成本会计学：第四章 辅助生产费用和制造费用的核算

1、第四章第四章 辅助生产费用和制造费用的核算辅助生产费用和制造费用的核算学习目标学习目标熟悉熟悉辅助生产费用和制造费用的内容辅助生产费用和制造费用的内容掌握掌握辅助生产费用的归集和分配方法辅助生产费用的归集和分配方法掌握掌握制造费用的归集和分配方法制造费用的归集和分配方法重点：重点：辅助生产费用和制造费用各种分配方法的计算、辅助生产费用和制造费用各种分配方法的计算、适用范围和优缺点。适用范围和优缺点。难点：难点：一次交互分配法一次交互分配法目 录第一节第一节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 天河机械厂天河机械厂产品成本计算产

2、品成本计算单单 项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 本月发生费用生产费用合计本月完工产品成本单位成本月末在产品成本20152015年年2 2月月产品名称：甲产品产品名称：甲产品10 12010 1204 7784 7783 4503 45018 34818 348 215 080215 080+ +5400054000 192000+83520192000+83520279 200280 298828 743.58 127696.7127696.7+ +138098.88138098.88269 245.58810395.58 天河机械厂天河机械厂产品成本计算产品成本计算单单项目直

3、接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计本月完工产品成本单位成本月末在产品成本20152015年年2 2月月产品名称：乙产品产品名称：乙产品18 05018 0504 6954 6952 9302 93025 67525 675 105450105450+ +3600036000 128000+55680 128000+55680 69 049.44 159 500188 375419 854.44 71 979.44394 179.44第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配一、一、 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产部门是为企业的基

4、本生产车间、行政管理等部门提辅助生产部门是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产部门，也称辅助生产车间。供产品或劳务的生产部门，也称辅助生产车间。 辅助生产车间一般不对外服务。辅助生产车间一般不对外服务。 辅助生产部门发生的费用应由各受益的车间、部门负担。辅助生产部门发生的费用应由各受益的车间、部门负担。第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配二、二、 辅助生产费用的内容辅助生产费用的内容具体包括两个部分内容：具体包括两个部分内容： 第一部分第一部分是该车间自身发生的各项费用，如耗用的各项要是该车间自身发生的各项费用，如耗用的各项要素费用，分摊的预付费用

5、等，包括的直接材料费、直接人工费素费用，分摊的预付费用等，包括的直接材料费、直接人工费和制造费用等；和制造费用等； 第二部分第二部分是从其他辅助生产车间分配进来的费用，这部分是从其他辅助生产车间分配进来的费用，这部分费用是在存在多个辅助生产车间时，由于相互提供劳务或产品费用是在存在多个辅助生产车间时，由于相互提供劳务或产品而从其他辅助生产车间分进来的交互服务费用。而从其他辅助生产车间分进来的交互服务费用。第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配三、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的归集 1）辅助生产的类型）辅助生产的类型 提供产品的辅助生产可能有在产品提供产品的辅助生产

6、可能有在产品产品成本的产品成本的 两种类型两种类型 结转结转 提供劳务的辅助生产没有期末在产品提供劳务的辅助生产没有期末在产品劳务成本劳务成本 的结转的结转2 2）辅助生产费用核算的账户设置）辅助生产费用核算的账户设置为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置“生产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。 需要验收入库的产品成本的结转需要验收入库的产品成本的结转返回第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转

7、 返回第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 借方借方 贷方贷方（1）辅助生产单位发生）辅助生产单位发生 （1） 辅助生产单位完工辅助生产单位完工的直接材料费、直接人工费的直接材料费、直接人工费 入库产品的实际成本入库产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用）发生或转入的间接费用 （2）月末按受益对象分配）月末按受益对象分配 转出的实际成本转出的实际成本 期末一般无余额期末一般无余额 第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 直接费用直接计入直接费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本” 设置设置“制造费用制造费用”的车间的车间辅助生产费用的辅助生产

8、费用的归集 P6667 P6667 【例例4-14-1】 间接费用先计入间接费用先计入“制造费用制造费用”，月末，月末 再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本” ” 不设置不设置“制造费用制造费用”的车间：的车间：直接通过直接通过“辅助生产成本辅助生产成本”归集归集实务中一般是用“辅助生产明细账”来归集的 P6869 P6869 【例例4-24-2】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配四、辅助生产费用的分配四、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用的分配原则（一）辅助生产费用的分配原则辅助生产费用的分配，就是

9、将辅助生产成本各明细账上所归辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量计入基本生产成本或期间位成本，并按各受益对象耗用数量计入基本生产成本或期间费用的过程。费用的过程。辅助生产费用分配的原则：辅助生产费用分配的原则：p 谁受益谁负担谁受益谁负担p 分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业

10、费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本品、劳务或作业的单位成本部门的受益量部门的受益量 不考虑辅助生产车间相互提供的劳务直接分配法不考虑辅助生产车间相互提供的劳务直接分配法 交互分配法交互分配法 考虑辅助生产车间相互提供的劳务考虑辅助生产车间相互提供的劳务 计划成本分配法计划成本分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（三）辅助生产费用的分配方法（三）辅助生产费用的分配方法1.1.直接分配法直接分配法n 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而

11、不考其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：n 某辅助生产费用的直接分配率：某辅助生产费用的直接分配率：费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用= =该收益对象接受的劳务量该收益对象接受的劳务量辅助生产费用的直接分配率辅助生产费用的直接分配率 P70【例例4-34-3】对象的劳务总量辅助生产部门以外受益该辅助生产部门提供给费用某辅助生产部门待分配第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与

12、分配2.交互分配法交互分配法 交互分配法是将各辅助生产单位发生的费用，先在各辅助交互分配法是将各辅助生产单位发生的费用，先在各辅助生产单位之间进行分配，再将交互分配以后辅助生产单位的全生产单位之间进行分配，再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用在辅助生产单位以外的受益对象之间进行分配的部应分配费用在辅助生产单位以外的受益对象之间进行分配的方法。方法。 交互分配法的特点是：交互分配法的特点是： 要进行两次分配，计算两个费用分配率要进行两次分配，计算两个费用分配率首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。n交互分配：交互分配：某辅助生产车间交互分配率

13、某辅助生产车间交互分配率某辅助生产车间分入的辅助生产费用该辅助生产车间受益的某辅助生产车间分入的辅助生产费用该辅助生产车间受益的劳务量劳务量交互分配率交互分配率某辅助生产车间分出的辅助生产费用提供给其他辅助生产车某辅助生产车间分出的辅助生产费用提供给其他辅助生产车间受益的劳务量间受益的劳务量交互分配率交互分配率第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配劳务供应总量用额该辅助生产车间直接费n对外分配对外分配某辅助生产车间对外费用分配率某辅助生产车间对外费用分配率其中：该辅助生产车间对外待分配费用额该辅助生产车间直其中：该辅助生产车间对外待分配费用额该辅助生产车间直接费用额交互

14、分入的费用交互分出的费用接费用额交互分入的费用交互分出的费用某受益单位应分配的辅助生产费用该单位受益的劳务量某受益单位应分配的辅助生产费用该单位受益的劳务量相相应的对外费用分配率应的对外费用分配率 甲产品：甲产品：127 696.7127 696.7益单位耗用的劳务总量辅助生产车间以外的受分配费用额该辅助生产车间对外待第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配P7274【例例4-4】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 若计入生产成本基本生产成本的辅助生产费用应当由若计入生产成本基本生产成本的辅助生产费用应当由两种以上产品共同负担的，则需要采用一定

15、的分配方法将两种以上产品共同负担的，则需要采用一定的分配方法将该项费用不同的产品之间进行分配。该项费用不同的产品之间进行分配。注意：注意：产品名称产品名称 分配标准分配标准（生产工时）（生产工时） 分配率分配率 应分配金额（元）应分配金额（元） 甲甲10 00010 0007 5367 536 乙乙8 7508 7506 5946 594 合合 计计18 75018 750 0.7536 0.7536 14 13014 130 动力费用分配表动力费用分配表第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配如某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。经计算分配，两种产品共同负如某企业基本

16、生产车间生产甲、乙两种产品。经计算分配，两种产品共同负担的辅助生产费用（动力费用）为担的辅助生产费用（动力费用）为14 13014 130元，辅助生产费用采用生产工时比元，辅助生产费用采用生产工时比例分配法在甲、乙两种产品之间分配。例分配法在甲、乙两种产品之间分配。注意：注意： 课堂练习：课堂练习： 仍以直接分配法的资料为例，采用交互分配法分配仍以直接分配法的资料为例，采用交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用。第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 3. 3.计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法，

17、是指根据辅助生产提供产品或劳务的计计划成本分配法，是指根据辅助生产提供产品或劳务的计划成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。划成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。第一步，按计划成本分配：第一步，按计划成本分配： 某受益单位应分配劳务费用（含辅助生产单位）某受益单位应分配劳务费用（含辅助生产单位） 该受益对象的受益数量单位计划成本该受益对象的受益数量单位计划成本第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 3. 3.计划成本分配法计划成本分配法 第二步，成本差异的分配：第二步，成本差异的分配： 辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入辅

18、助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本转出的费用之间的差额，就是辅的费用在内，与按计划单位成本转出的费用之间的差额，就是辅助生产产品或劳务的成本差异。助生产产品或劳务的成本差异。 成本差异，有两种处理方法：成本差异，有两种处理方法： 一是将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位一是将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位 二是二是将差异全部记入将差异全部记入“管理费用管理费用”科目科目 P7576 P7576【例例4-54-5】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 3.3.计划成本分配法计划成本分配法 通过以上辅助生产费用的归集

19、和分配，应计入本月产通过以上辅助生产费用的归集和分配，应计入本月产品成本的生产费用，都已分别归集在品成本的生产费用，都已分别归集在“基本生产成本基本生产成本”和和“制造费用制造费用”两个总账科目和所属明细账的借方。两个总账科目和所属明细账的借方。 P7576 P7576【例例4-54-5】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 4. 4.代数分配法代数分配法n采用这种分配方法的计算程序是：采用这种分配方法的计算程序是：n首先，将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为首先，将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数未知数，并根据各辅助

20、生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本；务的单位成本；n然后，再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗然后，再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。 P7778【例例4-64-6】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 5.5.顺序分配法顺序分配法 又称梯形分配法，是指各辅助生产车间之间的费用按受又称梯形分配法，是指各辅助生产车间之间的费用按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配益多少的顺序依次

21、排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。n主要特点是：主要特点是：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。车间的分配转入数。 P7980【例例4-74-7】第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 总结总结 对比各种辅助生产费用分配方法的特点、优缺点和使用对比各种辅助

22、生产费用分配方法的特点、优缺点和使用范围，详见表范围，详见表4-174-17“辅助生产费用分配方法的比较表辅助生产费用分配方法的比较表”。第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 （一）制造费用的内容（一）制造费用的内容 制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，它包括它包括生产单位管理人员薪酬、生产单位房屋建筑物、机器设备等生产单位管理人员薪酬、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品，取的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品，取暖费，保险费，设计制图费，

23、试验检验费，劳动保护费，季暖费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性或修理期间的停工损失节性或修理期间的停工损失等。等。 制造费用项目，可以根据工业企业的生产特点和管理要制造费用项目，可以根据工业企业的生产特点和管理要求进行调整，既可以求进行调整，既可以合并合并或进一步或进一步细分细分。一经确定，不应任。一经确定，不应任意变更。意变更。第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 （二）制造费用的归集（二）制造费用的归集 “ “制造费用制造费用”账户账户n制造费用发生时，记入本账户的借方，进行结转时，记入本制造费用发生时，记入本账户的借方，进行结转时，记入本账户的贷方，

24、本账户月末一般没有余额。账户的贷方，本账户月末一般没有余额。n“制造费用制造费用”账户，账户，应分别按各生产车间、部门设置明细账，应分别按各生产车间、部门设置明细账，并采用多栏式账页，按制造费用的明细项目设置专栏并采用多栏式账页，按制造费用的明细项目设置专栏；n为了简化核算，也可在制造费用总账之下只按基本生产车间为了简化核算，也可在制造费用总账之下只按基本生产车间等部门设置明细账，将辅助生产部门的制造费用核算合并到等部门设置明细账，将辅助生产部门的制造费用核算合并到辅助生产及其明细账。辅助生产及其明细账。第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 （二）制造费用的归集（二）制造费用

25、的归集 发生制造费用时，应根据所编制的材料费用分配表、职工薪发生制造费用时，应根据所编制的材料费用分配表、职工薪酬费用分配表、辅助生产费用分配表和折旧费用分配表等原始凭证，酬费用分配表、辅助生产费用分配表和折旧费用分配表等原始凭证，编制相应记账凭证，分录为：编制相应记账凭证，分录为：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 第二车间第二车间 贷：原材料贷：原材料材料成本差异材料成本差异应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 请回答：天河机械厂2015年2月基本生产车间“制造费用”明细账登记的依据分别是什么呢？P8182 【例4-8】第

26、二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 二、制造费用的分配二、制造费用的分配1.1.生产工人工时比例法生产工人工时比例法2.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法3.3.机器工时比例法机器工时比例法4.4.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法1.1.生产工人工时比例法生产工人工时比例法第二节第二节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法，其计算公式如下：分配制造费用的一种方法，其计算公式如下： 制造费用分配率制造费用分配率各产品生产工时总额制造费用总额某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率P8283【例例4-9】甲产品：甲产品：138 098.88乙产品：乙产品：69 049.44 2. 2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法第二节第二节 制造费用的归