上市公司审计风险面观

1、上市公司审计风险面面观我国资本市场的进展 , 为注册会计师及其会计师事务所的进展提供了宽 敞的天地和舞台 ,但随着我国资本市场规范化程度的提高 , 注册会计师 在执行审计业务特不是上市公司审计业务时 , 面临着专门大的审计风 险。笔者结合近年来我国上市公司审计实务中出现的风险情况 , 暂将其 归纳为十大审计风险。1不合理关联交易中的审计风险。我国大多数上市公司利用与改 组前母公司及其下属公司之间存在的关联方关系和关联交易 , 利用关联 方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如低价向关联方购买原 材料 ,高价向关联方销售产品 ;无偿占用关联方的资产 ; 集团公司将获利 能力强的优质资产以低收

2、益形式让上市公司托管 , 以填充上市公司利润 等。但上市公司在对关联交易的披露上大多简单模糊 , 有意避开实质性 内容。对此 , 注册会计师首先应让上市公司提供关联方及其交易清单 , 并对事实上施必要的审计程序 , 对差不多发生的关联交易进行必要的内 控检查和实质性测试 , 尤其应关注该公司是否已按会计准则的规定进行 披露 ,否则注册会计师将要承担不必要的审计风险。2非合理交易和非货币交易中的审计风险。在上市公司面临着连 续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格线的双重压力下 , 地点政府往 往以“看得见的手”关心上市公司通过不等价交换的资产转让及置 换、税费返还、补贴收入等非合理交易方式改善报表

3、形象。上市公司的 非货币交易要紧有 : 转让土地 、股权等收益 , 这些收益往往并无现金流1 / 6入, 与应收账款同时增加的只是账面转让利润 ; 对无法收回的投资和 拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入 ; 购买母公司优质资产的款 项计入往来账中 , 且不计利息及资金占用费 ,上市公司既获得了优质资 产的经营收益 , 又无须支付任何代价。假如上市公司非货币性收入占公 司收入总额的比例过高 , 就难免令人对该公司的生产和获利能力产生怀 疑。因此 , 大额的特不交易和非货币交易只要加以必要的关注并不难审 查。注册会计师应重点关注这些交易的法律手续是否完备、协议约定的 交易条款是否均已完成、产权是

4、否已过户 , 在确认大额收益无现金流入 时, 应考虑慎重性原则。大额特不交易和非货币交易应作为重大事项予 以披露 , 注册会计师还需要依照具体情况选择不同的审计报告类型。3主管收入萎缩，一次性收益骤增情况下的审计风险。有些上市公 司的主营持续萎缩 , 主营业绩严峻滑坡 , 经营难以为继 。造成这种局面的 缘故是多种多样的 , 有的是因产业结构调整 , 全行业不景气 , 如纺织业 ; 有的是因产品在市场上日趋饱和 , 市场竞争激烈 , 如商业零售业 ; 有的是 因公司治理混乱 , 导致主营业绩萎缩 , 公司亏损 , 等等。但为了不使会计 报表太难堪 , 有的公司便设法虚计主营收入 , 或提早确认

5、销售收入 , 或者 在其他利润构成上煞费苦心 , 以期公司业绩一次性得到改观 , 如变卖家 产,出售土地使用权 、经营权,出让股权 ,以取得巨额收益 ;有的地点政府 为维护本地上市公司形象 , 还会以各种手段进行补贴 。目前 , 上市公司作 为稀缺的“壳资源” , 在危难时刻 , 母公司或上市公司往往会伸出“看 不见的手”进行粉饰装扮 , 或由政府伸出“看得见的手”进行援助。注 册会计师对此必须给予重点关注 , 尤其要关注以出售长期资产方式取得 高额收益的行为 , 还要紧密关注其协议中是否有回购条款 , 或虽无回购 条款但存在回购可能性。4资产重组和“报表重组”中的审计风险。资产重组在扩大企业

6、 经营规模、改善资产结构等方面有积极作用 , 但目前一些上市公司在实 施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益 , 未免有“报表重 组”之嫌 , 因此, 资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式 ,颇受上 市公司青睐。在资本市场上 , 资产出售是上市公司将盈利能力弱、流淌 性差的资产售出 , 以优化企业资产结构 , 促进公司新肌体的健康进展 。但 在我国上市公司资产重组的现实中 , “魔术游戏”层出不穷 , 人为操纵 痕迹明显 , 大概企业在主业不景气、扭亏无望的情况下 , 舍此就无他途。 关于资产重组事项 , 注册会计师应关注交易的法律手续是否完备 , 如是 否进行资产评估及确认 ,有关

7、部分是否获得批准 , 董事会、股东会是否表 决通过并如实公告 , 涉及收益的 , 还应检查收入确认的条件是否已具备5会计政策变更及会计可能导致的审计风险。会计政策变更是为 了满足在会计环境改变的情况下使会计报表重新达到可比 、相关与真实 公允反映的目的 。合理的会计政策变更能够看作是企业在会计准则规范 下的会计创新 。然而, 大量的事实和证据表明 ,企业治理者当局进行会计 政策变更的要紧动机和目的并非为了公允反映 , 而是为了操纵会计报表 利润。其常用手法可简述如下:改变固定资产折旧政策。如延长固定 资产的折旧年限 , 降低折旧率 , 如此可收到降低当期成本费用与高估资 产价值的双重效应。潜亏

8、挂账。依照现行会计制度和会计惯例，三年以上的应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属低效、不良资 产, 系利润的抵减项 。上市公司为了提高当期的经营业绩 , 往往会对这些 应摊销项目不作摊销而长期挂账，从而虚增资产和利润。利息资本 化。按照现行会计准则的规定 , 属于日常生产经营用的利息支出应计入 当期损益 , 属于在建工程用的资金利息应计入固定资产价值。按照实质 重于形式的原则 ,假如某项固定资产已交付使用 , 即使未办理竣工决算 手续 , 也应该停止利息资本化。但一些上市公司往往有意混淆收益性支 出与资本性支出的界限 , 通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价 值和当期利润 。巨额冲

9、销 。已连续两年亏损而被特不处理的上市公司 为免遭第三年亏损而被摘牌的厄运 , 往往通过把以后会计期间发生的损 失提早确认 , 即所谓的“长痛不如短痛” ,以便减轻以后期间的盈利压 力。坏账预备。目前我国上市公司大多采纳应收账款余额百分比法提 取坏账预备金 , 由于股份有限公司会计制度并未对提取比例作出规 定, 故一些上市公司便将此作为其调节利润的法宝。在应收账款占资产 总额比重普遍较大的情况下 ,过低的提取率能够平滑收益 , 既虚增了当 期利润，也夸大了应收账款的可实现价值。存货计价。企业期初存货 计价假如过高或过低 , 其当期利润有可能因此相应减少或增多 , 期末存 货计价的高低则与当期利

10、润呈正比例变动 , 存货计价方法的改变为上市 公司操纵会计报表利润留下了较大的空间。收入的实现与确认。尽管 具体会计准则收入中提出了收入实现的四因素 , 较之原有规 定更为严谨 , 但上市公司会计实务中提早确认收入的案例仍层出不穷 , 特不是在会计报表的截至日前后。长期投资的计价。上市公司经常还 利用长期投资成本法与权益法的“串换”高估长期投资的价值以及虚 增当期利润。合并会计报表范围的伸缩。上市公司依照报告资产和收 益水平高低多寡的需要 , 调节合并会计报表的编制范围 , 并在会计报表 附注中有意对编制范围模糊其辞。6非规范资金运作中的审计风险。按照现行有关规定,企业之间不 同意相互拆借资金

11、 , 但现实中的这种情况却司空见惯 , 大概是法不治 众。较为普遍的是上市公司对资金占用的数量、资金占用费的标准均不 公告 , 投资者无法对其作出准确的推断和决策。特不是某些上市公司在上市前并未选择好投资项目 , 只好把上市后筹集到的资金存放在关联方 或者托付某些证券公司炒作股票等。关于大额的非规范资金运作 , 注册 会计师应首先依照取得的资料推断其合法性 , 同时以函告等形式确认证 实资金存在的真实性及安全性 。关于非规范资金运作获得的收益一般宜 在取得现金流入后方能确认 ,以防虚构大额收益 , 否则就应在选择审计 报告类型时加以考虑。7期后事项和或有损失的审计风险。重大期后事项和或有事项可

12、 能会阻碍审计报告的类型 , 注册会计师应将其列为审计的重点 。如: 上市 公司的投资决策出现重大失误 ,投资效益专门差 , 连续出现巨额亏损 , 使 公司的持续经营能力值得怀疑 ;存在重大不确定性因素 , 会计可能难以 确认 , 牵涉到法律诉讼 ; 资产负债表日后发生了诸如合并 、清算等重大事 项, 等等。注册会计师应对上述上市公司的期后事项及或有事项保持高 度的职业慎重 , 不可轻易放过任何蛛丝马迹 ,因为不管是为了满足社会 公众的心理预期 ,依旧为了维护自身的职业形象 , 都需要注册会计师勤 勉尽职。8客户屡次变更审计托付和时刻的审计风险。少数上市公司为了 护短遮丑 ,最简便的手段是频繁地变更会计师事物所 ; 有些上市公司在 时刻上苛求会计师事务所提供审计报告 , 注册会计师应将此视为实施必 要审计程序的障碍 。对以上两种情况注册会计师都应保持高度的警惕和 戒备。9客户的老实及信用度带来的审计风险。缺乏正直品行和不履行 其应尽义务的上市公司 ,自然存在着制造虚假财务信息的嫌疑 , 与如此 的客户打交道时 ,注册会计师可能会冒较大的审计风险 , 若不保持高度5 / 6的职业慎重 , 有时要付出高昂的代价。10公司股份剧烈波动带来的审计风险。若被审计上市公司的股 票在二级市场上股价波动异常 , 可能是客户