出口退税账务处理

1、出口退税账务处理示例 （2009-02-05 17:00:54）标签：杂谈 分类：税宣之增值税 一、出口生产企业出口退税账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、*有限公司 2007年 8月出口自产工具一批， 12万美元。12X 7.5 （汇率）=90万元征退税率之差=17 % -5%= 12%90X 12%= 10.8 万元借：产品销售成本 10.8贷：应交税金一一应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90 万元贷：出口销售收入90 万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34 万元，其中退税审批20 万元、免抵 14 万元。借：应收

2、补贴款出口退税20 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14 万元贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）。34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。* 有限公司 2007 年 8 月有关业务如下：1、当月取得进项税金 13.6 万元，出口销售 10万美元，内销 30万元。出口电缆退税率 5%。 取得进项税金：借：原材料80 万元借：应交税金一一应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款93.6 万元10X 7.55（汇率）= 75.5 万元借：应收外汇账款75 万元贷：销售收入75 万元根据当月退 （免）税出口收入、 出口货物所适用的征税率和退

3、税率之差计算 “当期不予免抵 或退税的税额”10X 7.55 （汇率）X（ 17% -5%）= 9.06 万元借：产品销售成本9.06 万元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到 *国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减 额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10 万元贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出）。10万元3、 当月收到 *国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额” 18万 元和“当期应退税额” 11 万元：借：应收补贴款出口退税11 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18 万元贷：应交税

4、金一一应交增值税（出口退税）。29万元4、收到运保佣单据 5 万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5X（17%-5%）= 0.6万元借：销售收入5 万元贷：应收外汇账款 5 万元 借：产品销售成本0.6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、 2007 年 9 月， *有限公司出口不予退税铜材一批50 万美元。 根据国税发【 2006】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：50 X 7.55 （汇率）=377.5 万元377.5- （ 1+17%）X 17%= 54.85 万元借：应收账款3

5、77.5 万元贷：销售收入322.65 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）54.85 万元2、 由于*有限公司上年已申报退税材料中，有 10万美元的出口货物，退税率为 11%。且未 能在规定时间补齐相关材料， 税务部门根据国税发 【2006】第 102 号文件要求， 对这部分出 口销售进行征税：10X 7.55（汇率）= 75.5 万元75.5- （ 1 + 17%）X 17%= 10.97 万元借：以前年度检查调整10.97 万元贷：应交税金增值税检查调整10.97 万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5X（17%-11%） = 4.53万元 借：以前年度检查调整4.53

6、 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4.53 万元 笑语公司当月有留抵 3 万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.974.53= 6.44 万元 6.443= 3.44 万元借：应交税金增值税检查调整6.44 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3 万元贷：银行存款3.44 万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理 *有限公司从事来料加工业务， 2006 年 8 月份从 *国税局进出口处取得来料加工贸易免税 证明，当月进口保税原材料 8万美元，购进国内辅料 11.7万元（含税价） 。当月来料加工 手册项下出口 5万美元，其中加工费 1 万美元。国内销售同

7、类货物 6万元（含税价） ： 材料购进：11.7-（ 1+0.17%）X 0.17 = 1.7 万元 借：原材料辅料10万元借：应交税金应交增值税（进项税额） 1.7 万元贷：应付账款11.7 万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。 内销：6-（ 1+0.17%）= 5.13 万元 借：应收账款6 万元贷：销售收入内销收入5.13 万元贷：应交税金应交增值税（销项税额） 0.87 万元 出口销售：1 X 7.55 （汇率）=7.55 万元借：应收外汇账款7.55 万元贷：销售收入出口销售收入7.55 万元计算来料加工进项转出：5X 7.55 （汇率）+ （ 1+0.17%）= 32.2

8、6 万元1.17 X 32.26 -（ 5.13+32.26 ）= 1.01 万元 借：销售成本出口销售成本1.01 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出） 1.01 万元二、外贸企业账务处理 例一：外贸企业一般贸易账务处理*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1 、购进布一批，价税合计 60 万元，取得增值税专用发票。60-（ 1+0.17%）= 51.28 万元60-51.28 = 8.72借：库存商品51.28 万元借：应交税金应交增值税（进项税金） 8.72 万元 贷：应付账款60 万元2、转出征退税率之差部分。51.28 X（ 17% 11%）= 3.08 万元借：销售成本

9、3.08 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出） 3.08 万元3、出口离岸价 8 万美元，并申报退税51.28X11%= 5.64 万元8 X 7.55 （汇率）=60.4 万元借：应收出口退税5.64 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3.08 万元借：应收外汇账款60.4 万元贷：出口销售收入60.4 万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1 、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：8X 7.55（汇率）= 60.4 万元借：商品采购 -进口材料60.4 万元贷：应付外汇账款60.4 万元2、材料入库借：材料物资60.4 万元贷：商品采购 -进口材料60.4 万元3、作价

10、70 万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开 具进料加工贸易免税证明 。借：应收账款81.9 万元贷：商品销售收入70 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 11.9 万元4、结转销售成本借：商品销售成本60.4贷：商品采购 - 进口材料60.4 万元5、%公司以 80 万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票： 借：库存商品 80 万元 借：应交税金应交增值税（进项税金） 13.6 万元贷：应付账款 93.6 万元6、%公司出口销售 10 万美元10X 7.55 （汇率）=75.5 万元借：应收外汇账款75.5 万元贷：出口销售收入75.5 万元7、

11、结转应收出口退税13.6-11.9 = 1.7 万元借：应收出口退税6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出） 6 万元借：应收出口退税11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11 万元 例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1 、*有限公司进口电机一批10 万美元10X 7.55 （汇率）=75.5 万元借：商品采购 -进口材料75.5 万元贷：应付外汇账款75.5 万元2、材料入库借：材料物资75.5 万元贷：商品采购 -进口材料75.5 万元3、委托 %制造有限公司加工成机床借：委托加工材料75.5 万元贷：材料物资4、加工机床收回，同时收到借：委托加工材料75.5 万元*加

12、工费发票 15万元（不含税价）15万元借：应交税金应交增值税（进项税金转出） 2.55 万元17.55 万元90.5 万元贷：应付账款5、商品入库借：库存商品贷：委托加工材料90.5 万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17）借：应收出口退税2.55万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 2.55 万元 例四：外贸企业出口不退税产品账务处理*进出口公司出口钢材一批，作价 40 万美元。根据国税发【 2006】第 102 号规定应视同内 销货物计提销项税：40 X 7.55 (汇率)=302 万元302-( 1+17%)X 17%= 43.88 万元借：应收账款302 万元43.88

13、 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）例五：外贸企业补征税账务处理 *进出口有限公司， 上半年有委托加工方式进料加工出口床单 20 万美元的单证， 因申报过期 不能通过审核，根据国税发【 2006 】第 102 号规定应予补税： 该笔业务加工费 100 万元（不含税价） ，退税率 11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：100 x 17%= 17 万元100 X 11%= 11 万元20x 7.55（汇率） = 151 万元 借：销售成本6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出） 6 万元 借：应收出口退税11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11 万元 借：应收外汇账款15

14、1 万元贷：出口销售收入151 万元所以，补税时：借：销售成本11 万元贷：应收出口退税11 万元应纳税金=151 -（ 1+0.17%）X 17%= 21.94 万元借：出口销售收入21.94 万元贷：应交税金应交增值税21.94 万元出口退税账务处理 提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100）作如下会计分录借：主营业务成本100 贷：应交税金应交增值税（进项税转出） 。然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是100）再作如下会计分录借：主营业务成本 -100 贷：应交税金应交增值税（进项税蛾转出） 。回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时， 贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出） ”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对 出口货物免税收入按征退