与审计相关的其它鉴证业务

1、第十六章 与审计相关的其它鉴证业务第一节 验 资（一）验资的性质与作用概念：验资，是指注册会计师依法同意托付，按照独立审计 准则的要求， 对被审验单位注册资本的实收或者变更情况进行审 验，并出具验资报告。（二）验资的类型验资分为设立验资和变更验资。二、同意业务托付与编制验资打算 同意托付与签订业务约定书：（1）了解被审验单位的差不多情况；（2）考虑自身能力和独立性（3）初步评估验资风险；（4）签订验资约定书。编制验资打算：总体验资打算对验资业务总体作出的打算安排。具体验资打算对各审验项目的打算安排。三、审验范围与程序（一）审验范围类不概念审验范围设立验资设立验资-是 指注册会计师 对被审验单位

2、 申请设立登记 的注册资本实 收情况进行的 审验。设立验资的审验范围一般应限于 与被审验单位注册资本实收情况 有关的事项，包括出资者、出资 金额、出资方式、出资比例、出 资期限和出资币种等。变更验资变更验资-变 更验资是指注 册会计师对被 审验单位申请 变更登记的注 册资本变更情 况进行的审 验。变更审验的审验范围 般应限于 被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的 事项。 增加注册资本时，审验范 围包括与增资相关的出资者、出 资金额、出资方式、出资比例、 出资期限和出资币种及相关的会 计处理等。 减少注册资本时，审验范 围包括与减资相关的减资者、减 资金额、减资方式、减资比例

3、、减资期限和减资币种、债务清偿 或者担保情况、相关会计处理以 及减资后的出资者、出资金额和 出资比例等。（二）审验程序（重点掌握）出资方式审验目标审验程序货币出资审验出资者是否 按照协议、合同、 章程的规定将其 认缴的货币资金 如期，足额存入被 审验单位与其所 在地银行开设的 账户。在检查被审验单位开户银行出 具的收款凭证、对账单及银行 函证等的基础上审验出资者的 实际出资金额。关于股份有限 公司向社会公开募集的股本， 还应当检查承销协议、募股清 单和股票发行费用清单等。物资 买出审验出资者是否 按照协议、合同、 章程的规定将其 认缴的实物资产 如期、足额投入被 审验单位，并办理以房屋、建筑物

4、、机器设备和 材料等实物出资的，应当观看、 监盘实物，验证其产权归属， 并按照国家有关规定在资产讦 估或者各出资者商定的基础上 审验其价值。有关财产权转移手续。知识审验出资者是否产按照协议、合同、权、章程的规定将其以知识产权、非专利技术和土非专认缴的知识产权、地使用权等无形资产出资的，利技非专利技术、土地应当验证其产权归属，并按照术、使用权等无形资国家有关规疋在资产评估或者土地产如期、足额投入各出资者商定的基础上审验其使用被审验单位，并办价值。权出理有关财产权转资移手续。审验出资者是否净资 产出 资按照协议、合同、 章程的规定将与 净资产出资有关 的资产和负债如 期、足额转入审验 单位，并办理

5、有关 财产权转移手续。以净资产出资的即以净资产折 合实收资本（股本）的，注册 会计师应当按照国家有关规 定，在审计的基础上验证其价 值。以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。其审验程序包括一般审验程序和专门审验程序，具体内容见教材P422 424 （重点掌握）。（三）猎取财产权转移手续承诺函（重点掌握） 关于出资者以实物 知识产权 非专利技术和土地使用权等出资的， 其价值应经各出资者认可， 并应当依法办理财产权转移 手续。 关于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续， 但 在验资时尚未办妥的， 注册会计师应当猎取被审验单位

6、与其出资 者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函， 并在验资 报告的讲明段中予以反映。（四）关注被审验单位往常的注册资本实收情况 关于分期出资或变更注册资本， 注册会计师在审验时应当关注被审验单位往常的注册资本实收情况。1、对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应 当关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况， 实施下列 程序：（ 6 种程序见教材 P426）查阅往常各期验资报告、近期会计报表和审计报告查阅近期会计报表和审计报告， 关注被审验单位是否存在由于严峻亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况假如托付人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审 验，注册会计师应当复核

7、往常各期的注册资本实收情况并实施必 要的审计程序。2、关于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对 本期注册资本实收情况发表意见。 假如在审验中发觉被审验单位 由于严峻亏损而导致增资前的净资产小于注册资本， 或发觉被审 验单位往常收到的注册资本有明显抽逃迹象， 注册会计师应在验 资报告的讲明段予以反映。（五）利用专家工作 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时， 应当考虑其 专业胜任能力和独立性， 并对利用专家工作结果所形成的审验结 论负责。（六）验资工作底稿（与教材 P116 的内容结合学习掌握） 四、验资报告（重点掌握）验资报告的要素1、标题： 统一为“验资报告” 2、收件人：即验资

8、业务的托付人，且应冠以托付人的全称。如：变更一一XX公司，新设一一XX公司（筹）全体股东3、范围段， 包括：审验范围 出资者及被审验单位的责任 注6 / 19册会计师的责任 审验依据和已实施的要紧审验程序等。验资范围：（我们同意托付）审验了贵公司（筹）截至XX 年XX月XX日止新增注册资本 （申请设立登记）的实收情况进 行了审验。出资者及被审验单位的责任： 按照国家相关法规的规定和协 议、合同、章程的要求出资， 提供真实、 合法、完整的验资资料， 爱护资产的安全、完整，是全体股东及贵公司（筹）的责任。注册会计师的责任：我们的责任对贵公司（筹）新增注册资 本的实收情况发表审验意见。验资依据： 我

9、们的审验是依据 独立审计实务公告第 1 号- 验资进行的。验资程序：在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情 况，实施了检查等必要审验程序。4、意见段（一定要记清具体内容，阅卷时对此部分要求较 严格，得分要点划分较细）（ 1）对设立验资，注册会计师应当在意见段中讲明被审验 单位申请登记的注册资本金额 出资期限等，并讲明截至特定日 期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况， 包括 各出资者缴纳注册资本的合计金额， 各种出资方式的出资金额以7 / 19及知识产权 非专利技术出资占注册资本的比例等。见 P432 参考格式 1 中的意见段的表述（2）对变更验资 增加注册资本的， 注册会计师

10、应当讲明被审验单位原注册 资本 增资的依据及申请增加的注册资本和变更后的注册资本 等，并讲明截至特定日期止被审验单位的实缴注册资本的增加情 况等。对出资者新缴纳出资的， 应当讲明被审验单位已收到出资 者缴纳的新增注册资本情况， 包括各出资者缴纳新增注册资本的 合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计知识产权 非专利 技术出资占变更后注册资本的比例等； 对被审验单位以资本公积 盈余公积 未分配利润等转增注册资本的，应当讲明实际用以转 增注册资本的项目和金额，转增注册资本的合计金额等。见 P437 参考格式 3 中意见段的表述 减少注册资本的， 注册会计师应当讲明被审验单位原注册 资本、减资的依据

11、及申请减少的注册资本和变更后的注册资本 等，并讲明截至特定日期止各减资者的减资金额、 减资方式和减 少注册资本后的实收资本（股本）的金额等。5、讲明段，应当讲明验资报告的作用、使用范围和使用责 任以及注册会计师认为应当讲明的其他重要事项。使用范围：本验资报告供贵公司（筹）申请变更登记（设立 登记）及据以向股东签发出资证明时使用。其他重要事项： 当出现下列情形之一时， 注册会计师应当在 讲明段中予以反映 （要求熟练经历并深刻掌握 ） ：注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的 确认、相关会计处理方面存在差异，且无法协商一致；拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、 无形资产等有关财产转移手续，

12、但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续； 已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作出相关 会计处理； 被审验单位由于严峻亏损而导致增资前的净资产小于注 册资本； 验资截止日至验资报告日期间注册会计师发觉的阻碍审 验结论的重大事项； 本次验资往常的注册资本实收情况差不多其他注册会计 师审验； 其他事项 报告作用：不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资 本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。使用责任： 因使用不当造成的后果， 与执行本验资业务的注 册会计师及其会计师事务所无关。6、附件，包括验资事项讲明、注册资本变更（实收）情况 明细表等。7、会计师事务所地址，注册会计师签名并盖章及会计师

13、事 务所公章。北京勤德会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：王豪（签章）中国注册会计师： 李明（签章）地址：中国北京二OO年四月五日8、报告日期。验资报告日期应是注册会计师完成外勤审验 工作的日期。（四）应当拒绝出具验资报告的情形（重点掌握） 有下列情形之一的， 注册会计师应当拒绝出具验资报告并解 除业务约定（ 58为 2004年教材新增内容） ：1、被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资10 / 19资料；2、被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻止审验；3、被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；4、出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定；5、被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续6、被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；7、拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函；8、前期出资的实物、无形资产未按国家有关规定办理有关财产权转移手续。第二节 盈利预测审核盈利预测审核是指注册会计师同意托付， 对被审核单位盈利预测进行检查与复核，并发表审核意见。审核内容审核目标（以无保留意见为例）差不多假设上述盈利预测依据的差不多假设已充分披露， 没有