、采矿业 17、证券承销人处理会计准则差异的方法包括：（ ）a、将国外的财务报告重述为符合自己国内准则的报告b、重述为符合国内和美国gaap的报告（对于非美国证券承销人）c、对于发行者按其所在国gaap编制的报告作时间序列分析d、不做任何处理18、一些非会计处理机制包括：（ ）a、依赖信用等级b、只考虑每个行业的领头公司、通过私募方式取得外国资本d、考虑每个行业的所有公司19、证券承销人在建议报表发布者采用何种披露政策上起重要作用，因为这些很可能会影响到公司能够发行证券的（）和证券发行的（）、地理市场、金融工具类型c、要素

11、市场 d、金融市场20、资本市场参与的各种参与者，包括（ ）a、投资者 b、发行者 c、证券承销人 d、监管者四、简答题1、从财务分析的角度看，国际会计差别产生那些影响？2、在国际市场上筹集资金的优势是什么？3、会计差异对资本市场产生影响，美国以外国家的公司怎样应对？4、一般来说，机构投资者以何种方法处理会计差异？5、简述进行国际财务报表分析时的方法以及应当注意的问题？五、计算题1、假设加拿大公司在美国取得应纳税所得$100 000，美国的所得税税率为34，加拿大所得税税率为46。为了避免国际双重征税，请分别计算加拿大采取全额免税方式、抵免方式、减税方式时该公司在国内外的纳税总额。2、假设20

12、03年12月15日美国购货商向某中国香港公司购买货物共计价值us$200000，货款将于60天后结算、收讫。中国香港公司以港币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国香港公司与银行签订了60天后出售us$200000的期汇合同。有关汇率如下： 2003年12月15日，即期汇率：us$1hk8.332003年12月15日，60天远期汇率：us$1hk8.262003年12月31日，即期汇率：us$1hk8.202003年2月15日，即期汇率：us$1hk8.15请就上述中国出口商利用期汇合约进行外币交易套期保值进行相应的账务处理。 六、案例分析题 1、中国银行的股份制改造实践是一个值得细细研究的案

13、例。此次中国银行的财务报告转换，堪称一个脱胎换骨的大工程。这是因为，目前国内银行的财务报告大都采用财政部2001年版的会计准则，而这一标准与国际财务报告准则存在着多方面的差异。在债券投资方面，国内准则按照拟持有时间的长短区分为短期投资和长期投资两类，且均以成本与市价(或可收回金额)孰低计量。而国际会计准则则按照投资目的将金融资产区分为四类：以公允价值计量且公允价值变动计入损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类。经财政部批准，中国银行此次对所有债券投资均按照国际会计准则进行了确认和计量。     对于国内银行业来说，引进衍生金融工具尚处于

14、尝试过程之中，因而国内会计准则对衍生金融工具尚没有明确的定义，也没有相应的确认和计量的规定。而国际会计准则规定，对衍生金融工具需要以公允价值计量，且当期公允价值变动形成的损益计入损益表。此次中国银行对这方面的内容按照国际标准进行了披露。即使是人们都很熟悉的贷款，国内外的标准也有很大的不同。按照金融企业会计制度(2001年版)的规定，贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款；而应计贷款则是指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款，将不在表内确认利息收入，在收到还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后再收到的还款，将确认为利息收入。然而，按照国际财

15、务报告准则(ias39号)的规定，贷款属于金融资产，应按照实际利率法以摊余成本计量。因此，对于一笔原先标准下的非应计贷款，将不再确认利息收入，但在国际财务报告准则下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利息收入；对于以往的应计贷款，将按照贷款本金和合同利率确认利息收入，但在国际财务报告准则下，该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入可能会出现差异。毫无疑问，这里涉及的转换工作相当细致，工作量自然也是相当大的。问题不止于此。按照国际会计准则的要求，对于贷款，需要用贴现现金流和贷款组合分析等方法确认贷款损失准备。这与中国银行账面上采用的用

16、贷款五级分类确认准备金的方法存在差异，因而也需要转换。由于中国银行分支机构较多，贷款笔数巨大，在运用贴现现金流和贷款组合进行分析时，工作量之大可想而知。再如，国际财务报告准则下要求用资产负债表法核算所得税，这要求分析每一项资产、负债的计税基础，然后与账面价值进行比较，以此来确认暂时性差异和递延税款。由于资产、负债项目较多，在分析其计税基础的时候需要运用专门的税收知识。这也不是件容易的事。但是，经过艰苦努力，中国银行顺利完成了这项工作。不难想象，面对如此巨大的差距，财务报告的转换任务相当艰巨。据有关资料显示，国际性大银行在较完备的当地准则和信息系统基础上进行ifrs转换，平均需要18个月的时间。

17、中国银行从2004年5月开始启动ifrs转换工作，经历了将金融企业会计制度(1993年版)财务报告转换为金融企业会计制度(2001年版)财务报告，再转换为ifrs财务报告的过程。在这一过程中，信息采集和报告加工的难度和工作量都非常大；显然，中国银行面临的是一场硬仗。但是，经过15个月的鏖战，中国银行不久前完成了20022004年财务报告的转换工作，在国有商业银行中率先达到ifrs的要求。2005年8月30日，普华永道会计师事务所对中国银行转换后的2004年ifrs报告签署了无保留审计意见。按照审计后的财务报告，中国银行集团2004年12月31日的所有者权益为2007.55亿元人民币(不含少数股

18、东权益271.52亿元)，税后利润为225.62亿元人民币，资产回报率和资本回报率都有较大的上升。（1）、从报告形式和披露内容上看，国内外的差距表现在那里？试举例说明（2）、中国银行财务报告转换有何意义？2、接下来的几天时间里，dave ando 和yoshi yashima把tanaguchi公司按日本会计准则编制的财务报表转换成以美国会计准则为准的财务报表。尽管转换中做了一些必要的估计，dave和yoshi 还是感到很满意的，因为他们已大大绿地率不同会计准则的影响。表2列出了tanaguchi公司的盈利和风险比率，第1列以日本会计准则为基础，第2列是按美国会计准则重新计算的，第3列是美国机

19、床公司的平均比率（与表1一致）。在研究了表2的财务报表比率后，下面是他们的谈话：dave:即使经过对会计准则差别的调整，tanaguchig公司以资产报酬率表示的经营利润仍然低于同行业美国公司，尽管现在tanaguchi的股东权益报酬率比美国同行高了，但高回报是以吸收更多债务、增加风险为代价的。除去会计原则差别的影响外，tanaguchi与美国公司之间的市盈率仍然存在着很大的差距。我还是认为投资tanaguchi公司没有意义，yoshi，我的解释没有离题吧，我漏掉了什么吗？yoshi：我不能确定我们是否已抓住了要点，能够建议我们的证券基金购买tanaguchi公司的股票，我们需要进一步理解为什

20、么重新调整后的tanaguchi公司财务比率仍与美国公司相差这么多。附注：日本公司的重点是开拓新的不断增长的市场，提高市场占有率，加强财团成员之间的联系。在过去几十年里，日本经济的增产速度超过了美国。此外，日本公司已建立了出口市场，增加了海外经营，其战略重点是在这个逐渐增长的环境中保持市场主导地位，而不是达到某个利润率、报酬率或每股盈利率水平。最后，日本股票价格变化似乎与房地产价值的变化更为相关，而与各个公司的经营业绩无关。20世纪80年代房地产价值与股票价格急剧上升，但近年来已有了显著的下降。不断增长的股票价格似乎使投资者感到满意，而不像美国那样重视各种盈利能力的评估。表2 tanaguch

21、i公司和美国机床公司可比财务比率分析按日本公认会计准则按美国公认会计准则美国机床制造公司（均值）盈利比率税后经营利润率（未考虑利息支出和相关税收的影响）×总资产周转率=资产报酬率×经营利润中股东所占比例×资本举债结构=普通股权益报酬率经营利润分析销售收入其他收入/销售收入销货成本/销售收入销售和管理费用/销售收入所得税/销售收入经营利润率（未包括利息和相关税收影响）资产周转率分析 应收账款周转率 存货周转率 固定资产周转率风险分析 流动分析 速动分析总负债/总资产 长期负债/总资产 长期负债/股东权益 利息保障倍数市场价格比率（每股） 市场价格/净收入 市场价格/

22、股东权益2.8% 1.54.2% 0.833.813.3%100%0.4（73.2）（21.0）13.42.8%5.16.37.51.10.773.8%4.7%17.9%5.845.05.72.9%1.54.5%0.834.014.8100%0.4（73.4）（20.6）（3.5）2.9%5.06.57.21.00.774.5%5.1%18.3%5.730.94.63.3% 1.85.9%0.912.613.9%100%（69.3）（25.8）（1.6）3.3%6.95.27.01.60.961.1%16.1%43.2%3.19.01.2（1）研读了tanaguchi公司的财务报表和附注后，结

23、合相关美国和日本在战略、制度及文化上差异等相关知识，请对表中第2列tanaguchi公司与第3列美国机床公司盈利和风险比率差异的合理解释。3、路克.斯凯瓦克（luke skywalker）,德国瓦得公司（vader corporation）的ceo，正在同公司一位长期董事会成员韩.索洛（han solo）共进工作午餐。两个人正在讨论令更多美国投资者对去年在美国新发行的瓦得公司股票感兴趣的方法。由于某些原因，股票价格看起来被低估了并且在纽约股票交易所的交易量相当低。“韩，我相信瓦得公司吸引更多美国投资者的唯一方法就是，我们向他们提供按照美国gaap编制的补充报表。我的意思是说，这是很值得做的。我

24、们原来提供给他们的仅仅是翻译的报表，这对投资者来说是不够的。他们可能认为瓦得公司的股票风险太大。只要我们提供更有利于用户使用的财务报表，我们肯定能够增强我们股票的吸引力。”“可能你是对的，路克，但是为美国投资者特地制作一份单独的补充报表是要花代价的。谁知道那是不是我们的首要问题？我更愿意我们花钱开发一套通用性的补充报表，我们能在许多国家使用它为我们融资。我们不仅回节约花费，而且我们还姜会引起全世界投资者的兴趣。忘掉美国市场，想想中国香港、澳大利亚、法国，我们可以去那儿！”（1）分别从公司和使用者的角度，讨论一下针对具体国家的报表和全球通用报表相比，各自的优势和劣势有哪些。（2）评论韩.索洛对路

25、克.斯凯瓦克的建议的回答。你是否同意他的观点？解释一下。【参考解答】一、 名词解释1、简单翻译：简单翻译代表了公司一方为了回应它们的国外使用者而作出的一种最低程度的努力。在简单翻译中，报表编制者将年度报告的语言翻译为使用者国家的语言。2、简易报表：简易报表指的是采用国外使用者的语言和货币单位而保留公司所在国的会计原则所编制的年度报表。3、有限地重述报表：有限地重述报表是公司采取的更进一步提升他们财务报表对国外使用者的有用性的步骤。除了翻译语言（以及更换货币单位）以外，公司还提供补充披露，对公司按本国会计准则编制的部分财务报表进行协调，协调的方案是按使用者所在国的公允会计准则来编制报表。4、协调

26、为外国的一般公认会计准则：是指作为公司对其股票上市国家监管的回应而进行报表的编制。5、第二份报表：第二份报表的编制可能代表了大多数公司为其外国使用者所能做的最现实的事情。在编制第二份报表时，该公司将其所在国的年度报告（例如，主要的报表）转换为外国使用者的语言、货币单位和会计准则。由于这样做的成本很高，公司只能为那些管理层认为存在相当多对公司有兴趣的投资者的国家编制特定国家的第二份报表。6、摊销法：将低值易耗品的价值采用一定的摊销方法计入产品成本中，从当期的收入中得到补偿的核算方法。主要包括一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。商誉：是指企业在用户中享有较高信誉、经营情况特别良好而形成的高于同行

27、业一般水平的获利能力。7、历史成本法：主要是对过去发生的交易价值的真实记录。历史成本法认为，“收入”是指一定时期内账面上资产和负债增减的净值。假设无坏账风险，按该法反映的贷款组合，就是当前未偿还贷款总额。历史成本法的重要依据是匹配原则，即把成本摊派到与其相关的创造收入的会计期间。8、重置成本法：使用现时条件下重新购置或建造一个全新的状态的被评资产所需的全部成本,减去被评估资产已经发生的实体性陈旧贬值,功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值后,得到的差额作为被评估的评估值的一种资产评估法方法。9、加速折旧法：即双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额

28、计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限×100月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产账面净值×月折旧率10、平均汇率：即中间汇率，指银行买入汇率和卖出汇率之间的中间价。其公式为：中间汇率(银行买入汇率卖出汇率)/2企业发生外币业务时，在会计上入账一般采用中间汇率。11、收盘汇率：又称收盘价，是外汇银行在一个营业日外汇交易终了时使用的汇率。12、递延税款：是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（即利润总额）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。1

29、3、商业合并：两个或多个会计主体遵循商业伦理原则，按照相应的商业流程合并为一个会计主体的经济活动。14、稳健性指数：衡量会计处理方法中文件性原则应用的指标说明。15、成本收益法：以货币单位为基础对投入与产出进行估算和衡量的方法。二、单选题：1、a 2、b 3、a 4、b 5、d 6、a 7、d 8、a 9、a 10、c 11、d 12、a 13、a 14、b 15、c 16、d 17、a 18、a 19、a 20、a三、多项选择题1、abcd 2、ab 3、ab 4、ab 5、abcd 6、abc 7、ab 8、abc 9、 ab 10、ab 11、 abc 12、abcd 13、ab 14、

30、abcd 15、 abc 16、abcde 17、abc 18、abc 19、ab 20、abcd四、简答题：1、第一，在对外公司估价时，人们倾向于从自己国家的角度去看待收入和其他财务数据，因此就有可能忽视会计差别的影响。除非将把再声明引起的重要差别考虑进去，否则会产生很严重的后果。第二，对国际差别的认识提醒我们要熟悉外国会计原则，以便更好地理解不同计量方法下的收益数据。第三，在考虑可替代投资机会的背景下，国际可比性和会计协调的争论变得更加激烈了。2、由于国际市场上使用资信评级进行筹集资金是十分普遍的，因此企业自身的商业信誉，品牌形象和资金运作是进入国际债券市场融资的先决条件；其次企业海应当表

31、现出较强的成长性和可塑性，并在可预见的将来有明确的业务发展目标，募集资金投向明确，并且拥有能综合地运作筹资策略的管理决策者以及高效率的传达和实践管理者决策的体系；生产作业与高科技紧密结合，力图在行业内凸显自身成本优势。3、会计差异对资本市场的影响也因国家而异。崔和列维奇发现，美国以外的国家进入美国资本市场要比美国进入国外资本市场付出更多的成本。大多数美国以外国家的公司指出，会计差异的效果导致他们选择不在美国市场发行证券，取而代之的做法是：（1）绕开美国市场在欧洲市场发行；（2）从国内银行融资而不是在美国发行商业票据；（3）鼓励海外投资者到企业自己 所在国市场购买企业股票；（4）在美国发行美国存

32、托凭证；（5）遵从sec 144a规定，在美国私募发行。最后两种选择不要求非美国的公司提供和在美国上市同样多的信息。4、机构投资者以各种不同的方法处理会计差异。大多数机构投资者将外国的财务报告尽可能地转换成自己熟悉的gaap财务报告。一些机构投资者将他们的海外投资限于政府债券。另一些则选定希望投资的国家并在那个国家中多元化自己的投资，以此来减少处理会计差一点需要。几乎所有机构投资者都认为，与被投资公司的经理主管人员会晤是获得该公司信息的重要手段。5、进行国际财务报表分析时的方法：对比分析方法：与预算比；与历史数据比；与同行业比。进行国际财务报表分析应当注意的问题：了解报表提供者所在国的会计环境

33、；了解国际财务报告披露实务；理解各国经营环境中的差异：社会保险制度；筹资惯例；国家的特殊规定五、会计实务题1、解：该公司在美国的纳税额100000×3434000 全额免税方式中： 在全额免税方式中，加拿大对此项国外所得免税，因此其在国内外的纳税总额为34000元 抵免方式 该公司应在加拿大的纳税额100000×46 34000 12000 该公司此项所得的纳税总额 34000 12000 46000 减税方式 该公司应在加拿大的纳税额（100000 34000 ）×46 30360 该公司此项所得的纳税总额 34000 30360 643602、 2003年12

34、月15日，确认出口销售：借：应收账款(应收美元美国购货商) (hk$8.33×200000) hk$1 666 000 贷：销售收入 hk$1 666 000同日，确认期汇合约：借：应收账款(应收港币银行) (hk$8.26×200 000) hk$1 652 000 期汇合同递延折价 14 000 (hk$8.33-8.26)×200 000 贷：应付账款(应付美元银行) (hk$8.33×200 000) hk$1 666 000调整应收外币账款借：汇兑损益 hk$26 000 贷：应收账款(应收美元美国购货商) (hk$8.338.20)×200 000 hk$26 000同时调整应付外币期汇借：应付账款(应付美元银行) (hk$8.338.20)×200 000 hk$26 000 贷：汇兑损益 hk$26 000摊销期汇合约折价借：折价费用(hk$14 0004) hk$3 500 贷：期汇合同递延折价 hk$3 500记录收汇借：银行存款(美元户)(hk$8.15×200 000) hk$1 630 000 汇兑损益 hk$10 000 贷；应收账款(应收美元美国购货商) (hk$1666 00026 000) hk$1 640 000 履行期汇合约借；