税务会计第一章

1、第一章纳税基础及税务会计基本原理第一节纳税基础一、税收 是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。特征：强制性、无偿性、固定性职能：财政职能、经济职能、监督管理职能 分类：以征税对象为标准 流转税类 对商品流转额和非商品的营业额征收的税 所得税类 对纳税人的各种所得征收的税 资源税类 以自然资源及其级差收入为征税对象的税 财产税类对属于纳税人所有的财产或支配的财产数量或价值额 行为税类 以某些特定行为为征税对象的税以计税依据为标准 从价税 从价定率 从量税 从量定额 直接税以税收负担是否转嫁 间接税 中央税 消费税、关税、车辆购置

2、税以管理权限为标准 地方税 房产税、车船税 中央地方共享税 增值税、企业所得税以税收与价格的关系 价内税 税金是商品价格组成部分 如消费税、营业税 价外税 税金是商品价格之外的附加额 如增值税二、税务机关与纳税人的权利和义务（一）税务机构的设置国家税务总局（中央政府）国家税务局系统：省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所地方税务局系统：同上按行政区划设置（二）税务征收管理范围的划分主要由税务、海关等系统征收1、国家税务局负责征收管理的税种增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、

3、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税等。2、地方税务局负责征收管理的税种营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，房产税、印花税、契税、烟叶税等。3、海关系统负责征收管理的税种关税，进口产品增值税、消费税，直接对台贸易调节税。三、纳税基本程序v纳税人领取营业执照后，按规定向主管税务机关申请办理税务登记，由税务机关核发税务登记证；v纳税人确定办税主管领导、主管会计、主管办税人员；纳税人按照发票管理制度购买、使用发票，建立内部发票管理制度；v纳税人按期如实向主管税务机关进行纳税申报；v纳税人按照规定的期限，将应纳税款如期缴入国库；v纳税人进行纳税自查

4、，有义务接受税务机关检查税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面的对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动，进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一门专业会计 。税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务当今会计界已有越来越多的人承认，税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支。 第二节 税务会计基本原理一、税务会计概念二、税务会计的对象 v税基 ：是计算缴纳税金的依据 。包括：流

5、转额 、成本费用额 、应纳税所得额 、财产额 、行为计税额 。v应纳税额的计算与核算。它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和核算。v税款的缴纳、退补与减免v税收滞纳金与罚款核算职能监督职能三、税务会计职能四、税务会计的内容（一）税务登记（二）企业账簿、凭证管理（三）纳税申报（四）纳税的会计处理五、税务会计科目和会计处理方法（一）会计科目的设置 “应交税费”核算企业应缴纳的各种税金进行总分类核算。如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地增值税、进出口税、所得税等。但印花税不在此科目核算。该科目属于负债类账户 借 应交税费 贷 已缴的各种

6、税金 应交的各种税金及退回多交的税金 企业多交的税金 企业期末已计提应交未交的税金该账户根据各种税种进行明细分类核算（二）会计处理方法1、应纳增值税会计处理 企业销售货物、提供劳务，作为一般纳税人缴纳增值税的，以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，作为应纳税额。（1）企业购进货物发生进项税额时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（2）企业对外销售货物或提供劳务时借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税等税种，应纳的税金作为营业税金记入“营业税金及附加”借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税()3、企业按规定计算缴纳的企业

7、所得税，应作为企业的一项费用支出，在计算应纳税额时：借：所得税 贷：应交税费应交所得税4、缴纳税金的会计处理借：应交税费应交xx税 贷：银行存款 印花税及其他不需要预计应交数的税金，直接计入管理费用、生产成本，缴纳税金时借：管理费用 贷：银行存款 实行预缴纳税金的企业，于税法规定的纳税期限与税务机关清算应纳税额，补记少计税金时借：有关科目（主营业务税金及附加、固定资产) 贷：应交税费应交xx税补交少缴税金时同上缴纳税金会计处理冲回多计的税金时同补交少缴会计处理相反5、滞纳金和罚金的支付 税法规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税

8、款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。财务会计制度规定，企业支付的各种滞纳金、罚款等不得列入成本费用，应当记入“营业外支出”。六、税法和会计关系 两者的差异 会计和税收是经济领域两个不同分支，它们遵循不同的原则，服务不同的目的。（1）确定性原则 在所得税会计处理过程中，按所得税法规定，纳税人收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质，例，企业当年的投资实现的收益，会计处理上列作当年的收益所得，但当年收益实际是在第二年宣告分配的，税法上确认所得实现却是应该在第二年。2、实质重于形式原则 例，售后回购在会计核算上，按照此原则应视同融资进行会计处理。但税法不承认这种融资，而视为销售、购入两种经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。3、权责发生制原则例，在增值税会计处理上，不完全适用，进项税额抵扣时采取购进扣除法。4、谨慎性原则会计制度规定企业可以计提：坏账准备、存货跌价准备、短期投资准备、长期投资准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备8大减值准备，但税收制度中仅对坏账准备进行规定