第4章 合伙会计

1、第四章 合伙会计 单单 位：会计学院高级财务会计教研室位：会计学院高级财务会计教研室姓姓 名：名：毛洪安毛洪安电子邮件：电子邮件： 办公场所办公场所 ：文泉楼会计学院南楼：文泉楼会计学院南楼644室室中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 2合伙及其特征合伙及其特征合伙的初始投资与经营合伙的初始投资与经营合伙权益的变动合伙权益的变动合伙解散与清算合伙解散与清算主要内容3了解合伙的含义类型及其特征了解合伙的含义类型及其特征了解合伙企业与公司财务报告的主要区别了解合伙企业与公司财务报告的主要区别掌握合伙设立与合伙损益分配的核算掌握合伙设立与合伙损益分配的核算了解合伙的增资与减资和合伙人提

2、款了解合伙的增资与减资和合伙人提款掌握合伙人变动会计处理掌握合伙人变动会计处理理解合伙解散与清算的程序（一次分配清算）理解合伙解散与清算的程序（一次分配清算）了解分次付款清算了解分次付款清算学习目标合伙：合伙：两人或两人两人或两人（包括（包括自然人和法人自然人和法人 ）以以上按照协议，各自提供资金、实务、技术等上按照协议，各自提供资金、实务、技术等，共同经营并分享盈亏的自愿联合，共同经营并分享盈亏的自愿联合。合伙企业：合伙企业：合伙企业，是指自然人、法人和其合伙企业，是指自然人、法人和其他组织按照他组织按照中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法（下（下称称合伙企业法合伙企业法）在中国

3、境内设立的普通合伙）在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。企业和有限合伙企业。它是由各合伙人订立合伙它是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。性组织。第一节 合伙及其特征合伙企业的分类合伙企业的分类 合伙企业分为合伙企业分为普通合伙企业普通合伙企业和和有限合伙企业有限合伙企业。普通合伙企业普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业有限合伙企业

4、由普通合伙人和有限合伙人由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。额为限对合伙企业债务承担责任。合伙企业法合伙企业法引入的有限合伙引入的有限合伙的意义的意义新修订的新修订的合伙企业法合伙企业法引入的有限合伙，是合伙引入的有限合伙，是合伙制发展到一定阶段的产物，是普通合伙人和有限合制发展到一定阶段的产物，是普通合伙人和有限合伙人组成的合伙。其中，普通合伙人执行合伙事务伙人组成的合伙。其中，普通合伙人执行合伙事务，对外代表合伙组织，并对合伙的债

5、务承担无限连，对外代表合伙组织，并对合伙的债务承担无限连带责任，而有限合伙人不参加合伙业务的经营，不带责任，而有限合伙人不参加合伙业务的经营，不对外代表合伙组织，只按一定的比例分配利润和分对外代表合伙组织，只按一定的比例分配利润和分担亏损，并且仅以出资为限对合伙债务承担责任。担亏损，并且仅以出资为限对合伙债务承担责任。 这是典型的资本和人才相结合的企业形式。它这是典型的资本和人才相结合的企业形式。它让有一技之长或掌握高新科技的人有用武之地，在让有一技之长或掌握高新科技的人有用武之地，在自己擅长的领域发挥潜能，不受资金短缺之困；同自己擅长的领域发挥潜能，不受资金短缺之困；同时又为那些拥有资金但不

6、愿承担无限责任的人提供时又为那些拥有资金但不愿承担无限责任的人提供投资渠道。投资渠道。这就解决了许多会计师事务所，律这就解决了许多会计师事务所，律师事务所等中介机构的合伙人的后顾之忧。师事务所等中介机构的合伙人的后顾之忧。合伙的特征合伙的特征一种契约关系一种契约关系易于设立易于设立有限经营期有限经营期互为代理互为代理无限责任无限责任共同享有合伙资产和盈利共同享有合伙资产和盈利2021-7-177第一节 合伙及其特征虽然合伙可按口头约定而设立，也可按默认而设虽然合伙可按口头约定而设立，也可按默认而设立，然而合伙企业的设立仍需要以书面形式的合立，然而合伙企业的设立仍需要以书面形式的合伙契约，它至少

7、应列明下列内容：伙契约，它至少应列明下列内容：合伙企业的名称和主要经营场所的地点合伙企业的名称和主要经营场所的地点合伙目的和合伙企业的经营范围合伙目的和合伙企业的经营范围合伙人的姓名及其住所合伙人的姓名及其住所合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限利润分配和亏损分担办法利润分配和亏损分担办法合伙企业事务的执行合伙企业事务的执行入伙与退伙入伙与退伙合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算违约责任违约责任合伙企业的经营期限和合伙人争议的解决方式合伙企业的经营期限和合伙人争议的解决方式2021-7-178第一节 合伙及其特征合伙企业财务报告的使用者合伙企业财务报

8、告的使用者合伙人合伙人债权人债权人税务机构税务机构合伙人需要会计信息来规划和控制合伙企业的经合伙人需要会计信息来规划和控制合伙企业的经营活动，可以为其投资决策提供参考，营活动，可以为其投资决策提供参考，除非合除非合伙契约另有规定，任一合伙人均可随时查询合伙契约另有规定，任一合伙人均可随时查询合伙的财务报告伙的财务报告。银行或其他金融机构等债权人，。银行或其他金融机构等债权人，在审核合伙的借款申请时，也常需要财务报告。在审核合伙的借款申请时，也常需要财务报告。2021-7-179第一节 合伙及其特征合伙企业会计的基本特征合伙企业会计的基本特征合伙会计与独资或公司会计的主要不同之处在于合伙会计与独

9、资或公司会计的主要不同之处在于损损益分配及所有者权益科目的设置益分配及所有者权益科目的设置。在合伙会计记录。在合伙会计记录中，虽然可以为每一个合伙人设置一个所有者权益中，虽然可以为每一个合伙人设置一个所有者权益类科目，但是，类科目，但是，较为常见的是设置三个所有者权益较为常见的是设置三个所有者权益科目，即科目，即“合伙人资本合伙人资本”、“合伙人提款合伙人提款”和和“合合伙人借贷伙人借贷”科目。科目。每一个合伙人的原始投资，均借记资产科目，按所每一个合伙人的原始投资，均借记资产科目，按所投入资产的公允价值贷记投入资产的公允价值贷记“合伙人资本合伙人资本”账户。账户。原原始投资后，合伙人的权益，

10、随着增加投资及在净利始投资后，合伙人的权益，随着增加投资及在净利润中所占份额而增加，随着提用资产及在净损失中润中所占份额而增加，随着提用资产及在净损失中所占份额而减少。所占份额而减少。2021-7-17102021-7-17一、合伙的初始投资一、合伙的初始投资组成合伙企业的财产或由合伙取得的财组成合伙企业的财产或由合伙取得的财产都属于合伙企业财产。产都属于合伙企业财产。对合伙企业的对合伙企业的初始投资，应按每一个合伙人设置初始投资，应按每一个合伙人设置“合合伙人资本伙人资本”科目予以反映。合伙人既可科目予以反映。合伙人既可以现金投资，也可以非现金资产投资。以现金投资，也可以非现金资产投资。第二

11、节 合伙的初始投资与经营合伙企业账户设置合伙企业账户设置2021-7-17合伙人资本合伙人资本甲甲合伙人分配的亏损合伙人分配的亏损合伙人提用转入合伙人提用转入清算退资清算退资 合伙人投资合伙人投资合伙人分得的利润合伙人分得的利润 合伙人提款合伙人提款甲甲合伙人提用合伙人提用用于个人的合伙资产用于个人的合伙资产期末转出期末转出第二节 合伙的初始投资与经营1.以库存现金投资以库存现金投资借：库存现金借：库存现金 80 000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 40 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 40 0002.以非库存现金资产投资以非库存现金资产投资公允价值公允价值借：无形资产借：无形资产土地

12、土地 使用权使用权 20 000 固定资产固定资产建筑物建筑物 80 000 库存现金库存现金 14 000 库存商品库存商品 70 000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 100 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 84 0002021-7-1713第二节 合伙的初始投资与经营（续）三、增资与减资三、增资与减资增资按照上述初始投资的规则进行会增资按照上述初始投资的规则进行会计处理计处理减资减资借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 30 000 贷：库存现金贷：库存现金 30 0002021-7-1714由于合伙企业是以利润的形式支付合伙人报酬，合伙由于合伙企业是以利润的形式支付合伙人报酬，合伙人

13、与有薪酬的合伙企业职员并不一样，人与有薪酬的合伙企业职员并不一样，执行业务的合执行业务的合伙人通常按周或月从预计可分得的利润中，提取适当伙人通常按周或月从预计可分得的利润中，提取适当的金额，通常借记的金额，通常借记“合伙人提款合伙人提款”科目，而不是直接科目，而不是直接记入记入“合伙人资本合伙人资本”科目。科目。在会计期间结束时，应将在会计期间结束时，应将“合伙人提款合伙人提款”科目结转到科目结转到“合伙人资本合伙人资本”科目科目，因此，假如当初直接借记因此，假如当初直接借记“合合伙人资本伙人资本”科目，其最后的结果是相同的。但是，科目，其最后的结果是相同的。但是，使使用用“合伙人提款合伙人提

14、款”科目，可了解各合伙人在一定期间科目，可了解各合伙人在一定期间的提款情况记录，然后与合伙契约上所允许的提款数的提款情况记录，然后与合伙契约上所允许的提款数相比较，以便对超额提款建立会计控制。相比较，以便对超额提款建立会计控制。第二节 合伙的初始投资与经营（续）第二节 合伙的初始投资与经营（续）提款时提款时 借：合伙人提款借：合伙人提款甲甲 2 000 合伙人提款合伙人提款乙乙 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000会计期末时会计期末时借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 24 000 贷：合伙人提款贷：合伙人提款甲甲 24 0002021-7-1716第二节 合伙的初始投资与经营（续）

15、为了反映为了反映利润分配前后资本变动的情况利润分配前后资本变动的情况，比比较期初资本余额与投入资本净额较期初资本余额与投入资本净额，便于合，便于合伙人制定投资或减资政策，合伙企业可以伙人制定投资或减资政策，合伙企业可以编制编制合伙人资本变动表合伙人资本变动表。合伙企业的主要。合伙企业的主要财务报表包括利润表、资产负债表、合伙财务报表包括利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表，合伙人资本人资本变动表和现金流量表，合伙人资本变动表为合伙组织所特有的报表。变动表为合伙组织所特有的报表。2021-7-1717第二节 合伙的初始投资与经营（续）2021-7-1718项目项目甲（甲（60）乙（乙

16、（40）合计合计2015年年1月月1日资本余额日资本余额80 00070 000150 000加：增资加：增资10 00010 000减：减资减：减资（6 000）（6 000）合伙人提款合伙人提款（12 000）（18 000）（30 000）合伙人投入资本净额合伙人投入资本净额78 00046 000124 000加：本期净利润加：本期净利润41 40027 60069 0002015年年12月月31日资本余额日资本余额119 40073 600193 000第二节 合伙的初始投资与经营（续）2015.12.31结账分录结账分录借：本年利润借：本年利润 69 000 贷：合伙人资本贷：合伙

17、人资本甲甲 41 400 合伙人资本合伙人资本乙乙 27 600将本年利润按将本年利润按6：4的利润分配比例分配给的利润分配比例分配给甲和乙甲和乙借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 12 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 18 000 贷：合伙人提款贷：合伙人提款甲甲 12 000 合伙人提款合伙人提款乙乙 18 0002021-7-1719六、合伙损益及其分配六、合伙损益及其分配（一）合伙损益分配原则（一）合伙损益分配原则合伙企业的利润分配、亏损分担，合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协按照合伙协议的约定办理议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人

18、协商决定；协商不成的，确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合由合伙人按照实缴出资比例分配、分担伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。人或者由部分合伙人承担全部亏损。第二节 合伙的初始投资与经营（续）损益分配损益分配2021-7-17本年利润本年利润资本资本甲甲利润分配利润分配资本资本乙乙第二节 合伙的初始投资与经营（续）利润分配表利润分配表2021-7-17222014年甲乙丙合计净利润 120 0

19、00给甲的红利 （12 000）12 00012 000可分配的利润 108 000甲和乙的工资津贴 （36 000）20 00016 00036 000可分配的利润 72 000平均分配 （72 000）24 00024 00024 00072 000可分配的利润 0净利润的分配56 00040 00024 000120 0002015年甲乙丙合计净利润 24 000给甲的红利 （2 400）2 4002 400可分配的利润 21 600甲和乙的工资津贴 （36 000）20 00016 00036 000可分配的利润 （14 400）平均分配 14 400（4 800）（4 800）（4

20、800）（14 400）可分配的利润 0净利润的分配17 60011 200（4 800）24 000第二节 合伙的初始投资与经营（续）（二）劳务因素（二）劳务因素1.工资津贴工资津贴2014.12.31借：本年利润借：本年利润 120 000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 56 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 40 000 合伙人资本合伙人资本丙丙 24 0002015.12.31借：本年利润借：本年利润 24 000 合伙人资本合伙人资本丙丙 4 800贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 17 600 合伙人资本合伙人资本乙乙 11 2002021-7-1723第二节 合伙的初始投资与

21、经营（续）2.红利与工资津贴红利与工资津贴红利的计算方法：红利的计算方法：依据合伙净利润依据合伙净利润依据扣除工资津贴后的净利润依据扣除工资津贴后的净利润 红利红利=（合伙净利润工资津贴）（合伙净利润工资津贴）红利红利率率依据扣除工资津贴及红利后的净利润依据扣除工资津贴及红利后的净利润 红利红利=（合伙净利润工资津贴红利）（合伙净利润工资津贴红利）红利率红利率2021-7-1724第二节 合伙的初始投资与经营（续）（三）资本因素（三）资本因素 损益按资本额比例分配：应明确规定是按期初资损益按资本额比例分配：应明确规定是按期初资本余额、期末资本余额还是平均资本余额进行分本余额、期末资本余额还是平

22、均资本余额进行分配配1.合伙资本与损益分配的关系合伙资本与损益分配的关系（1）按期初资本余额分配）按期初资本余额分配（2）按期末资本余额分配）按期末资本余额分配（3）按平均资本余额分配）按平均资本余额分配加权平均资本的计算公式：加权平均资本的计算公式： 金额月份投资额金额月份投资额=实际投资额实际投资额该投资额的流通月数该投资额的流通月数 年加权平均资本余额年加权平均资本余额=金额月份投资额金额月份投资额122.合伙资本和利息补贴合伙资本和利息补贴 先按照合伙资本给予利息补贴，同时按劳给予合伙人工资津贴，先按照合伙资本给予利息补贴，同时按劳给予合伙人工资津贴，余下的利润再按照平均或特定比例分配

23、。余下的利润再按照平均或特定比例分配。2021-7-1725合伙经营与其他组织形式的经营相似，然合伙经营与其他组织形式的经营相似，然而，而，在计量合伙损益时，要注意不能将合在计量合伙损益时，要注意不能将合伙人私人费用列入合伙的经营费用中，伙人私人费用列入合伙的经营费用中，如如以合伙的资产支付合伙人私人的开支，则以合伙的资产支付合伙人私人的开支，则应借记合伙人提款或资本科目，应借记合伙人提款或资本科目，“合伙人合伙人提款提款”或或“工资备抵工资备抵”账户应结转到账户应结转到“合合伙人资本伙人资本”账户，不能结转到账户，不能结转到“本年利润本年利润”账户，工资备抵无论借记合伙人工资还账户，工资备抵

24、无论借记合伙人工资还是合伙人提款账户，都可视为合伙利润对是合伙人提款账户，都可视为合伙利润对个别合伙人的分配。个别合伙人的分配。第二节 合伙的初始投资与经营（续）第三节 合伙权益的变动一、购买原合伙人的部分或全部伙权入伙一、购买原合伙人的部分或全部伙权入伙（1）向一位合伙人直接付款购入伙权）向一位合伙人直接付款购入伙权借：合伙人资本借：合伙人资本原合伙人原合伙人 （新合伙人购买权（新合伙人购买权益比例所对应的金额）益比例所对应的金额） 贷：合伙人资本贷：合伙人资本 新合伙人新合伙人 （新合伙人购（新合伙人购买权益比例所对应的金额）买权益比例所对应的金额）（2）向一个以上的合伙人购入伙权）向一个

25、以上的合伙人购入伙权2021-7-1727在这种方式下，原合伙人并不减少各自的出资额，在这种方式下，原合伙人并不减少各自的出资额，而由新合伙人投入资产加入合伙企业。这时，合伙而由新合伙人投入资产加入合伙企业。这时，合伙企业的资产合伙权均有增加，故合伙企业要加以记企业的资产合伙权均有增加，故合伙企业要加以记录。程序如下：录。程序如下：在入伙时，需对资产和负债进行确认和重估在入伙时，需对资产和负债进行确认和重估将资产账面价值调整为当时的公允价值将资产账面价值调整为当时的公允价值新合伙人与原合伙人经过谈判和协商，取得新合伙企业新合伙人与原合伙人经过谈判和协商，取得新合伙企业的伙权的伙权1 1）取得资

26、本权益的账面价值等于其投入资产价值，而）取得资本权益的账面价值等于其投入资产价值，而投入金额借记有关资产科目，贷记合伙人资本账户投入金额借记有关资产科目，贷记合伙人资本账户2 2）取得资本权益的账面价值高于或低于其投入资产价）取得资本权益的账面价值高于或低于其投入资产价值，会计处理由值，会计处理由商誉法商誉法与与红利法红利法两种方法。两种方法。（二）商誉法（二）商誉法合伙资产重估合伙资产重估商誉法的要点是：商誉法的要点是：新合伙人入伙后，取得的伙权按其实际投新合伙人入伙后，取得的伙权按其实际投资数额确定；资数额确定；新合伙企业的伙权总数，按新合伙人投资新合伙企业的伙权总数，按新合伙人投资数额或

27、原合伙企业可辨认净资产公允价格推数额或原合伙企业可辨认净资产公允价格推算确定；算确定；账面上要确认入伙所隐含的商誉。账面上要确认入伙所隐含的商誉。1.伙权高于公允价值时伙权高于公允价值时借：相关资产的公允价值与账面价值之借：相关资产的公允价值与账面价值之差差 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙借：商誉借：商誉 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙借：相关资产借：相关资产 贷：合伙人资本贷：合伙人资本丙丙2021-7-17301.伙权低于公允价值时伙权低于公允价值时借：相关资产的公允价值与账面价值之借：相关资产的公允价值与账面价值之差差 贷：合伙人资

28、本贷：合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙借：相关资产借：相关资产 商誉商誉 贷：合伙人资本贷：合伙人资本丙丙2021-7-1731（三）红利法（三）红利法红利法在新合伙人入伙时，红利法在新合伙人入伙时，不确认商誉不确认商誉，只按交，只按交易本身来调整有关合伙人的资本。此法的要点易本身来调整有关合伙人的资本。此法的要点是：是：按原合伙企业可辨认净资产公允价格和新合伙按原合伙企业可辨认净资产公允价格和新合伙人投资数额计算确定新合伙企业的伙权总额；人投资数额计算确定新合伙企业的伙权总额；在入伙后，新合伙人伙权按其占新合伙企业的在入伙后，新合伙人伙权按其占新合伙企业的伙权总额的份额来确定，而不是

29、按其实际投资伙权总额的份额来确定，而不是按其实际投资数额来确定；数额来确定； 账面上不确认入伙所隐含的商誉。账面上不确认入伙所隐含的商誉。（三）红利法（三）红利法红利法强调合伙企业所有权变更的经济实红利法强调合伙企业所有权变更的经济实质，坚持了质，坚持了原始成本计价原则原始成本计价原则，它间接承认，它间接承认了原合伙企业或新合伙人商誉的存在，但并了原合伙企业或新合伙人商誉的存在，但并不在账上加以反映。在物价持续上涨时期，不在账上加以反映。在物价持续上涨时期，若原合伙企业有商誉，则红利法所产生的利若原合伙企业有商誉，则红利法所产生的利润较商誉法为低。在合伙人退伙，合伙企业润较商誉法为低。在合伙人

30、退伙，合伙企业支付额超过该合伙人的原投资额时，也需要支付额超过该合伙人的原投资额时，也需要按超过部分调整其他合伙人的资本。按超过部分调整其他合伙人的资本。例题例题假定张三和王五的合伙企业资本余额为假定张三和王五的合伙企业资本余额为2000020000和和3000030000元元, ,合伙损益由两人平均分配合伙损益由两人平均分配. .张三、王五同意刘六以现金张三、王五同意刘六以现金6000060000元投资入元投资入伙，享有新合伙企业伙，享有新合伙企业40%40%的伙权。经对原合的伙权。经对原合伙企业进行资产评估，库存商品的公允价值伙企业进行资产评估，库存商品的公允价值高于账面价值高于账面价值1

31、000010000元。元。对合伙企业的资产是否评估，其会计处理有对合伙企业的资产是否评估，其会计处理有商誉法商誉法和和红利法红利法两种。两种。例题例题（1 1）商誉法：新伙权总额与新合伙企业净）商誉法：新伙权总额与新合伙企业净资产公允价值的差额为原合伙企业的商誉。资产公允价值的差额为原合伙企业的商誉。 借借: :库存商品库存商品 1000010000 贷贷: :合伙人资本合伙人资本张三张三 50005000 合伙人资本合伙人资本王五王五 50005000例题例题刘六以刘六以6000060000元取得伙权元取得伙权40%40%，据此可得新合伙企业伙，据此可得新合伙企业伙权为权为150000150

32、000元（元（=60000=60000100%100%40%40%）。但新合伙企业）。但新合伙企业的公允价值为的公允价值为120000120000（25000+35000+6000025000+35000+60000），伙权总），伙权总额额150000150000与公允价值与公允价值120000120000的差额的差额3000030000元，元，为原合伙为原合伙企业的商誉应归原合伙人所有并平均企业的商誉应归原合伙人所有并平均。借：商誉借：商誉 3000030000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本张三张三 15000 15000 合伙人资本合伙人资本王五王五 15000 15000 借：现金借：现

33、金 6000060000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本刘六刘六6000060000例题例题假定刘六以现金假定刘六以现金3000030000元投资入伙。新合伙企业的公元投资入伙。新合伙企业的公允价值为允价值为9000090000（25000+35000+3000025000+35000+30000）刘六以）刘六以3000030000元取得元取得40%40%，说明刘六有商誉，本应付出，说明刘六有商誉，本应付出4000040000元。元。30000+X=30000+X=（90000+X90000+X）40% X=1000040% X=10000借：现金借：现金 3000030000 无形资产无形资产

34、商誉商誉 1000010000 贷：合伙人投资贷：合伙人投资刘六刘六 4000040000例题例题（2 2）红利法（不重估法）红利法（不重估法） ：不考虑商誉，只按交：不考虑商誉，只按交易本身调整有关合伙人的权益易本身调整有关合伙人的权益上例上例 新企业的公允价值为新企业的公允价值为120000120000，40%40%为为4800048000元，元，刘六多付出刘六多付出1200012000元。于是刘六多付的元。于是刘六多付的1200012000元，应按元，应按损益分配比例为原合伙人共同所有，相当于给原合伙损益分配比例为原合伙人共同所有，相当于给原合伙人红利。人红利。借：现金借：现金 6000

35、0 60000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本张三张三 60006000 合伙人资本合伙人资本王五王五 60006000 合伙人资本合伙人资本刘六刘六 4800048000三、合伙因合伙人死亡或退伙而解散三、合伙因合伙人死亡或退伙而解散现有合伙人可能退出合伙企业，丧失合伙人的地位现有合伙人可能退出合伙企业，丧失合伙人的地位，称为退伙。退伙需要遵循以下原则：，称为退伙。退伙需要遵循以下原则：需征得其他合伙人同意。需征得其他合伙人同意。退伙时对原合伙企业的债务负有偿还的责任。退伙时对原合伙企业的债务负有偿还的责任。当一个合伙人退出合伙企业时，原合伙企业就已当一个合伙人退出合伙企业时，原合伙企业就已经

36、从法律上解体了。经从法律上解体了。2021-7-1739退伙可以采用退伙可以采用出售给其他合伙人出售给其他合伙人或或从合伙从合伙企业抽出资本企业抽出资本两种方式。如果企业继续经两种方式。如果企业继续经营，那么就要与退出的合伙人结清账目。营，那么就要与退出的合伙人结清账目。结账的目的是为了确定自上次结账日后的结账的目的是为了确定自上次结账日后的经营成果，按照退出合伙人所应得的净收经营成果，按照退出合伙人所应得的净收入额调整合伙人的资本账户，以便在财务入额调整合伙人的资本账户，以便在财务上与退出合伙人进行最后结清。上与退出合伙人进行最后结清。对超额付款给退伙人的会计处理方法对超额付款给退伙人的会计

37、处理方法同样同样有有红利法红利法和和商誉法商誉法两种。两种。付款额低于退伙付款额低于退伙人资本余额一般采用红利法进行处理。人资本余额一般采用红利法进行处理。40三、合伙因合伙人死亡或退伙而解散三、合伙因合伙人死亡或退伙而解散（一）超额付给退伙人（一）超额付给退伙人红利法红利法借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 160 000 合伙人资本合伙人资本甲甲 16 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 184 000商誉法商誉法仅限于现存合伙人所超付的部分仅限于现存合伙人所超付的部分借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 160 000 商誉商誉 24 000 贷：库存现金贷

38、：库存现金 184 00041第三节 合伙权益的变动（续）商誉法商誉法重估整个合伙资产重估整个合伙资产借：商誉（或其他资产）借：商誉（或其他资产） 60 000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 24 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 12 000 合伙人资本合伙人资本丙丙 24 000借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 184 000 贷：库存现金贷：库存现金 184 00042第三节 合伙权益的变动（续）（二）付款低于资本余额（二）付款低于资本余额红利法红利法合伙资本高估的情况合伙资本高估的情况将高估的合伙资本降为公允价值将高估的合伙资本降为公允价值借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 16 0

39、00 合伙人资本合伙人资本乙乙 8 000 合伙人资本合伙人资本丙丙 16 000 贷：相关资产账户贷：相关资产账户 40 000分配资产和退伙人分配资产和退伙人借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 144 000 贷：库存现金贷：库存现金 144 00043第三节 合伙权益的变动（续）合伙资本的估价是公允的合伙资本的估价是公允的借：合伙人资本借：合伙人资本丙丙 160 000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 10 667 合伙人资本合伙人资本乙乙 5 333 库存现金库存现金 144 00044第四节 合伙解散与清算合伙企业的清算可分为简单合伙清算与分期分配合伙企业的清算可分为简单合伙清算与分

40、期分配清算。清算。一、简单合伙清算一、简单合伙清算简单合伙清算又称简单合伙清算又称一次总付清算一次总付清算，是指将所有，是指将所有合伙资产全部变卖为现金，并在收回了债权，合伙资产全部变卖为现金，并在收回了债权，偿付了所有的债务之后，将剩余资产按资本比偿付了所有的债务之后，将剩余资产按资本比例一次分配给各合伙人的清算办法。简单合伙例一次分配给各合伙人的清算办法。简单合伙清算应注意以下问题：清算应注意以下问题： 45第四节 合伙解散与清算关于清算损益的分配关于清算损益的分配首先分配资产变现中的亏损或利得。该分配仍应按合伙首先分配资产变现中的亏损或利得。该分配仍应按合伙契约中约定的损益分配比例进行。

41、契约中约定的损益分配比例进行。正确确定各合伙人的结清数额正确确定各合伙人的结清数额每一个合伙人应收受结清数额为其在合伙企业的权益。每一个合伙人应收受结清数额为其在合伙企业的权益。合伙人权益因投入资本及利益分享而增加；因提用及合伙人权益因投入资本及利益分享而增加；因提用及分担损失而减少。当清算过程中发生的所有损益均按分担损失而减少。当清算过程中发生的所有损益均按损益分配比例分配给各合伙人之后，合伙人资本账户损益分配比例分配给各合伙人之后，合伙人资本账户和应付合伙人借款账户最后余额，将等于应分配给他和应付合伙人借款账户最后余额，将等于应分配给他的资产数。的资产数。46第四节 合伙解散与清算（1）记

42、录非库存现金资产出售，并）记录非库存现金资产出售，并将损益按损益分配比例分配给各合将损益按损益分配比例分配给各合伙人资本账户伙人资本账户借：库存现金借：库存现金 50 000 合伙人资本合伙人资本甲甲 7 000 合伙人资本合伙人资本乙乙 3 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00047第四节 合伙解散与清算（续）借：库存现金借：库存现金 合伙人资本合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙 贷：固定资产贷：固定资产借：库存现金借：库存现金 合伙人资本合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙 贷：应收账款贷：应收账款2021-7-1748第四节 合伙解散与清算（续）（2）清偿非合伙人的债务

43、）清偿非合伙人的债务借：应付账款借：应付账款 贷：库存现金贷：库存现金 （3）清偿合伙人的债务）清偿合伙人的债务借：应付合伙人贷款借：应付合伙人贷款甲甲 贷：库存现金贷：库存现金（4）将库存现金分配给合伙人，结束合伙）将库存现金分配给合伙人，结束合伙清算清算借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 合伙人资本合伙人资本乙乙 贷：库存现金贷：库存现金2021-7-1749第四节 合伙解散与清算（续）二、分期分配清算二、分期分配清算分期分配清算是指把资产分批出售所得现金，分期分配清算是指把资产分批出售所得现金，在清偿负债后，将所剩数额陆续分配给合伙人在清偿负债后，将所剩数额陆续分配给合伙人的一种清算方法。

44、分期分配清算又分为安全清的一种清算方法。分期分配清算又分为安全清偿和现金分配计划两种方法。偿和现金分配计划两种方法。（一）安全清偿法（一）安全清偿法安全清偿法假设所有合伙人本身无清偿能力（安全清偿法假设所有合伙人本身无清偿能力（即合伙人无法付款给合伙企业）；所有非现金即合伙人无法付款给合伙企业）；所有非现金资产均有可能损失（即决定安全清偿时，非现资产均有可能损失（即决定安全清偿时，非现金资产应视为实际的损失。具体做法如下：金资产应视为实际的损失。具体做法如下：2021-7-1750第四节 合伙解散与清算（续）先假定余下的所有非现金资产都是无价值的，不能变先假定余下的所有非现金资产都是无价值的，

45、不能变现，并将这一假设的损失按损益分配比例分配到各合现，并将这一假设的损失按损益分配比例分配到各合伙人的资本账户上。伙人的资本账户上。保留足够的现金以支付企业的对外负债。如果估计有保留足够的现金以支付企业的对外负债。如果估计有清算费用，还要保留足够的现金以支付清算费用，并清算费用，还要保留足够的现金以支付清算费用，并将这一假设的费用按损益分配比例分配到各合伙人的将这一假设的费用按损益分配比例分配到各合伙人的资本账户上。资本账户上。在以上两步完成后，如果合伙人资本账户出现借方余在以上两步完成后，如果合伙人资本账户出现借方余额，将其按损益分配比例分配到其余合伙人的资本账额，将其按损益分配比例分配到

46、其余合伙人的资本账户上。企业的现金在留足支付对外负债和清算费用及户上。企业的现金在留足支付对外负债和清算费用及其他或有事项所需之后，余下部分可按合伙人权益账其他或有事项所需之后，余下部分可按合伙人权益账户的贷方余额进行分配。户的贷方余额进行分配。2021-7-1751安全清偿表2021-7-1752可能损失可能损失甲的权益（甲的权益（50） 乙的权益（乙的权益（30）丙的权益（丙的权益（20）合伙人权益（资本合伙人权益（资本贷款借款）贷款借款）100 000120 000260 000非现金资产可能发非现金资产可能发生的损失：生的损失：存货和固定资产的存货和固定资产的账面价值账面价值320 0

47、00（160 000）（96 000）（64 000）（60 000）24 000196 000或有事项可能产生或有事项可能产生的损失：的损失：为支付或有事项等为支付或有事项等所保留的现金所保留的现金20 000（10 000）（6 000）（4 000）（70 000）18 000192 000因甲可能产生的损因甲可能产生的损失：失：甲的借方余额以甲的借方余额以60：40分配给乙、丙分配给乙、丙70 000（42 000）（28 000）（24 000）164 000因乙可能产生的损因乙可能产生的损失：失：乙的借方余额由丙乙的借方余额由丙承担承担24 000（24 000）140 000第四节 合伙解散与清算（续）现金安全清偿给合伙人时现金安全清偿给合伙人时借：应付合伙人贷款借：应付合伙人贷款丙丙 40 000 合伙人资本合伙人资本丙丙 100 000 贷：库存现金贷：库存