第10章 会计规范

1、会计学会计学原理原理 accounting principles 10 会计规范会计规范 第一节第一节 会计规范体系会计规范体系一、会计规范的含义与目标一、会计规范的含义与目标（一）含义（一）含义 关于经济组织（或单位）会计行为的标准或法式。关于经济组织（或单位）会计行为的标准或法式。（二）目的（二）目的 对经济组织及其会计人员的会计行为进行约束和引导，使对经济组织及其会计人员的会计行为进行约束和引导，使之符合社会经济制度合理安排的需要。之符合社会经济制度合理安排的需要。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范二、我国会计法律法规制度体系结构二、我国会计法律法规制度体系结构 会计学原理会计

2、学原理 10 会计规范会计规范中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业会计准则、企业会企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、度、金融企业会计制度、事业单位会计准则、公事业单位会计准则、公开发行证券的公司信息开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等披露内容与格式准则等单位内部会计制度单位内部会计制度公司法、证券法、注册会计师公司法、证券法、注册会计师法、审计法、税法等相关法律法、审计法、税法等相关法律综合性会计法规、地方政府行政综合性会计法规、地方政府行政法规、行业性会计规范等法规、行业性会计规范等全国人民全

3、国人民代表大会代表大会国务院国务院财政部及财政部及 中国证监会中国证监会企业等企业等 经济组织经济组织第二节第二节 会计法会计法 一、我国会计法的制定与完善一、我国会计法的制定与完善 （一）诞生（一）诞生 1985年年1月，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过月，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法。 （二）第一次修订（二）第一次修订 1993年年12月，第八届全国人大常委会第五次会议通过了经修改月，第八届全国人大常委会第五次会议通过了经修改的的中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。修改后的会计法改变了会计立法目。修改后的会计法改变了会计立法目的

4、、扩大了适用范围、进一步明确了会计法律责任。的、扩大了适用范围、进一步明确了会计法律责任。 （三）第二次修订（三）第二次修订 1999年年10月，第九届全国人大常委会第十二次会议通过了经月，第九届全国人大常委会第十二次会议通过了经全面修订的全面修订的中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。修订后的会计法在一些重。修订后的会计法在一些重大问题上实现了突破：明确了单位负责人是本单位会计行为责任主大问题上实现了突破：明确了单位负责人是本单位会计行为责任主体、进一步细化了会计法律责任、加大了会计违法犯罪行为的打击体、进一步细化了会计法律责任、加大了会计违法犯罪行为的打击力度等。力度等。会计学原理会计

5、学原理 10 会计规范会计规范二、我国二、我国会计法会计法的主要内容的主要内容 （一）立法宗旨（一）立法宗旨 规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。序。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范（二）主要内容（二）主要内容第一章第一章“总则总则” 主要对立法宗旨、适用范围、会计工作管理体制等作出规定。主要对立法宗旨、适用范围、会计工作管理体制等作出规定。 其中明确规定其中明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、

6、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责完整性负责”。第二章第二章“会计核算会计核算” 主要对会计核算的内容、会计年度、记账本位币、会计凭证的填制、主要对会计核算的内容、会计年度、记账本位币、会计凭证的填制、会计账簿的等级与核对、财务会计报告的编制、会计档案的管理等作出原会计账簿的等级与核对、财务会计报告的编制、会计档案的管理等作出原则性规定。则性规定。第三章第三章“公司、企业会计核算的其他事项公司、企业会计核算的其他事项” 在第二章基础上对公司、企业的会计核算，特别是各会计要素的确在第二章基础上对公司、企业的会计核算，特别是各会计要素的确认、计量、记录等问题作出原则性规定。

7、同时还规定了不得存在的不法行认、计量、记录等问题作出原则性规定。同时还规定了不得存在的不法行为。为。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范第四章第四章“会计监督会计监督” 主要对单位内部会计监督制度作出了明确规定。主要对单位内部会计监督制度作出了明确规定。第五章第五章“会计机构和会计人员会计机构和会计人员” 主要对会计机构的设置、会计人员的配备及其从业资格与任职条件、主要对会计机构的设置、会计人员的配备及其从业资格与任职条件、稽核制度、会计工作交接等问题作出规定。稽核制度、会计工作交接等问题作出规定。第六章第六章“法律责任法律责任” 具体界定了会计违法行为的类别，并对其应承担的行政和刑事

8、责任作具体界定了会计违法行为的类别，并对其应承担的行政和刑事责任作出了详细规定，同时明确了相关行政监管部门的法律责任。出了详细规定，同时明确了相关行政监管部门的法律责任。第七章第七章“附则附则” 主要对会计法中使用的相关用语进行界定，并规定了会计法的施行日主要对会计法中使用的相关用语进行界定，并规定了会计法的施行日期。期。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范 第三节第三节 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例一、企业财务会计报告条例的目的与特征一、企业财务会计报告条例的目的与特征 （一）目的（一）目的 规范企业财务会计报告的编制与提供，确保财务会计报规范企业财务会计报告的编制与提供

9、，确保财务会计报告信息真实、完整。告信息真实、完整。 （二）特征（二）特征 1.从法律效率来看从法律效率来看 具有权威性和强制性具有权威性和强制性 2.从规范的内容来看从规范的内容来看 主要对企业财务会计报告的内容、编制与对外提主要对企业财务会计报告的内容、编制与对外提 供等进行规定供等进行规定 会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范二、企业财务会计报告条例的主要内容二、企业财务会计报告条例的主要内容第一章第一章“总则总则” 主要对主要对条例条例的目的、适用范围、财务会计报告概念的目的、适用范围、财务会计报告概念的含义、企业财务会计报告的责任人等进行了界定。的含义、企业财务会计报告的责任

10、人等进行了界定。 其中规其中规定，定，“企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负负责责” 。第二章第二章“财务会计报告的构成财务会计报告的构成” 主要规定了财务会计报告体系结构及其基本内容。主要规定了财务会计报告体系结构及其基本内容。第三章第三章“财务会计报告的编制财务会计报告的编制” 主要对财务会计报告编制的准备工作、编制要求等进行主要对财务会计报告编制的准备工作、编制要求等进行了规定。了规定。 会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范第四章第四章“财务会计报告的对外提供财务会计报告的对外提供” 主要规定了企业财务会计报告对外报送的对

11、象、时间及主要规定了企业财务会计报告对外报送的对象、时间及其相关要求。其相关要求。 第五章第五章“法律责任法律责任” 主要规定了违反本主要规定了违反本条例条例的行为内容及其相应的法律的行为内容及其相应的法律责任。责任。第六章第六章“附则附则” 主要说明主要说明条例条例的实施时间和其他注意事项。的实施时间和其他注意事项。 会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范 第四节第四节 会计准则与会计制度会计准则与会计制度一、会计准则及其产生与发展一、会计准则及其产生与发展 含义含义 企业确认和计量经济交易与事项、编报财务报表以提供企业确认和计量经济交易与事项、编报财务报表以提供会计信息所应当遵循的标

12、准和规则。会计信息所应当遵循的标准和规则。 产生产生 2020世纪世纪3030年代的美国年代的美国会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范（一）美国的一般公认会计原则（一）美国的一般公认会计原则1.经济背景经济背景 1929年年10月，美国股市崩溃，随后几年，美国出现了空前月，美国股市崩溃，随后几年，美国出现了空前 的经济危机。的经济危机。 1933年和年和1934年，美国相继通过年，美国相继通过证券法证券法和和证券交易证券交易 法法，明确规定所有上市企业都必须提供统一的会计信息，明确规定所有上市企业都必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会（并授权证券交易委员会（sec）负责制定统一

13、的会计准则。）负责制定统一的会计准则。 sec只行使了会计准则的认定权，而将会计准则制定权授只行使了会计准则的认定权，而将会计准则制定权授予了当时的美国会计师协会（予了当时的美国会计师协会（aia）。）。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范2.发展历程发展历程会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范时间时间 会计准则制定机构会计准则制定机构所制定标准或规则的名称所制定标准或规则的名称19381959会计程序委员会会计程序委员会（cap）51份份会计研究公报（会计研究公报（arb）19591973会计原则委员会会计原则委员会（apb）31份份会计原则委员会意见书（会计原则委员会意见书

14、（apb opinion）4份份“说明说明”1973至今至今财务会计准则委员财务会计准则委员会会（fasb）150份份财务会计准则公告（财务会计准则公告（sfas）（至（至2003年年5月）月）43份份“解释解释”（至（至2000年）年）7份份财务会计概念公告（财务会计概念公告（sfac）（至（至2000年）年）共同构成了美国现行的共同构成了美国现行的“一般公认会计原则（一般公认会计原则（gaap）”的主要内容的主要内容（二）（二） 国际会计准则与国际财务报告准则国际会计准则与国际财务报告准则1.经济背景经济背景二十世纪五六十年代，跨国公司等国际经济联合体的大量涌二十世纪五六十年代，跨国公司等

15、国际经济联合体的大量涌现。现。许多企业到他国资本市场寻求资金。许多企业到他国资本市场寻求资金。为了适应国际经济一体化、促进资本的国际流动，须制定一为了适应国际经济一体化、促进资本的国际流动，须制定一套国际通用的会计标准，以最大程度消除世界各国利益相套国际通用的会计标准，以最大程度消除世界各国利益相关者理解会计信息并以此作出相关决策的障碍。关者理解会计信息并以此作出相关决策的障碍。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范2.发展历程发展历程 1973年年6月，国际会计准则委员会（月，国际会计准则委员会（iasc）成立。以）成立。以“制制定和公布编制财务报表应当遵守的会计准则并推动这些准定和公

16、布编制财务报表应当遵守的会计准则并推动这些准则在世界范围内被接收和遵循则在世界范围内被接收和遵循”作为其工作目标。作为其工作目标。截至截至2000年，国际会计准则委员会共发布了年，国际会计准则委员会共发布了41份份“国际会国际会计准则（计准则（iasc）”和和33项项“解释公告解释公告”。 2001年初，国际会计准则委员会完成改组。新的国际会计年初，国际会计准则委员会完成改组。新的国际会计准则委员会（准则委员会（iasb）负责发布）负责发布“国际财务报告准则国际财务报告准则（ifrs）”。会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范二、二、 我国会计准则与会计制度的发展历程我国会计准则与会计制

17、度的发展历程 1949年年20世纪世纪70年代末：高度集中的计划经济体制年代末：高度集中的计划经济体制 统一的预算会计制度和一系列统一的、分行业的企业会计制度。统一的预算会计制度和一系列统一的、分行业的企业会计制度。 20世纪世纪70年代末年代末90年代初：逐步向社会主义市场经济转变年代初：逐步向社会主义市场经济转变 1983年年3月月 中外合资经营企业会计制度（试行草案）中外合资经营企业会计制度（试行草案） 1983年年4月月 中外合资经营企业会计科目和会计报表（试行草案）中外合资经营企业会计科目和会计报表（试行草案） 1992年年6月月 外商投资企业会计制度外商投资企业会计制度 1992年

18、年6月月 股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度 1992年年11月月企业会计准则企业会计准则和和企业财务通则企业财务通则（13个分行业会计个分行业会计制度）制度）会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范新中国成立以来我国发布的第一份会新中国成立以来我国发布的第一份会计准则，属于计准则，属于“会计基本准则会计基本准则”。 20世纪世纪90年代后半期：证券市场进一步发展年代后半期：证券市场进一步发展 1997年年 第一项具体会计准则第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露 1998年年 现金流量表现金流量表、债务重组债务重组、投资投资等具体会计准则等具体会计准

19、则 1998年年 股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度 21世纪初至今：增强会计信息的可比性、会计标准的国际协调世纪初至今：增强会计信息的可比性、会计标准的国际协调 2000年年12月月 企业会计制度企业会计制度 2001年年11月月 金融企业会计制度金融企业会计制度 2004年年4月月 小企业会计制度小企业会计制度 2001年至今年至今 发布发布无形资产无形资产、中期财务报告中期财务报告、存货存货等会计准则等会计准则 修订修订债务重组债务重组、现金流量表现金流量表、投资投资等准则等准则会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范三、我国企业会计准则与会计制度体系结构三、我国企业会计准则与

20、会计制度体系结构（一）我国企业会计准则与会计制度的基本关系（一）我国企业会计准则与会计制度的基本关系 会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范会计准则会计准则（确认、计量、报告确认、计量、报告）会计制度会计制度（记录、报告方法记录、报告方法）（确认、计量、记录、报确认、计量、记录、报告告）会计实务会计实务（二）我国企业会计准则与会计制度体系与结构（二）我国企业会计准则与会计制度体系与结构 会计学原理会计学原理 10 会计规范会计规范会计基本准则会计基本准则具体会计准则具体会计准则企业会计准企业会计准则则企业会计制度企业会计制度 第五节第五节 内部会计控制规范内部会计控制规范一、内部会计控制制度的目标一、内部会计控制制度的