第八讲税收原理新版

1、第八讲 税收原理山水情目目 录录一、什么是税收一、什么是税收二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 三、税收原则三、税收原则四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿庐山瀑布庐山秀峰一、什么是税收一、什么是税收（一）（一） 税收的基本属性税收的基本属性“赋税是政府机器的经赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任济基础，而不是其他任何东西。何东西。” “国家存在的经济体国家存在的经济体现就是捐税。现就是捐税。” 马克思1818-1883庐山小天池一、什么是税收一、什么是税收（一）（一） 税收的基本属性税收的基本属性“所谓赋税，就是国家所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民不付任何报酬而向居民取

2、得东西。取得东西。” 列宁1870-1924井冈山主峰一、什么是税收一、什么是税收（一）（一） 税收的基本属性税收的基本属性“人们为公共事业缴纳的人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和税款，无非是为了换取和平而付出的代价，平而付出的代价，”；托马斯霍布斯 1588-1679间接税和直接税就是为不间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，人的人们提供的报酬，” “利益交换说利益交换说”(benefit-exchange-theory) (benefit-exchange-theory) 井冈山黄洋界一、什

3、么是税收一、什么是税收（一）（一） 税收的基本属性税收的基本属性洛克、休谟、边沁以及亚当斯密等人： 社会契约说、利益原则和支付能力原则。 “利益交换说” 的发展2020世纪世纪3030年代以来，新的税收学说将视野年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能转向税收的经济调节功能财政学(第六版） 陈共 主编 税收是指国家为向社会提供公共品，凭借税收是指国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。组织强制、无偿地征收取得的财政收入。在历史上也称为税、租税、赋税或捐税等。在历史上也称为税、租税、赋税或捐

4、税等。 公众缴税公众缴税是社会成员分摊和负担分摊和负担生产与提供公共商品费用费用的形式。（纳税意识问题纳税意识问题） 本质：税收实质上本质：税收实质上体现为一定的利益关系利益关系，即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。财政学(第六版） 陈共 主编 税收税收 公债：有偿性公债：有偿性 财政收入财政收入 费费 利利1、税收是财政收入的一种形式财政学(第六版） 陈共 主编财政学(第六版） 陈共 主编 中央政府中央政府国家国家 地方政府地方政府职能机关：税务局职能机关：税务局财政机关、海关财政机关、海关2、行使征税权的主体是国家财政学(第六版） 陈共 主编社会管理者社会管理者行政管理权行政

5、管理权税收税收 公共财产所有者公共财产所有者财产所有权财产所有权财产收益财产收益3、国家凭借行政权征税财政学(第六版） 陈共 主编 竞争性竞争性 私人产品私人产品 排斥性排斥性 非竞争性非竞争性 公共物品公共物品 非排斥性非排斥性是指由一个社会全体成员共是指由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是在同享用的产品或劳务。是在消费过程中具有非竞争性和消费过程中具有非竞争性和非排斥性的产品。非排斥性的产品。在消费过程中，对某一在消费过程中，对某一种产品的消费不会影响种产品的消费不会影响另一些人对这一产品的另一些人对这一产品的消费消费 产品在消费过程中所产生产品在消费过程中所产生的收益，不为某个人或

6、某的收益，不为某个人或某些人所专有，要将一些人些人所专有，要将一些人排在消费过程之外是不可排在消费过程之外是不可能的，或者成本很高。能的，或者成本很高。 “免费搭车免费搭车” 4、征税目的是为社会提供公共品财政学(第六版） 陈共 主编5、税收须借助于法律形式进行井冈山桐木岭一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” 强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性三清山司春女神一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” 强制性强制性税收的强制性：征税凭借国家政治权力，税收的强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得通常颁布法令实施，

7、任何单位和个人都不得违抗。违抗。三清山石鼓岭一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” “皇粮国税皇粮国税”一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” 三清山三洞口无偿性无偿性税收的无偿性：国家征税以后，税款即为税收的无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。人付出任何代价。税收无偿性是相对的，指的是不能直接、税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。立即、均等获得补偿。一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” 三清山阳光海岸无

8、偿性无偿性相对体现在税收的相对体现在税收的“取之于民，用之于取之于民，用之于民民” 。马克思表述为。马克思表述为“从一个处于私人地位从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利福利” 。20112011年中央一般性转年中央一般性转移支付预算数为移支付预算数为17336.7717336.77亿元，专项转移支付预算亿元，专项转移支付预算数为数为14905.2414905.24亿元。亿元。知识链接龙虎山仙女岩一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性

9、” 庐山锦绣谷一、什么是税收一、什么是税收（二）（二） 税收的税收的“三性三性” 无偿性无偿性税收的固定性：征税前就以法律的形式规税收的固定性：征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。能按预定的标准征税。即征税有一定的标准，而这个标准又具有即征税有一定的标准，而这个标准又具有相对的稳定性。相对的稳定性。 鄱阳湖飞鸟二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语又称为纳税又称为纳税主体，是指主体，是指税法规定的税法规定的负有纳税义负有纳税义务的单位和务的单位和个人，可以个人，可以是自然人，是

10、自然人，也可以是法也可以是法人。人。 纳税人纳税人最终负担税款最终负担税款的单位和个人。的单位和个人。负税人与纳税负税人与纳税人可以一致人可以一致（在税负不能（在税负不能转嫁的条件转嫁的条件下），可以分下），可以分离（在税负可离（在税负可以转嫁的条件以转嫁的条件下）。下）。负税人负税人又称税收客又称税收客体，它是指体，它是指税法规定的税法规定的征税的目的征税的目的物，是征税物，是征税的根据（主的根据（主要为所得、要为所得、商品和财产商品和财产三大类三大类 ）课税对象课税对象税收的经济税收的经济来源或最终来源或最终出处（与课出处（与课税对象可能税对象可能一致，也可一致，也可能不一致能不一致 ）税

11、源税源财政学(第六版） 陈共 主编纳税人还是负税人？ 一洗衣机厂为配合税法宣传，同时也为扩大洗衣机的销售量，提高市场占有率。策划这样一个营销方案：在产品宣传单醒目位置上增加“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为我国的纳税人”的文字。 鄱阳湖飞鸟鄱阳湖飞鸟二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语课税对象的课税对象的具体项目或具体项目或课税对象的课税对象的具体划分。具体划分。 税目税目国家征税时的国家征税时的实际依据，或实际依据，或称课税依据。称课税依据。课税标准课税标准对课税对象征税对课税对象征税的比率，税额与的比率，税额与课税对象之比即课税对象之

12、比即为税率。为税率。税率可划分为比税率可划分为比例税率、定额税例税率、定额税率和累进税率三率和累进税率三类类 。 税率税率婺源人家二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率三类税率各自特征三类税率各自特征财政学(第六版） 陈共 主编1 1、概念：、概念：比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，统一按一个比例征税。2 2、类型：行业比例税率、类型：行业比例税率，即对不同行业采用不同的税率；产产品比例税率，品比例税率，即按产品的不同规定不同的税率；地区差别地区差别比例税率比例税率，即对不同地区实行不

13、同的税率。3 3、基本特点：、基本特点：（1）税率不随课税对象数额的变动而变动，便于按不同的产品设计不同的税率，有利于调整产业结构，促进资源优化配置；（2）同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产，计算简便的优点，也有利于税收征管；（3）比例税率的缺点是有悖于量能纳税原则，且有累退性质。 比例税率财政学(第六版） 陈共 主编 概念：概念：定额税率又称固定税额，是指以课税对象计量单位直接规定固定的征税数额，它通常适用于从量定额计征的税种。 特点：特点：定额税率的优点是计算简便，名义负担稳定、明确。缺点是按定额税率征税，税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关，不能充分体现量能负担的原

14、则。 定额税率财政学(第六版） 陈共 主编 概念：概念：累进税率，是指同一课税对象，随其数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级的课税对象适用由高到低的不同税率。 分类：分类： 按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种。前者是按照课税对象数量的绝对额分级累进，如所得税一般按所得额大小分级累进。后者则按与课税对象有关的某一比率分级累进。 额累和率累按照累进依据构成的不同又可分为“全累”和“超累”，如额累可分为全额累进和超额累进；而率累也可分为全率累进和超率累进。 累进税率财政学(第六版） 陈共 主编 全额累进税率对课税对象的全部数

15、额都按相应等级的累进税率征税，即按课税对象适用的最高档次的税率统一征税。 超额累进税率则把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按照各自对应的累进税率计征税款，加总后即为应征税额, ,一定数额的课税对象同时使用若干个税率。 特点： 在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全额累进负担重，超额累进负担轻； 在累进级距的临界点附近，全额累进可能出现税负增加超过所得额增加的不合理现象，超额累进则可以避免这种缺陷； 在按课税对象数额大小划分的级距上，全额累进比较急剧，超额累进比较缓和； 在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。全额累进与超额累进的区别及特点财政

16、学(第六版） 陈共 主编全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元） 税级税级税率税率（）（）适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得（元）税所得（元）适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得（元）全额累全额累进税额进税额（元）（元）超额累超额累进税额进税额（元）（元）25000以下以下2020250002500025000250005000500050005000250015000030305000050000250002500015000150007500750050001750004040750007500025000250003000

17、0300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /10000010000010000010000050000500003500035000婺源人家二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语累进税率 量能纳税的原则 财政学(第六版） 陈共 主编税率经济角度考察分类 名义税率和实际税率 平均税率和边际税率婺源枫叶应当能征收应当能征收上来的税收上来的税收数额。一是数额。一是纳税人纳税纳税人纳税能力，二是能力，二是政府的征税政府的征税能力。能力。税收能力税收能力 (

18、tax capacity)(tax capacity)税务当局征收税务当局征收全部法定应纳全部法定应纳税额的程度，税额的程度，或者说是税收或者说是税收能力被利用的能力被利用的程度程度 。税收努力税收努力(tax effort)(tax effort)税法规定的对税法规定的对课税对象开始课税对象开始征税的最低界征税的最低界限，收入未达限，收入未达起征点的低收起征点的低收入者不纳税，入者不纳税，收入超过起征收入超过起征点的高收入者点的高收入者按全部课税对按全部课税对象纳税；象纳税；起征点起征点税法规定的课税税法规定的课税对象全部数额中对象全部数额中免予征税的数额免予征税的数额，全部纳税人，全部纳税

19、人，不论收入高低，不论收入高低，同等享受免税额同等享受免税额待遇。待遇。注意前者照顾的注意前者照顾的是低收入者，后是低收入者，后者则是对所有纳者则是对所有纳税人的普惠照顾税人的普惠照顾。 免征额免征额二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语简称税基简称税基 ，指，指建立某种税或建立某种税或一种税制的经一种税制的经济基础或依据济基础或依据。税基、课税对税基、课税对象、税源在一象、税源在一定情况下可能定情况下可能是一致的是一致的 ，但，但这三个概念在这三个概念在含义上的差别含义上的差别是明显的。是明显的。 课税基础课税基础婺源油菜花二、税收术语和税收分类二、税收术

20、语和税收分类 （一）（一）税收术语税收术语仙女湖会仙岛二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 （二）（二）税收分类税收分类按课税对象的性质划分按课税对象的性质划分按税负能否转嫁划分按税负能否转嫁划分按课税标准划分按课税标准划分按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分按税收与价格的关系划分按税收与价格的关系划分所得课税商品课税财产课税直接税间接税从量税从价税价内税价外税中央税地方税庐山瀑布三、税收原则三、税收原则（一）（一） 税收中的公平与效率税收中的公平与效率税收原则税收原则 决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等 。庐山秀峰三、税收原则三、税

21、收原则（一）（一） 税收中的公平与效率税收中的公平与效率亚当斯密 年发表的国民财富的性质和原因的研究 提出平等、确实、便利、最小征收费用等四大课税原则 。财政学(第六版） 陈共 主编 1、平等原则、平等原则即一国国民，都必须在可能范围内即一国国民，都必须在可能范围内按照各自能力的比例缴纳税收维持政府按照各自能力的比例缴纳税收维持政府 2、确定原则、确定原则国民应当完纳的赋税必须是确定的国民应当完纳的赋税必须是确定的不得随意变更，完纳的日期、方法、数额都应当让一不得随意变更，完纳的日期、方法、数额都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。 3、便利原则、便

22、利原则各种赋税完纳的日期和完纳的方法各种赋税完纳的日期和完纳的方法须给纳税人以最大的便利。须给纳税人以最大的便利。 4、最少征收费用原则、最少征收费用原则一切赋税的征收，须设法一切赋税的征收，须设法使人民付出的尽可能等于国家所得的收入，即征税、使人民付出的尽可能等于国家所得的收入，即征税、纳税的成本、费用要最小。纳税的成本、费用要最小。 亚当.斯密的税收原则庐山小天池瓦格纳四项税收原则：瓦格纳四项税收原则： 财政政策原则、国民财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则经济原则、社会公正原则和税务行政原则。和税务行政原则。 瓦格纳三、税收原则三、税收原则（一）（一） 税收中的公平与效率税收中的公平

23、与效率财政学(第六版） 陈共 主编 1 1、财政政策原则：国家征税的主要目的是组织财、财政政策原则：国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出的需要政收入，满足支出的需要 。 （1 1）收入充分原则：税收收入应充分适应国家）收入充分原则：税收收入应充分适应国家财政支出的需要，以避免产生赤字财政支出的需要，以避免产生赤字 （2 2）弹性原则：税制必须具备这样的能力，当）弹性原则：税制必须具备这样的能力，当国家因经费增加或税收以外的收入减少，而使国家国家因经费增加或税收以外的收入减少，而使国家收入不足时，能够容易利用增税或自然增收予以弥收入不足时，能够容易利用增税或自然增收予以弥补的弹性。补的弹性

24、。 2 2、国民经济原则：、国民经济原则： （1 1）税源的选择：有利于保护资本即税本，主张）税源的选择：有利于保护资本即税本，主张以所得为税源而尽量避免对财产和资本课税以所得为税源而尽量避免对财产和资本课税 （2 2）税种的选择：应考虑到租税的转嫁问题，尽）税种的选择：应考虑到租税的转嫁问题，尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种 瓦格纳四端九项原则财政学(第六版） 陈共 主编 3 3、社会正义原则：、社会正义原则： （1 1）普遍原则：一切享受国家提供利益的）普遍原则：一切享受国家提供利益的国民，都应当向国家履行纳税义务，不能国民，都应当向国家履行纳税义务，

25、不能偏于某一职业、阶层或地区，但是从社会偏于某一职业、阶层或地区，但是从社会政策观点来说，对低所得者要予以免税或政策观点来说，对低所得者要予以免税或减税。减税。 （2 2）平等原则：应视每一个人所得收入比）平等原则：应视每一个人所得收入比例课税，所得收入增加到既定比例之上就例课税，所得收入增加到既定比例之上就按累进税率课税。按累进税率课税。 4 4、税务行政原则：确实、便利、节省、税务行政原则：确实、便利、节省井冈山主峰三、税收原则三、税收原则（一）（一） 税收中的公平与效率税收中的公平与效率2 2征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本身的效率和征税对经济征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本

26、身的效率和征税对经济运行效率的影响运行效率的影响 。1 1税收应以公平为本。税收应以公平为本。 包括普遍征税和平等征税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳包括普遍征税和平等征税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征税和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征 。 3 3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择难以兼顾。难以兼顾。 没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。井冈山黄洋界三、税收原则三、税收原则（一）（一） 税收中的公平与效率税收中的公平与效率2011年9月1

27、日起调整后的7级超额累进税率： 井冈山桐木岭三、税收原则三、税收原则（二）（二）公平类税收原则公平类税收原则与效率类税收原则与效率类税收原则 公平类税收原则公平类税收原则效率类税收原则效率类税收原则 受益原则受益原则能力原则能力原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则。 财政学(第六版） 陈共 主编案例研究 如何分配税收负担（美国联邦税收负担）如何分配税收负担（美国联邦税收负担）五等分五等分平均收入平均收入（美元）（美元）税收占收入税收占收入的百分比的百分比（% %）占全部收入占全部收入的百分比的百分比（% %）占全部税收占全部税收的百分比的百分比（% %）最低群体最低群体149001

28、49005.55.54.24.21.11.1第二群体第二群体342003420012.012.09.29.25.15.1中等群体中等群体515005150015.615.614.214.210.310.3第四群体第四群体756007560019.619.620.720.719.019.0最高群体最高群体18270018270026.326.352.452.464.364.3收入最高的收入最高的1%1%1050100105010031.131.114.814.821.521.5三清山司春女神三、税收原则三、税收原则（三）（三）税收中性税收中性税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或

29、者说，不影响私人部门原有的资源配置状况 。两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 。 特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用 ，而应在市场起基础性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合 。三清山石鼓岭三、税收原则三、税收原则（三）（三）税收中性税收中性税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担（excess burden or dead burden excess burden or dead burden ） 税收超额负担是指政府通过征税将社会资税收超额负担是指政府通

30、过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 主要表现为：主要表现为：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影二是由于征税改变了商品的相对价，对

31、纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。响，则发生经济运行方面的超额负担。 三清山三洞口三、税收原则三、税收原则（三）（三）税收中性税收中性消费者剩余损失sabef；生产者剩余损失sbcde；fd 为征税额；征税后：s将向左上方移动至s+t ，形成新的均衡点f 。马歇尔哈伯格超额负担理论 三清山阳光海岸三、税收原则三、税收原则（三）（三）税收中性税收中性d是商品的需求曲线，s是供给曲线； e 为征税前的均衡点 ；总共损失sacdef；政府的课税收入sacdf。sacdefsacdf,所以其差额sfde就是课税的超额负担。 马歇尔哈伯格超额负担理论 龙虎山仙女岩三、税收

32、原则三、税收原则（三）（三）税收中性税收中性超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税纳税人的负担不仅是向政府纳税acdfacdf，而且因政府课税，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少带来价格上升导致产量（消费量）的减少 。财政学(第六版） 陈共 主编 在我国，据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率我国税收征收成本率为为3.12%3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到到19961996年约为年约为4.73%4.73%。据估算，到上世纪末中

33、国的税收成到上世纪末中国的税收成本率约为本率约为5%5%8%8%。 据美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的0.58%。新加坡的征收成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。庐山锦绣谷四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（一）（一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 税负转嫁税负转嫁鄱阳湖飞鸟四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（一）（

34、一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述税收负担税收负担由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。鄱阳湖飞鸟鄱阳湖飞鸟四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（一）（一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。 假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1 1元元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是的税

35、，在不征税时，每瓶酒的售价是4 4元，就此例来看，这元，就此例来看，这1 1元的税元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：1. 1. 售价仍是售价仍是4 4元，那么不管买者是谁，这时元，那么不管买者是谁，这时l l元的税由卖者来负担。元的税由卖者来负担。 2. 2. 卖者把售价提高到卖者把售价提高到5 5元，这时元，这时l l元的税由买者负担。元的税由买者负担。3. 3. 买者把售价提高到买者把售价提高到4.54.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担者负担0.50.5元，卖者负担元，卖者负担o.5o.5元。元。婺

36、源人家四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（一）（一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述税负转嫁税负转嫁特征特征税负转嫁是和价格的升税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移格的升降是由税负转移引起的引起的税负转嫁是各经济主体之间税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税结果必然导致纳税人与负税人的不一致；人的不一致；税负转嫁是纳税人的一般税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主行为倾向，是纳税人的主动行为。动行为。 婺源人家四、税负的转嫁与归

37、宿四、税负的转嫁与归宿（一）（一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述税负转嫁税负转嫁方式方式其他转嫁方式。如混转其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资或散转、消转和税收资本化本化 等。等。前转方式前转方式 ：又称为顺转，：又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。格将税负转嫁给购买者。 生产企业生产企业 批发商批发商 零售商零售商 消费消费者者后转方式：又称为逆转，指在后转方式：又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的压低进货的价格以转嫁税负的方式。方式。原材料生产者原材料生产者 原材料供应商原材料

38、供应商 生生产企业产企业 婺源枫叶四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（一）（一） 税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿概述1.1.完全转嫁完全转嫁 2.2.不完全转嫁不完全转嫁 3.3.超额转嫁超额转嫁 4.4.自己负担自己负担税负转嫁税负转嫁的程度的程度价格上升幅度等于卖方价格上升幅度等于卖方负担的税收负担的税收 价格上升的幅度大于卖价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且但全部转嫁税负，而且可获得额外利润可获得额外利润价格上升的幅度小于卖价格上升的幅度小于卖方负担的税收方负担的税收 税负全部由纳税人自己税负全部由纳税人自己负担负担婺源油菜花四、税负

39、的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律1.1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 2.2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 仙女湖会仙岛四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律税负转嫁和供求弹性税负转嫁和供求弹性供给弹性供给弹性:指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反

40、向运动，指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。之则反是。商品供给弹性的大小与时商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型于技术含量较高的资本密集型产品。产品。 mumct供给弹性大供给弹性大mumct供给弹性小供给弹性小庐山小天池四、税负的

41、转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律税负转嫁和供求弹性税负转嫁和供求弹性需求弹性：需求弹性：需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。越是趋向由卖方负担，反之则反是。商品需求弹性的大小主要商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；品的替代品数量和相近程度；二是商

42、品在消费者预算中的重二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。言是必需品还是非必需品。mumct需求弹性大需求弹性大mumct需求弹性小需求弹性小庐山锦绣谷四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律p0p2p1ds+ts需求弹性小于供给弹性的税负转嫁：消费者负担多，生产者负担少 。p0p1p2ds+ts需求弹性大于供给弹性的税负转嫁：生产者负担多，消费者负担少 。鄱阳湖飞鸟四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律税负转

43、嫁与价格决定模式税负转嫁与价格决定模式1.1.市场价格模式市场价格模式完全竞争市场完全竞争市场市场价格由边际效用曲市场价格由边际效用曲线与边际成本曲线决定，征税引起的价格线与边际成本曲线决定，征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定。变动幅度由二者的斜率决定。mumcqp垄断市场垄断市场垄断者以追求利润最大化为目标，垄断者以追求利润最大化为目标，在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产量，再根据这一产量上消费者的边际效用决定量，再根据这一产量上消费者的边际效用决定价格。价格。mrmumcpq井冈山黄洋界四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税

44、负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律2.2.竞争市场中税负转嫁与归宿竞争市场中税负转嫁与归宿税前，生产者为了使利润最大化，税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成其价格和产量决策必定由边际成本曲线和边际效用曲线的交点决本曲线和边际效用曲线的交点决定。定。税后，生产者为了使税后的利润最税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税后的边大化，其价格和产量会由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。决定。sd价格数量oe纳税人是生产者纳税人是生产者sd价格数量oe纳税人是消费者纳税人是消费者庐山秀峰四、税负的转嫁与归宿四、税负的

45、转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律3.3.税收与价格变动税收与价格变动消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前提高了多少。消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前提高了多少。 q0p0osde价格数量q1p2p1es+tpt 政府向单位产品征收政府向单位产品征收t t元的定额税。元的定额税。 税后的边际成本曲线为税后的边际成本曲线为s+ts+t， 产量与价格分别为产量与价格分别为q1q1和和p1p1， p1p1是消费者税后的支付价格，是消费者税后的支付价格， p2p2是生产者税后获得的价格。是生产者税后获得的价格。消费者承担的单位税收

46、额等于消费者承担的单位税收额等于 p= p1 p= p1 p0p0生产者者承担的单位税收额等于生产者者承担的单位税收额等于 p0p0p2 p2 或者或者 t tp p问题：政府征税额发生变化是否影问题：政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？响税负比例的变化？三清山三洞口四、税负的转嫁与归宿四、税负的转嫁与归宿（二）（二）税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿的一般规律一般规律4.4.供求弹性对税负归宿的影响供求弹性对税负归宿的影响生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。税前的产量和价格分别为：税前的产量和价格分别为：cacbadpcad