试论基于内部控制的企业经济责任审计

1、试论基于内部控制的企业经济责任审计一、内部控制的经济责任审计流程(-)审计计划和准备阶段审计计划及准备阶段最主要的是联系企业内部控制实际，制定审计计 划并做好审计准备。各审计年度年底前，各部门联合制定出下年审计计划 后，书面提交委托书，再对内部审计部门正式授权。接受授权后，审计部 门开始拟定审计计划。拟定计划的过程中，应把握三点：一是按不同审计 对象制定科学合理的审计方案；二是确定审计重点，重点考虑年度重大变 化或重要影响；三是综合考虑审计内容、方法、流程。进入审计准备阶段时，应注意搜集和利用企业已有内部控制信息和可 利用资源，从而把握审计重点。此阶段基本流程如下：首先确定审计小组 及其组长；

2、其次，根据审计计划对相关资料进行搜集、整理，并开始审前 调查，对重要性水平给岀初步评判，进而对审计风险进行预估；第三，基 于上述基础，对审计方案进行编制；第四，举行审计小组进点会，将“审 计通知书”下发至被审计者及其所在部门；第五，签订书面协议，协议的 关联方一是被审计者及其组织、二是内部审计机构；第六，于组织内部公 示审计项目。(-)审计实施阶段审计实施阶段强调将内部控制运用到审计全过程中，考察内部控制是否健全、有效及效益如何。在此过程中，内部控制评价应充分衔接审计实 施，同时按如下流程进行工作：首先，实施内部控制测试，以考察企业是 否存在薄弱点，从而对审计重点进行明确，同时充分利用内控制度

3、中较完 善的关键节点及信息资源，避免重复审计；其次，分析性复核，并进入实 质性测试阶段，切实分析企业的运营现状及其领导作风，发现被审计者是 否存在重大违纪等，以便为下定审计结论提供参考；第三，编制审计工作 底稿；第四，召开群众座谈会，广泛征求群众意见；第五，汇总经济责任 审计结果。审计实施阶段尤其要求审计人员熟悉审计流程，关注细节。(三)审计结果上报及后期审计阶段审计完成后，应充分结合内部控制评价结果，给出并上报最终审计结 论。其基本流程应是：首先，提出“审计报告征求意见稿”，向被审计者 及其组织征求意见；其次，正式给出审计报告；第三，对审计档案进行整 理；第四，于企业内部公示被审计结果；第五

4、，被审计机构反馈审计报告、 审计建议执行情况，审计部门可在认为必要时，提出后续审计计划；第六, 审计部门向上级领导书面汇报审计结果，应在报告中详细指出审计过程中 组织运行及其内部控制存在的问题，并据此提出书面建议。二、对内部控制环境下企业开展经济责任审计工作的建议(-)建立健全年度内外部风险数据库，加强日常内控信息搜集首先，建立年度内外部风险数据库，并于每年年底了以更新。各企业 应于每年年底编制企业审计报告，除将下一年度的风险控制日标合理分解 外，还应明确相关领导的风险控制责任，以便于重点审计。报告编制时， 应以两方面数据作为参考：一是审计风险库；二是审计报告。其次，加强 日常内控信息搜集，包

5、括三方面：第一，对与内部控制环境相关的企业内、 外部经营环境与领导者风格这两方面给予重点关注。第二,掌握被审单位 与内部控制相关的业务流程设置、执行。第三，除对内、外部审计结果进 行收集外，还要对前任领导者的经济责任审计报告进行整理和汇总。（二）综合考虑内部控制评价及经济责任审计，兼顾整体和局部应充分认识内部控制评价和经济责任审计间的辩证关系。一方面，应 认识到经济责任审计中，内部控制评价仅作为其中的重要内容出现；另一 方面，应了解经济责任w计中，内部控制评价作为一个工具，其有效性是 非常值得肯定的。只冇充分认识到上述问题，才能真正在经济责任审计屮, 兼顾整体和局部，才能避免审计内容分配失调。（三）深入研究并细化经济责任审计中的内部控制评价体系首先,可立足于“信息”、“控制环境”、“控制活动”、“风险评估”、“沟 通和监督”五方面健全评价体系，并视评价结果为经济责任审计的有机部 分。如此來，企业内部控制的运行效率将提高，运行质量也将逐步提升。 其次，目前我国地方政府的内控评价相对健全，对此进行借鉴，同样可从 五方面着手完