会计信息质量探析(1)

1、  会计信息质量探析(1)         摘要：上市公司会计信息失真一直是证券市场的“顽疾”，极大危害了投资者以及相关利益主体的利益，也影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。提升会计信息质量，要加强对财务会计信息编报、披露中的监督，完善会计准则和审计准则，强化对社会中介机构的监管以及建立健全相关法律制度。关键词：会计信息；质量；会计信息失真防范上市公司财务会计信息失真问题是一项极其复杂艰巨的系统工程。近年来，上市公司屡屡出现违规操作，证监会屡屡亮起红灯对之进行处罚，上市公司会计信息质量的优劣、真伪不光对

2、股东、债权人、经营者、生产者、消费者、供应商等相关利益主体带来不同程度的影响，而且对我国证券市场、融资市场包括对我国建立社会主义市场经济新秩序都带来不可忽视的冲击。一、改革相关制度，减少造成会计信息失真的动机1.消除我国国有控股上市公司经营中政治目标和经济目标相混合的现象，从二十年前提出的政企分开到现在仍然是近年来改革的一项重点工作，但时至今日，政企尚未彻底分开，中国的上市公司仍摆脱不了官办性质，政府屡屡干涉上市公司的经营和决策。党的十四大提出建立社会主义市场经济，党的十六大提出要彻底转变政府职能。因此，应着力建立这样一种机制，即政府应该从宏观上、从行业政策上去引导上市公司，而不是强迫甚至要求

3、上市公司虚报业绩；应该站在一个国家、一个地区、一个部门经济的健康发展的角度出发，要求上市公司提供、披露真实的会计信息。2.健全和完善信用评价和高层管理人员薪金制度。不管是亚历山大·沃尔的信用晴雨表研究、财务报表比率分析还是1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的国有资本金效绩评价规则，甚至是世界通用的评价上市公司的每股收益、每股净资产、净资产收益等三大评价指标，都不可避免地存在着缺陷。但目前上市公司对高层管理人员的评价多采用以上这些指标，这必然会助长其道德风险，编报虚假财务报告，披露虚假财务信息。我们可借鉴美国董事协会对经理等高层人员的业绩评价制度，即从(1)领导能力

4、，(2)战略规划，(3)经营业绩，(4)继任规划，(5)人力资源管理，(6)与股东和所有利益当事人进行有效的沟通，(7)与外部的关系，(8)与董事会、监事会的关系等几方面加以评价。二、完善相关会计准则和会计制度，压缩会计信息质量低下、失真的空间1.会计准则和会计制度过多的灵活性和真空地带，是财务会计信息的重要前提，因此，防止会计信息失真，应该对会计准则和会计制度予以完善。一方面，适当调整会计准则和会计制度所遵循的基本原则。(1)将提高会计信息的可靠性作为首要目标。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征，可靠性与相关性孰轻孰重，一直是一个争论不休的话题，但从我国现实情况看，如果一味

5、强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重财务信息失真的严重性。因而，当前会计信息的可靠性更为重要，这是我们审视我国近几年来会计信息严重失真后得出的结论。(2)正确处理统一性和灵活性的关系。应在尽可能的范围内减少可供公司选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认计量原则应尽可能地明确规范，以在一定程度上减少财务会计信息失真的可能性，尽管这是一项十分复杂的工作。因为“无论政策制定者是否意识到，每一政策选择都是对不同个体偏好以及各种影响的权衡”，同时，会计制度和会计准则若过于强调统一性，不给会计人员以适度的专业判断空间，也会影响会计信息质量，因此，在强调统一性的同时，也需要考虑如何保持一定

6、的灵活性。另一方面，尽量减少真空地带。既要检视当前已颁布的会计准则和会计制度，寻找并填平其中的真空地带，又要检视当前的实际情况，发现其中的新变化，及时制定相关的会计准则与会计制度。比如，当前证券市场的企业购并、股份回购、非货币性交易、产权制度改革等事项，会计上应有恰当的处理和披露。三、发挥“经济警察”的作用，修改和完善注册会计师有关制度注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程度并将其结果传递给相关利益的使用人”，因此，注册会计师制度在确立财务报告的可靠性，防范财务会计信息失真方面起着非常重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步较晚，在许多方面

7、需要加以完善。1.强化注册会计审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范会计信息质量失真的关键所在。尽管我国具有证券期货业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件。但我们仍需要采取一定措施来强化这种独立性，从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。从具体举措上，首先，应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证。中国证监会颁布的上市公司章程索引、关于上市公司聘用、更换会计师事务所有关问题的通知等有关法规

8、在实际工作中并不能真正成为注册会计师审计独立性的保护伞。其主要原因在于，一是上市公司多为内部人控制，尽管聘用、更换会计师事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并无区别。二是更换会计师事务所仅揭示更换的理由并不能达到所应达到的目的。对于前者，我们建议上市公司建立专门的审计委员会，并由其聘用、更换会计师事务所。对于后者，我们赞成要求公司在更换会计师事务所时必须要由审计委员会决定，并在有关报刊上披露以下事项：变更的性质、理由、近年来会计师事务所出具的审计报告类型等，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。其次，优化执业环境，使注册会计师审计不仅在形式上，更要在实质上保持独立、客观、公正。

9、在当前会计市场上，政府干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象屡见不鲜。另外，由于会计市场的恶意无序竞争，有些会计师事务所出卖会计政策、与客户串通，使相关利益人受损的现象也时常发生。在这样一种背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的，为此，我们必须采取相应措施，为会计师事务所创造一个良好的执业环境，真正发挥“经济警察”的作用。2.加强注册会计师审计的法制化建设。近年来，注册会计师审计的法制建设已取得很大的成绩，包括中国注册会计师法和一系列的独立审计准则已相继出台。但由于这一行业在我国属于一种新兴行业，起步较晚，也由于我国证券市场发展迅猛，其发展速度远远快于制

10、度化建设，因而为使注册会计师能够切实履行防范财务会计信息失真的职责，尚需进一步加强该行业的法制建设。3.加强对注册会计审计的培训和监管。政府有关部门对注册会计师审计监管，有利于规范审计行为，提高审计质量，缩小在这一方面与公众期望值的差距。由于财政部机构改革的完成，注册会计师已形成政府监管、行业自律的管理模式，必须指出的是，业务监管是一项经常性工作，而非一项突击性事务。同时应加强对注册会计师的培训工作，由于新经济业务的出现和知识更新的加快，原有的培训安排已远远满足不了需要，需加大注册会计师培训工作，不光在业务上，更要加强职业道德培训，使注册会计师素质整体提高。4.重新审视会计市场准入制度。在当前

11、会计市场上，由于无序和不正当竞争，劣币驱逐良币现象时常发生，治理这一现象的有效措施是提高市场准入门槛，促进具有证券期货从业资格的会计事务所兼并，达到上规模、上层次、上水平，净化执业环境，提高执业质量的目的。四、强化权力部门和政府职能部门对财务会计信息质量的监督加强权力部门和政府职能部门对财务报告粉饰的监督，无疑也是重要的手段。人大要加强对会计法、公司法、证券法的执法情况检查，该完善的完善、该移交的移交；在防范会计信息失真的问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的“守夜人”，本着一种社会责任加强对这一问题的监督，会计法、公司法、证券法等法律法规的规定均体现了这一

12、要求，但是这些规定还存在着不足之处，主要表现在：一是这些规定往往比较原则，不细化，不具有可操作性，因而应相应制定更为具体的法规，如实施细则等。二是这些法律法规有交叉的地方，而这些交叉的地方往往规定又不一致，包括责任人、处罚标准不一致等，难免造成在执行中的偏差。此外，应加大对会计信息质量失真的查处力度，这就要求财政部门、审计部门、证券监管部门加大对重点企业、重要部门会计信息质量检查力度，公开检查情况，公布处理结果，尽可能地做到公开的财务会计报告能如实反映有关会计信息。政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制，当前由于部门利益之争等诸多因素的干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也导致了政府对会计信息质量的监督不力。例如，目前对会计师事务所进行监管的部门有财政部门、审计部门、证券监管部门，而财政部门和审计部门同时