当前高校内部会计控制制度存在的问题及对策分析

1、    当前高校内部会计控制制度存在的问题及对策分析    摘要：随着中国高等教育管理体制和财政改革的不断推进，高校内部管理呈现出经济业务复杂化、筹资渠道多元化、资金使用广域化的趋势。高校内部会计控制存在的制度不完善、监督力度不强等问题也逐渐凸显，高校内部会计控制难以发挥其应有的作用。加强高校内部会计控制，建立起完善的监管和评价机制，已成为高校工作中一项非常重要的内容。关键词：高校，会计内部控制，问题一、当前高校内部会计控制制度的现状众所周知，内部会计控制是保证企事业单位经济活动规范运行的基本措施，内部会计控制作为一种相互牵制的防范制度，是因组织机构内部

2、管理变量的日益复杂化和专业化而发展起来的。内部会计控制职能的实现必须要在企事业单位内部形成相互制约的关系，尤其要在重要经济环节与会计工作环节之间确定监督与制约关系。目前，中国对会计内部控制的理论和实践有一定的研究。但这些研究主要偏重于企业方面，对高校财务内部控制的研究则刚刚起步。所谓高校会计内部控制是指高校党委、行政，为了确保学校教育事业活动有序和有效地运行，维护国有资产的完整性，提高会计信息的真实性和准确性，而制定的一系列组织、计划和调节控制的制度。由于高校结合自身情况制定的会计内部控制制度不够健全，妨碍了会计内部控制规范作用的发挥。高校应该适应中国经济发展的要求，结合自身特点，尽快建立和完

3、善高校内部会计控制制度。二、当前高校内部会计控制制度存在的主要问题(一)高校内部会计控制意识淡薄，没有充分重视总会计师的作用在高等学校财务制度中明确规定：“高等学校财务工作实行校(院)长负责制。”内部会计控制规范基本规范也规定了“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”但长期以来，高校管理者大多只注重教学、科研、扩招等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足，忽视内部控制制度的建设和实施。有的高校管理者违背学校已制定的内部控制制度，按个人意愿越权管理内部控制，阻碍内部控制的正常运行。高校管理者大多是各个学科的专家，但对财务法律知识了解得很少。高等学校财务

4、制度规定“符合条件的高等学校，应设置总会计师，协助校长全面领导学校的财务工作。”随着教育事业的发展和高校的改革，迫切的需要高校设置总会计师，充分发挥其作用。但是设置总会计师进行专业理财、专家管理的高等学校并不多见，总会计师的地位在高校财务工作中还未得到共识，财务管理未实质性地进入高校管理决策层，而在多数高校中，总会计师的职位还是虚位以待。(二)高校内部会计控制制度不够健全和完善内部会计控制体系是为了实现既定目标所采取的措施、方法，是系统化、制度化和规范化的一套严密的控制措施。但目前大多数高校都缺乏全方位、多元化的内部会计控制体系。主要表现在：第一，机构、岗位设置和权责分配上不具有科学合理性，各

5、岗位相助制约、相互监督力度较弱。目前在实际工作中，还有一些高校没有按照会计内控的基本要求实行不相容职务的分设，造成职责不清，甚至出现会计、出纳工作由一个人担任的现象，一旦出现问题难以追究责任。第二，内部会计控制范围及内容不够全面。高校内部会计控制更多注重对会计事项的反映与控制，没有将教学科研、后勤管理、融资投资、招标采购等业务事项纳入内部会计控制的范围。此外，高校一般较为重视校级预算资金控制，对二级创收、科研经费与附属企业等其他资金的实际控制相对薄弱，监管也不到位。(三)高校缺乏风险监控机制，风险防范意识薄弱当前社会，市场经济快速发展，为高校提供了广阔的发展空间，同时不可避免会为高校带来各种风

6、险。高校的财务风险主要来源于筹资风险和投资风险，现阶段筹资风险表现更为突出。筹资风险是由于举债而带来的。很多高校由于学校重组、合并或升本的要求，学校需要大规模的扩张。在国家财政拨款有限和学费标准难以提高的前提下，向银行贷款获取资金已成为高校筹资的一条重要渠道。一旦无力偿还，就会陷入财务困境。这种普遍存在的盲目决策行为忽略了内部风险管理，缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性和可行性论证，缺乏风险识别、风险预警和风险评估等风险防范措施。有效地防范金融风险，成为高校内部会计控制的重要环节。(四)缺乏有效的外部审计机制，内部会计控制的监督力度不强目前作为高校主要外部监督力量的审计、财政、税务部门，

7、大多偏重于对高校财政资金的运用是否合法进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部会计控制制度以及有效执行加以实质性检查，缺乏有效的外部约束和监督机制。大部分高校设有的校内审计及纪检部门是在学校领导下的校内部门，缺乏独立性，不能实施有效监督。在实际内部审计工作中，审计部门更多的是对单位一定时期内财务收支情况的审查，或者是按纪检部门的安排，对个别违纪的个案进行审查，对经济活动中的深层问题很少触及。这种事后审计模式，不能充分发挥内部审计的职能，极易造成发现问题不及时、查处的问题不好处理、经济责任难以界定的状况。少数高校还未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行

8、部门自己进行监督检查。从而使内部监控流于形式，没有起到惩戒当事人、警示他人的作用。这些外部、内部因素的存在，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。三、完善高校内部会计控制制度的对策分析(一)强化高校内部会计控制意识，充分重视并发挥总会计师的作用高校建设和执行内部会计控制制度的关键在于领导层，只有领导认识到内部会计控制的重要性，才能使内部会计控制落实到位。首先，应对高校领导进行个性化的管理、法律、财务方面的培训，让他们真正认识到财务管理及内部会计控制的重要性，加强内部会计控制的意识，参与指导学校内部会计控制制度的建立、健全、实施和监督。其次，高校领导应当按照高等学校

9、财务制度的要求，在本单位内部建立总会计师制度，突出总会计师在会计工作中的地位，加强其对财务内部控制的组织领导和协调。高校设置总会计师，有利于增强财务预算编制的合理性、增强财务预算的执行力；有助于高校建立更加规范的信贷计划、财务收支计划和资金筹措使用方案；有利于建立健全高校财务内部控制制度，强化资金管理，提高高校财务管理效率；并且能在各项经济研究决策、审查等方面发挥其积极的作用。(二)健全、完善高校内部会计控制制度第一，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。各高校内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责的合理划分，坚持不相容职务相互分离，合理设

10、计会计及相关工作岗位。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，以最大限度地降低和减少发生错误、舞弊的可能性。第二，内部会计控制应当涵盖高校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。即内部会计控制应当贯穿于高校整个经济活动，包括高校各项业务过程和各个操作环节以及所有的部门和岗位。(三)建立风险监控机制，加强对筹资活动的会计控制高校应将控制风险作为实施内部会计控制的重要环节，切实防范和控制财务风险。要合理确定

11、筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。要系统地分析高校财力资源的配置情况，保证高校有一个优化的资本结构及合理的负债规模，防止举债过度引起财务风险的增大。建立健全风险评估体系和应对机制，对风险进行防范和规避，把风险降至最低，保证高等教育事业健康持续发展。(四)明确外部监督各方权责，加强校内监察和审计力度审计、财政、税务是代表政府利益的经济监督部门，在执法中，应加大力度、合理分工、各负其责，把掌握财权的领导干部和具体办事人员作为监督的重点对象，把财会权力尤其是资金管理权力的行使过程作为监督的重点环节，努力从源头上预防违规和违法行为的发生。各级财政部门应加强对高校财务内部控制的指导和检查，从外部有效促进高校内部会计控制规范的实施。高校应设立专门机构或专门人员对高校会计内部控制执行情况进行监督检查，建立健全监督检查制度。高校内部审计部门必须充分发挥免疫功能，正确履行咨询和评价双重职能，积极查找、揭示内部会计控制体系中的薄弱环节。关键要把主要精力放在内部控制和风险管理的有效性评估方面，同时注重审计结果的运用和适时公开审计结果，不断加强校内监察和审计力度，这是高校财务内部控制的重要组成部分。参考文献：1王欣.浅议中国高校内部会计控制问题j.辽宁教育行政学院学报，2010，(10)：171-172.2黄岩.高校内部会计