注会考试税法必背重点

1、20XX 年注会考试税法必背重点（中） 印花税：书立、使用、领受 当事人的代理人有代理纳税的义务 产权转移书据：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转 移书据 印花税比例： 1、0.05 ：借款合同； 2 、0.3 ：购销、建安、技术； 3、 0.5 ：加工承揽、建筑工程勘察设计、货运（不含押运费） 、产权转移书据、 营业帐簿中资金帐； 4、1 ：财产租赁、仓储保管、财产保险； 5 、2 ： 股权转让书据 建安合同印花税计税依据：承包金额（不做任何剔除） 财产租赁合同：计税依据为租赁金额，税额不足 1 元的，按 1 元贴花 货运合同金额：不包括装卸费、保险费等 借款合同： 1

2、 、流动资金周转性借款合同：以其规定的最高额为计税依据2 、借款方以财产作抵押， 按借款合同贴花， 无力偿还财产转让时， 再就双方书立的产 权书据，按产权转移书据规定计税贴花 3 、融资租赁业务签定的融资租赁合同， 暂按借款合同计税 4 、基建贷款分年签定借款合同按分合同分别贴花，最后签 定总合同，只就余额计税贴花 修改对外合同：差额、当日汇率 技术合同的计税依据：价款、报酬或使用费 技术开发合同：只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据 按金额比例贴花未标明金额的： 按所载数量及国家牌价计算金额， 无则按市场价 格计算金额，然后计算 金额为外币：按书立当日外汇牌价 应纳税额不足

3、 1 角的：免纳 一角以上的：税额尾数不满 5 分的不记，满 5 分的按 1 角计算 分包或转包：两道纳税 国内联运起运地结算运费：以全程为依据；分程结算运费的以分程为依据 印花税票为：有价证券，九种， 168.80 元 优惠： 1 、副本或抄本免税 2、财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据 免费 3 、对国家指定的收购部门与村民、农民个人书立的农副产品收购合同免 税 4 、对无息、贴息贷款合同免税 5 、对外国政府或者国际金融组织向我国政 府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 6 、对房地产管理部门与个 人签定的用于生活居住的租赁合同免税 7 、对农牧业保险合同免税 8、特殊货

4、 运凭证免税 违规处罚： 1、未注销或画销的， 1-3 倍罚款； 2 、未贴或少贴的， 3-5 倍罚款； 3、揭下重用的， 5 倍或者 2000 元以上 1 万元以下的罚款 4 、伪造：提请追究 刑事责任 5 、对汇总缴纳凭证不按规定办理并保存备查的， 5000 元以下罚款， 严重的撤消汇缴许可证 6 、未按规定期限保存凭证的， 5000 元以下罚款。 契税：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，属财产税 征税对象：境内转移土地（使用权） 、房屋权属（所有权）：国有土地使用权的出 让、转让；房屋的买卖、赠与、 :） 。不包括农村集体土地承包经营权的转移。 视同房屋买卖的特殊情况： 1 、以房

5、产抵债或实物 :） 房屋 2、以房产作投资（按 现价）或作股权转让（按买价） 3 、买房拆料或翻建新房房屋买卖中契税的计税依据：不动产成交价格 契税特殊情况： 1. 公司制改造：涉及土地、房屋权属转移的，征；其他不征或免 征 2. 企业合并：如合并前为相同投资主体的，不征；其余征收 3. 企业分立：不 征 4. 债务重组：股权转让中权属不发生转移，不征；增资扩股中作价入股或作 为出资投入企业的，征收 5. 破产：对债权人免征；对非债权人承受破产企业土 地、房屋权属的，征收 以划拨方式取得土地使用权：批准转让时，转让者补缴契税（依据：补缴的土地 使用权出让费用或土地收益） 优惠：1 、城镇职工按

6、规定第一次购买公有住房， 免征 2、因不可抗力灭失住房， 酌情减免 3 、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、 渔业生产的，免 4 、符合减免税规定的纳税人，签定合同后 10 日内办理减免税 手续 契税纳税义务发生时间：签定房地产转让合同的当天 企业所得税纳税义务人条件： 1 、在银行开立结算帐户 2 、独立建立帐簿，编制 财务会计报表 3 、独立计算盈亏 纳税义务人还包括：有生产经营所得的其他组织 两档照顾性税率：年应纳税所得额 3 万元以下的企业： 18% ；年应纳税所得额 3-10 万元的企业： 27% （季度换算为年再比 3 万、 10 万） 接受货币捐赠：未做计税

7、收入规定 若实物捐赠出售或清算的价格高于接受捐赠时的实物价格： 在计算应纳税所得额 时已直接扣除的费用部分，不能在会计核算中再重复扣除 纳税人在基本建设、 专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、 产品的， 应 作为收入处理； 纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料， 如合同约定应当 留归企业所有的，也应视为企业收入处理 企业在建工程发生的试运行收入（净收入） ：应并入总收入予以征税，而不能直 接冲减在建工程成本 自 20XX 年 12 月 31 日起，金融企业不再提取坏账准备金， 对符合规定的坏账， 可据实在税前扣除 自 20XX 年 11 月 7 日起，发放的贷款逾期（含展期） 90

8、天尚未收回的应收未 收利息，按规定计入应纳税所得额，超过 90 天的，实际收回时再计入 金融企业按规定向借款人收取的应收未收利息的复利收入：实际收回时再计入 保险企业支付的佣金：不得直接冲减保费收入 保险企业的佣金支出： 不超过保险合同期内保费收入 5% 部分，从保单签发之日 起 5 年内，凭证扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除 股份公司取得的申购新股成功： 申购冻结资金的存款利息收入视为溢价发行收入 处理，不征收企业所得税；申购新股未成功：存款利息并入利润总额 扣除税金：消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教育费附加 所得税扣除： 1、向关联方借款超注册资金 50% 不得税前扣

9、 2 、对外投资借入 资金的借款费用，应计入投资成本 3 、个别发达地区工资限额标准，在不高于 20% 的幅度内报财政部审定 4 、餐饮服务业提成工资、软件开发企业实发工资 准予扣除（省级审批 自行研制开发 软件为主营业务 年产软件收入达 35% 以上 年软件技术转让收入达 50% 以上 软件技术研究开发经费占年 总收入 5% 以上） 5 、捐赠在年度应纳税所得额 3% 以内（金融、保险 1.5% ） 6 、全额扣除：红十字事业 福利性、非营利性老年服务机构 农村义务教育公益性青少年活动场所 7、通过中华社会文化发展基金会的下列捐赠在所 得额 10% 以内扣除：国家重点艺术团体 公益性博物馆等

10、 重点文物保护 单位文化行政管理部门所属的非生产经营性文化馆、艺术馆等8、招待费：主营+其他业务收入 9、固定资产租赁费：经营租赁租金根据受益时间， 均匀扣 除；融资租赁租金不得扣除 10 、坏帐：不超 5 非购销及与关联方往来不可 提 11 、支付给总机构的管理费：不超总收入 2% 12 、新产品、新技术、新工 艺：10% ，50% 不递延 12-1 、资助非关联：可全额当年抵扣，不得结转 13、 技改国产设备：新增所得税 40% 抵免不超 5 年 5 年内出租转让的：补缴已抵 免所得税款 14 、广告费：销售（营业）收入 2% 超过部分无限期 ；粮食类白 酒广告不得税前扣；制药、食品（含保

11、健、饮料） 、日化、家电、通信、软件 开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等，销售（营业）收入 8% ，无限期；软件开发、集成电路制造、其他业务的高新技术企业、互联网 站、从事高新技术创业投资的风险投资企业，登记之日起 5 年内，据实扣除， 5 年以上的， 8% 广告费支出条件： a、工商部门批准的专门机构制作的 b、实 际支付费用，取得相应发票 c 通过媒体传播 15 、业务宣传费： 5 超过部分 以后年度不得扣除。不符合的广告费条件：一律视同业务宣传费处理 16 、佣金 计入销售费的条件：合法凭证 对象是独立的有权从事中介服务的纳税人或 个人（不含本企业雇员） 支付给个人的佣

12、金不超服务金额的 5% 17 、加油机 税控装置：达不到固定资产标准的，一次性扣除 18 、支付给职工的一次性补偿 金，原则上可以在企业所得税税前扣除 19 、无形资产开发支出未形成资产的部 分准予扣除 20 、各种赞助支出，如属广告性赞助支出，可参照广告费用相关规 定扣除 不得扣除： 1、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除 2、准备金不 得扣除 3、从关联方借款超过注册资本 50% 的部分 4、应计入有关投资的成本 境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏 补亏与计税的先后顺序：分回利润先还原、后补亏再补税 纳税人发生年度亏损：年度终了后 45 日内，报纳税申报和财务决算

13、 固定资产的价值除特殊情况，不得调整： 1 、国家统一清产核资； 2、将一部分 拆除； 3 、发生永久性损害，经批准调至可回收金额； 4 、按实际调整暂估价值 销售折扣在计算应纳税所得额时：属融资性质的理财费用，可以扣除 不得提折旧的固定资产： 1、接受捐赠和盘盈的， 2 、已出售给职工个人的住房 和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房 残值比例：原价 5% 以内 无形资产摊销：不少于 10 年 递延资产：从生产经营次月起，不短于 5 年分期扣除 改良支出： 1、达原值 20% 以上 2、寿命延长 2 年以上 3 、用于新的或不同的 用途 按规定还原：除国家税收法规规定

14、的定期减税、免税以外（有时间限止的，否则 不享受抵免优惠） 被投资企业账务做利润分配处理时（包括以盈余公积和未分配利润转赠资本时） ： 投资方企业应确认投资所得的实现 企业收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失：可以在税前扣除， 但不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过可无限期结转 部分非货币性资产投资、整体资产转让：公允价值销售资产和投资两项业务 企业合并：应视为按公允价值转让、处置全部资产所得，缴纳所得税 被合并企业亏损的弥补：可弥补的所得额 = 合并企业所得额 ×（被合并企业占公 允价值的比例） 核定征收办法：应纳税所得额 =收入总额×应税所得率

15、 =成本费用支出额 /（1- 应税所得率） / 应税所得率内企减免税优惠： 1、高新技术开发区内高新技术企业， 15% ，新办的高新技术 企业，自投产年度起免征所得税两年 2 、对三产：农村为农业生产前后提供 技术服务或劳务收入， 暂免 科研机构和高校的技术性服务收入， 暂免 新办 咨询业（含科技、法律、会计、审计、税务等） 、信息业（含广告业）、技术服务 业，自开业起，两年免 新办交通运输、邮电通讯业，自开业起，一免一减 新办公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮 食业、教育文化事业、卫生事业，自开业起，减或免1 年 3 、企业利用三废为主要原料生产， 5 年内减

16、或免，利用其他企业废弃的，减或免一年 4 、老少边贫 地区新办企业，减或免 3 年 5 、企业事业单位技术转让、咨询、服务、培训年 净收入 30 万以下暂减免 6 、严重自然灾害，减或免 1 年 7 、新办劳服企业， 当年安置城镇待业人员超过 60% 的，免 3 年， 30% 以上的，减半 2 年 8 、高 校进修班培训班 暂免 9、福利工厂 “四残”人员占 35% 以上，暂免， 10-35% ， 减半 10 、乡企按应缴税款减征 10% 11 、境外遇严重自然灾害，减或免 1年 12、 省级批准收取会费，免 13 、缔结避免双重征税协定的国家获得的减免税，视同 已缴进行抵免 14 、政府援外

17、、当地国家政府项目、世界银行的援建项目和国家 驻外使、领馆项目，视同已缴进行抵免 15 、西部大开发： 国家鼓励类内企 （收 入占 75% 以上），01-10 年，减按 15% 经省级政府批准，民族自治地方的 内企可以定期减或免企业所得税（外资为地方所得税） ；减免税款涉及中央收入 100 万元以上的，报国家税务总局批准 在西部地区新办交通、电力、水利、 邮政、广播电视企业，上述业务占收入 75% 以上，生产经营之日起， 2 免 3 减 16 、转制科研机构， 01-05 年内免，实行一次审批办法 以上不可叠加执行 境外缴纳所得税为实际缴纳， 不包括减免税或纳税后又得到补偿， 及由他人代缴 款

18、 境外企业或联营企业分回利润：先调减，再还原成税前并入应纳税所得额 简易扣税法：按境外应纳税所得额乘以 16.5% 的比率作为境外已纳税款的扣除 额 境外所得税扣除限额 = 境内外所得按税法计算的应纳税总额 ×（来源于某外国所 得/ 境内外所得总额） 联营企业在当地适用的法定税率内， 又享受减半或特殊优惠政策的： 其优惠的部 分（或 18% 、27% ）视同已缴税额 联营企业分回利润：先补亏后补税 投资差异：内资企业所得税规定存在地区税率差异要补税，外资企业无此规定 缴纳方法：按年计算，分月或分季预缴，月季终了后 15 日内预缴（报送会计报 表和预缴所得税申报表， 汇总企业成员年终了

19、后 45 日内纳税申报就地和汇总缴 纳的总机构在 4 月底前申报。寿险 6 月底前申报），年终了后 4 个月内汇算清缴， 多退少补 年终汇算清缴时，少缴的所得税额，应在下一年度内缴纳，多预缴的，在下一年 度内抵缴，抵缴后仍有结余的，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库 在年度中间合并、分立、终止时：应在停止生产经营之日起 60 日内（外企同），办理当期所得税汇算清缴 暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算 ”征收办法的行业和企业： 铁道部、邮政总局、四大银行、中国财险、中国寿险 “指出问题、说明依据”：××错误，税法规定×××。调增应

20、纳税所得额××× 计算企业所得税顺序： 1、计税收入各项收入（出售专利属净收入，属营业外 收入）联营还原 2、按税法可扣项目和标准 3 、确定应纳税所得额 应税所 得额“三新”费，增长加 50% 的抵扣调整后的应税所得额 4、应纳所得税 （适用税率、纳税总额） 5、联营分利已纳税额，境外分利已纳税额6、国产设备投资的抵扣 7、汇算清剿缴全年应纳所得税 不组成企业法人的中外合作企业：各方分别纳税的，中方按内资，外方视为外国 公司企业在华设立机构场所，不得享受外商税收优惠 不组成企业法人的中外合作企业、订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共 负盈亏，共同承担投资风险

21、的：经企业申请，经批准统一计算缴纳企业所得税， 并享受外商投资企业的优惠待遇 总机构：依照中国法律组成企业法人01 年起：外国企业向我国境内单独转让邮电、 通讯等软件，或者随同销售邮电、 通讯等软件，转让相关设备使用相关的软件所取得的软件使用费， 作为特许权使 用费所得征收企业所得税 预提所得税：未设立机构有来源于境内所得；设立机构，上述所得与其机构、场 所没有实际联系的 中外合作分成方式：按卖给第三方的销售价格或参照当时市场价 （分得产品即为 取得收入） 外国企业开采石油分得原油时：参照国际市场同类品质的原油价（分得原油即为 取得收入） 接受非货币资产捐赠：作为当年收益，一次缴纳有困难的，在不超过 5 年的期 限内平均计入所得额 房地产企业预收款：按预计利润率或其他合理办法预计并按季预征所得税 从事投资业务的企业取得的除境内投资利润 （股息）以外的其他各类所得：依税 法规定计算纳税 筹办期所得当期缴纳所得税，但可以不作为计算减免税优