关于固定资产损耗价值补偿模式的探讨

1、  关于固定资产损耗价值补偿模式的探讨   摘要：固定资产的损耗价值是通过计提折旧计入成本费用的， 计算 折旧的 方法 直接决定了固定资产损耗价值的转移和补偿速度。文章 分析 了现行折旧方法的不足之处，提出了一种考虑货币时间价值和通货膨胀因素的新的补偿模式等额贴现折旧法。 关键词：固定资产；损耗价值补偿；货币时间价值；通货膨胀新 企业 会计 准则第4号固定资产规定，“企业应当根据与固定资产有关的 经济 利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等”。其中，年限平均法和工作量

2、法称为平均折旧法，年数总和法和双倍余额递减法称为加速折旧法。由于不同的折旧方法直接决定了固定资产损耗价值的转移速度和补偿速度， 影响 企业的成本费用、利润总额和上交所得税的高低，并直接关系到企业固定资产的更新和企业的竞争能力，在许多企业中固定资产是其资产的重大组成部分，因此，折旧对这些企业确定和反映财务状况及经营成果，能够产生重大的影响。一、对现行折旧方法的评析设某企业购入一台设备，价值为60万元，预计使用年限5年，预计净残值为6万元，考虑货币时间价值和通货膨胀两个因素后的折现率为10。按现行折旧方法计算的折旧额及其现值如表1所示（计算过程略）。从表1可以看出，年限平均法的最大优点是计算简单，

3、易于理解，但不利于企业加速收回固定资产投资成本。双倍余额递减法和年数总和法有利于企业加速回收投资成本，降低固定资产价值损失和效能损失的风险；有利于企业均衡成本费用，稳健经营；加速折旧法下固定资产的补偿价值（折旧额现值的总和）高于年限平均法下的补偿价值，有利于设备的更新。但在固定资产数量较多的情况下，计算折旧的工作量较大。从表1还可看出无论是现行的哪一种折旧方法，其折旧额现值的总和都小于应计折旧额即固定资产原值扣除其预计净残值后的金额，由此可见现行折旧方法仍然存在着一些缺陷：（一）没有考虑货币时间价值因素，使损耗价值补偿不完整在计提固定资产折旧时是以 历史 成本为计量依据的，其实质是站在现在这个

4、时点以现行的物价水平把投资成本分配到以后各期，很显然这从根本上忽视了货币的时间价值。虽然有人认为加速折旧法不存在这方面缺陷，因为它们可以提前收回部分投资，减少因为物价上涨而产生的货币时间价值损失，但由于使用该方法收回的依然是历史成本，没有考虑市场利率的变动因素，没有从根本上基于市场利率等因素来确认各期的折旧额，因而即使是加速折旧法也不能弥补由于货币时间价值而产生的差额，这部分差额既没有被转入产品的成本或费用，又没有被计入企业的损益，形成企业资产的一种无形损失，时间越长，固定资产价值越高，市场利率越高，该损失就越大。（二）没有考虑通货膨胀因素，不利于组织设备更新现行的折旧方法都是基于物价稳定的环

5、境下和币值不变的会计基本假设之上的折价方法。然而在市场经济条件下，物价稳定和币值不变的假设均已受到冲击，此时如果仍以传统的折旧方法进行折旧显然已不合时宜。在固定资产使用期内，如果物价上升，固定资产未来的重置成本将升高，由于折旧是以历史成本为基础，因此，折旧额不足以重置固定资产。加之由于 科学 技术进步，出现了新的效能更高的设备，现行方法计提的折旧额更难满足在未来购建技术性能更加先进的设备。反之，在通货紧缩环境下，以历史成本为计价基础计提折旧，必然会导致多提折旧，致使企业虚减利润，导致企业所得税的流失和国家财政收入的减少。（三）现实收入与历史成本费用不配比用现行折旧方法计提的折旧实质上是历史成本

6、的收回。在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出的产品价格也上涨，由于固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产出的产品却是按现行的价格计算产品收入，将若干年前的固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不是建立在同一时间的物价指数基础之上的，这样的配比不科学。（四）固定资产原值与预计净残值不具有可比性固定资产原值是一个历史数据，是企业基于购买或自建该项固定资产时的物价而花费的各项相关支出。而预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预计状态，企业 目前 从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。它是一个未来值

7、，是企业在一个预期状态下对未来收入的一种估计，由于固定资产使用时间较长，不确定因素较多，并且它是否发生以及发生的金额的大小都还有待进一步验证，因此，将历史数据与未来数据进行比较既不符合客观性原则，也不符合谨慎性原则。新企业会计准则的基本准则要求企业提供的会计信息真实可靠、 内容 完整。固定资产折旧方法的选择对资产负债表、损益表和现金流量表中的多个项目有影响，进而对企业的长短期偿债能力指标、营运能力指标以及各杠杆系数都会产生影响。因此，可以说折旧方法的科学与否将会影响会计信息的真实性，将会影响企业的投资者、债权人和其他利益相关者的决策行为。所以，有必要对固定资产的损耗价值补偿模式做进一步的探讨。

8、二、固定资产损耗价值补偿新模式等额贴现折旧法等额贴现折旧法是在考虑货币时间价值和通货膨胀因素的情况下，以固定资产原值与净残值现值的差额作为应计折旧额，在固定资产预计使用年限内等额分摊成本的一种 方法 。其 计算 公式如下：c-s×pvifr，n=d×pvifar，n式中，c固定资产原值；s净残值；n固定资产预计使用年限；d年折旧额；r折现率，折现率r是综合考虑货币时间价值（i）和通货膨胀率（f）两因素后的折现率，根据“费雪效应” 理论 ，三者的关系是（1+r）=（1+i）×（1+f），其中货币时间价值i可采用同期的银行贷款利率，通货膨胀率f可采用国家有关部门定期公

9、布的预计数字。运用该方法对上述案例再次进行计算，可以得到：折旧基数=c-s×pvifr，n=60-6×pvif10%，5=56.274（万元）年折旧额（d）=（60-6×pvif10%，5）/pvifa10%，5=14.844（万元）年折旧额现值（pvt）及总和（spv）分别为：pv1=0.909×d=13.493（万元）pv2=0.826×d=12.261（万元）pv3=0.751×d=11.148（万元）pv4=0.683×d=10.138（万元）pv5=0.621×d=9.218（万元）spv=13.493+

10、12.261+11.148+10.138+9.218=56.258（万元）折旧基数三、新模式与现行方法的比较假定 企业 所得税税率为25%，计算各折旧方法下计提的折旧额现值对所得税的 影响 额，如表2所示。与现行折旧方法进行比较，等额贴现折旧法具有以下优点：基本上继承了年限平均法的计算简单，易于理解的优点，克服了加速折旧计算工作量大的缺点；考虑了货币时间价值和通货膨胀因素，使固定资产的损耗价值得到足额补偿，有利于企业使用新设备和新技术，从而提高企业的综合竞争能力；从表2的计算结果中可以看出，用等额贴现法计算折旧对所得税的影响额最大，其次是双倍余额递减法和年数总和法，最后是年限平均法。所以等额贴

11、现折旧法使企业产生了更多的净现金流量，从而给企业带来了更多的价值，有利于企业财务管理目标的实现；从固定资产的磨损情况来看，前期磨损高后期磨损低，所以前期计提折旧的现值就应该高于后期，符合磨损 规律 ；从收入与成本费用的配比关系来看，新的生产设备效率高，贡献大，企业收益随之增多，对固定资产投资的补偿（现值）就应该多，随着生产设备的陈旧、老化，生产设备的效率将逐年降低，贡献减少，企业收益也随之减少，对固定资产投资的补偿（现值）就应该减少，符合配比原则。当然等额贴现折旧法也存在不足之处：每期计入成本费用的折旧额相同，不利于均衡各期的成本费用；等额贴现法与现行其他方法相比，对所得税的影响额最大，使企业上交所得税的现值减少。从近期来看，减少了政府的税收收入，但企业作为国民 经济 的细胞，是市场经济活动的主要参加者，是推动 社会 经济技术进步的主要力量，企业的综合实力提高了、企业 发展 壮大了，又会为国家开辟新的税源。因此，从长期来看，等额贴现折旧法利大于弊，它对于增强企业综合竞争实力，推动整个国家的经济发展具有重要的意义。 参考 文献 ：1、范尚平.关于固定资产折旧计算方法的探讨