税务规划新企业所得税法备忘性学习资料精（可编辑）

1、 新企业所得税法备忘性学习资料 新企业所得税法基本要求之“五个统一”：1.统一税法并适用于所有内资、外资企业；2.统一并适当降低税率；3.统一并规范税前扣除范围和标准；4.统一并规范税收优惠政策；5.统一并规范税收征管要求。 “两个过渡”：一是对新税法公布前已经批准设立享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给与过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持高新技术企业，给与过渡性税收优惠待遇。第一章总则一、纳税人及其纳税义务（一）纳税人的基本规定?2008年1月1日起，企业所得税法实行法人所得税制，

2、以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新税法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。?1、“企业和其他取得收入的组织”具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位社会团体、民办非企业单位和从事营利性活动并且有经营所得的其他组织。2、税法第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。本条的规定排除在境外依据外国法律成立的个人独

3、资企业和合伙企业。注意：一人企业所得税。个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；（二）居民企业和非居民企业的划分 新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为 “居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。居民企业和非居民企业的划分直接与税收管辖权相关。重大理论创新【思考】德国大众公司在中国境内设立分支机构，该分支机构应该向德国还是向中国政府缴纳所得税？【分析】德国大众公司在中国设立的分支机构既要向中国政府缴纳所得税，同时也要向德国政府缴纳所得税。这与税收管

4、辖权有关。在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权：属地主义原则和属人主义原则。属地原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。即对该国的居民（包括自然人和法人）行使课税权力的原则。?1.居民企业按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。?（1）登记注册地在中国：在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。?（2）实际管

5、理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。? 为维护国家税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，实施条例采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构的条件:? 第一是对企业要有实质性的管理和控制，强调实质重于形式的原则，董事会会议所在地可能不会成为判断标志；? 第二方面要对企业进行全面的管理，对整体或者主要的经营管理进行控制；? 第三是控制的内容包括生产经营、人员、账务、财产等。?如何判定实际管理机构是否在中国境内? 股东和法人代表；? 外国企业在国内机构从事

6、的业务性质；? 外国企业实际业务情况。变化1? 新税法：注册地或实际管理机构其一在中国单一具备。? 旧税法：注册地与管理控制机构均在中国双重具备? 2.非居民企业? 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ? 机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构营业机构、办事机构；（2）工厂农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。另外，非居民企业委托营业代理人在中国

7、境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。3.纳税义务（1）“居民企业”承担全面纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（属人主义管辖权、税率为25%） （2）“非居民企业”承担有限纳税义务非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（属地主义管辖权、税率为%）其中：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所

8、得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。?非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。-预提所得税（属地主义管辖权、适用税率为20%） 对港澳台资企业的规定? 按照新税法及其实施条例的规定，在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用居民企业和非居民企业的划分标准，确定其纳税义务。4.所得来源地的确定原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不

9、动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（新增）；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（新增）确定；（6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。变化2法人纳税；分居民企业和非居民企业，纳税义务有区别；所得来源的确定原则有变化。二、征税对象企业所得税的征税对象是所得额，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、

10、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得以及其他所得。所得额-追求公平流转额-追求效率变化31.非法所得应当具有可税性；（违反法律和违背公序良俗）2.临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象；得3.所得是扣除成本、费用等后的纯收益；4.所得是货币或非货币的所得，即所得应当有一定的载体。三、税率新税法的税率为2525510（一）法定税率25（二）照顾性税率20对符合规定条件的小型微利企业实行20的照顾性税率。注意实行照顾性税率的标准发生了变化：小型微利企业。小型微利企业的认定标准从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业：（1）工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过1

11、00人，资产总额不超过3000万元；（2）其它企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 问题?新所得税法规定的小型微利企业标准所说的“从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元”，这里的100人和3000万元是年平均数还是年末数？答：从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。 ?另外，如果企业上一年度发生亏损（税法上），可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。例：某工业企业从业人员为85人，资产总额为2500万元，2007年该企业亏损30万元，2008年弥补亏损之前的应纳税所得额为55万元，该企

12、业2008年适用企业所得税税率为多少？解析：该企业2008年弥补亏损之后的应纳税所得额为5530 25（万元），所以，适用的所得税税率为20。 ?（三）高新技术企业15国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。实施条例采用“核心自主知识产权

13、”作为高新技术企业的认定条件之一，相对容易操作，也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。 企业知识产权的来源，不一定要自己研发，企业可以通过购买、接受投资，或者委托开发、合作开发获得。参见高新技术企业认定管理办法 国科发火2008172号 变化41）将高新技术产业开发区内的高新企业享受15的优惠税率扩大到全国范围内的高新企业；（2）将在国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。（四）预提所得税税率10预提所得税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于

14、中国境内的所得缴纳企业所得税。新企业所得税法规定：预提所得税税率为20。在实施条例第四章中税收优惠中，规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10税率征收企业所得税。”注意预提所得税不是一种单独的税种，而是一种征收方式第二章应纳税所得额 税基 直接法：应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法：应纳税所得额 会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额收入总额不征税收入 新 免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额

15、减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。原税法：应纳税所得额 收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入新旧税法对应纳税所得额的计算的差别之处在于：减除顺序不同。 【例】某企业2007年收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？?原税法：应纳税所得额 收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入 （16001450）10050（只能填50） 0（万元）。新税法：应纳税

16、所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损 （1600 100） 1450100 50（万元）。剩余的50万元亏损留待以后年度弥补，此时免税所得真正享受了免税待遇。另外，在新税法中规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，按照新税法的规定，放在弥补亏损前扣除，这样股息可不被重复征税。如按原税法放在弥补以前年度亏损后，如果纳税调整后企业有亏损，势必要用税后股息弥补亏损，从而造成重复征税。 二、收入收入收入按照国际惯例各种来源、各种方式取得的收入，一切导致净资产增加的经济利益流入都要作为收入；任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。在

17、实际工作中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则:只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 （一）增加对收入总额内涵的界定原税法直接采用列举的方式规定企业收入总额的范围新税法首先明确了收入总额的内涵“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值（二）严格区分“不征税收入”和“免税收入”“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。（三

18、）收入的具体范围（见表）新税法的主要变化体现在：（1）将原税法的“生产、经营收入”细分为“销售货物收入”和“提供劳务收入”；（2）将原税法的“收入”为“收入”（）明确“接受捐赠收入”为收入总额的组成部分。结论：从收入的具体范围看，本质上并没有变化。其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 （四）收入确认的时间1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（与外资不同）有筹划空间（合同中注明且书面）这是纳税必要资

19、金原则的体现，即在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。关注点：会计准则对分期收款方式销售货物的销售收入规定在发货时按现值一次确认，与税法规定不同。新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不作为视同销售处理了。注意：所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。5.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。（有区别，没有本质区

20、别原税法：不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。6.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。7.租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。8.特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。注意:以上已经偏离权责发生制更接近收付实现制但又不是纯粹的收付实现制。9.接受捐赠收入应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付实现制） 【例题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自

21、行支付装卸费0.3万元。借：原材料 10.3 ? ?应交税费应交增值税（进项） 1.7贷：营业外收入11.7?银行存款?0.3?则：该批材料入账时接受捐赠收入金额 10+1.7 11.7万元受赠该批材料应纳的企业所得税 11.7×25% 2.93万元该批材料可抵扣进项税 1.7万元该批材料账面成本 10+0.3 10.3万元（五）不征税收入1.财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，

22、是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。对于各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的企业收到的财政补贴怎样处理？企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进

23、项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。三、扣除?一般扣除规则：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （一）税前扣除应遵循的原则1.权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除2.据实扣除原则（涵盖了真实性和确定性原则，实际发生并不等于实际支付）确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的会计-推定义务（合理估计）3. 与取得收入有关原则（涵盖了配比性原则，修正缩小了相关性原则）；配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞

24、后申报扣除。相关性原则企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。4. 合理性原则数额限制合理的支出是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。5.例：企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。（二）扣除的内容1.成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.税金企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。4.损失?企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有

25、关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。? 税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应计入当期收入。5.其他支出（新增）指除成本、费用、税金、损失外，企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 特殊扣除规则新税法（三）部分准予扣除的项目及标准1.工资、薪金支出新税法则统一规定为一种形式：企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。在新税法下，强

26、调实际发生的、合理的工薪支出准予在税前扣除。收付实现制税前允许扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付（实际发生）给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。合理性的考虑：职员提供的劳动、与其他职员比较、投资者的分配和所有权。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的

27、亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀。对合理的控制：其一、雇员人数的真实性；其二、报酬金额的真实性，注重两个结合：（1）与新劳动合同法的施行相结合；（2）与个人所得税全员全额申报相结合因此，从加强税基管理的角度出发，实施条例在工资、薪金之前加上了“合理的”的限定。关注点：税法中的工资薪金支出不同于新会计准则中的职工薪酬的概念。税法中的工资不同于中的工资薪金的。会计准则中的职工薪酬的内容要大于税法中的工资薪金支出，如准则中的职工薪酬包括工会经费、职工教育经费、社会保险等。

28、2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费新税法规定1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；2、企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除；关注点：（1）本条规定的是“拨缴的工会经费”，而不是发生的工会经费支出，国税函2000第678号要凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据才能在税前扣除；（2）执行新会计准则后，工会经费仍可按2计提，但计提的基础是“工资总额”，与税法规定的“工资薪金总额”的区别。 3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

29、。变化6主要体现在以下三个方面：税前扣除限额的计算依据由“计税工资”改为“实际发生工资薪金总额”；职工教育经费的扣除比例由1.5提高到2.5；职工教育经费支出税前扣除的范围由“提取”改为“发生”，且超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，将形成暂时性差异，确认为“递延所得税资产”。 3.基本社会保险费和住房公积金企业按照国务院有关主管部门或者省级政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金五险一金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准%内，准予扣除

30、。（）（财200号）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4.借款费用总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。（1）借款费用资本化问题企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本范围扩展（2）不需要资本化的借款费用金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业利息不能扣除非金融企业在生产

31、、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（3）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。变化7：借款费用资本化的范围拓宽。? 为与新的会计准则相配合，新税法增加了“经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本”的规定，从而使得借款费用

32、资本化的范围拓宽。税前扣除方式。? 将债务人分为金融企业和非金融企业，两者采用不同的税前扣除规定。对于金融企业，税前仅允许扣除储蓄利息支出、同业拆借利息支出和经批准发行债券的利息支出。取消了纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除的规定。5.业务招待费新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。孰低原则这一规定的合理性就在于：业务招待费是由商业招待和个人消费两部分混合而成，对一个企业来说，特别是对私营经济办企业来说，商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，其中个人消费的部分属于

33、非经营性支出，不应该在税前予以扣除。因此，就需要对业务招待费按照一定的比例做一些限制扣除。【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答案：业务招待费发生额的60为24万元。税前扣除限额5000×525万元。由于业务招待费发生额的60小于当年销售收入的5，因此按照24万元扣除。 【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为50万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答案：业务招待费发生额的60为30万元。税前扣除限额5000×525万元。由于业

34、务招待费发生额的60大于当年销售收入的5，因此按照25万元扣除 变化8税前扣除限额的计算发生变化-5 ；扣除方式变化6.广告费和业务宣传费原税法规定广告费支出必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。新税法规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 “符合条件”实际上就是符合广告费和业务宣传费的概念，是真实意义上的广告费和业务宣传

35、费。变化8（1）扣除比例由2提高到15；（2）除另有规定外，行业均按统一比例在税前扣除广告费和业务宣传费；（3）广告和业务宣传费合并计算扣除限额；（4）超过当年限额的广告和业务宣传费可以向以后纳税年度结转。7.公益性捐赠捐赠允许扣除的原因：弥补政府的缺位、调动企业的积极性、捐赠。新税法规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12以内（含）的，年度利润是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。 变化9名称发生变化，由公益

36、救济性捐赠改为公益性捐赠；具体表现在两个方面：中间机构的资格更为严格纳税人必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行公益性捐赠，同时明确公益性社会团体的条件；捐赠的用途范围拓宽纳税人用于环境保护、社会公共设施建设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业的捐赠也作为公益性捐赠，允许在税前扣除。税前扣除限额发生变化。例如，中央企业2007年的实现利润接近10000亿，那么，该企业的捐赠扣除限额为10000×12% 1200亿元，那么1200亿元就不需要纳入企业应纳税所得额中缴税。8.专项资金（新增）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金

37、，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.保险费用企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。10.固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。11.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 12.总机构管理费用非居民企

38、业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。减值准备扣除问题新企业所得税法实施条例规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但另有规定的除外。企业所得税税前扣除坚持据实扣除原则，原则上企业计提的各项准备金支出不得在税前扣除。但考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得税法第10条第7项以及实施条例第55条作了例外规定，明确国务院财政、税务主管部门规定的特殊行业准备金可以税前扣除。（四）不得扣除的项目-禁止扣除规则（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款

39、项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超标的捐赠支出；（6）赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。-特指金融企业（8）与取得收入无关的其他支出。（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。需要注意的问题1）罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时

40、准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的还是无奈的；四、资产的税务处理-“计税基础” （一）资产税务处理的一般规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。资产的计税基础分为两类：（1）历史成本一般情况下，外购、自行开发或建造的资产以历史成本作为计税基础。（2）公允价值相关税费其他方式获得的资产，如非货

41、币性资产交换、接受捐赠、投资、债务重组等方式取得的资产。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。举例关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知-财税200780号三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。举例交易性金融资产可供出售金融资产非同一控制下企业合并实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与企业会计准则保持一致，比如固定资产取得计税成本与会计账面

42、价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。（二）固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。以前税法：生产经营用和非生产经营用1.固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程

43、中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；原税法中规定，融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值作为计税基础。因此，新旧税法对融资租入固定资产计税基础的规定略有不同。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。原税法的规定：接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费

44、、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定；接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定 （6）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基础，并相应调整计算折旧。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。会计与税法比较关注点：除融资租入固定资产外，固定资产的初始入账金额与税法的计税基础基本一致。会计：融资租入固

45、定资产的入账价值按最低租赁付款额的现值和融赁开始日的公允价值两者较低者确定。 2.不得计提折旧的固定资产（见表）没有实质性变化会计与税法比较关注点：会计准则对未使用不需用的固定资产均要计提折旧，但税法只对未投入使用的房屋、建筑物可以计提。3.固定资产的折旧方法（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。原税法的规定：残值比例在原价的5以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调

46、整残值比例的，应报主管税务机关备案。净残值4.最短折旧年限变化之处主要是：（1）在新税法中明确飞机的最短折旧年限为10年；（2）飞机、火车、轮船以外的运输工具等固定资产，最短折旧年限由5年降为4年；（3）电子设备的最短折旧年限由5年降为3年。固定资产税务处理变化小结（1）固定资产计税基础的变化融资租入的固定资产计税基础的变化。接受赠与、接受投资的固定资产计税基础的变化。 （2）取消固定资产残值比例的限制原税法规定，固定资产残值比例在原价的5以内由企业自行确定；需调整残值比例的应报税务机关备案。新税法取消了固定资产残值比例的限值，规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净

47、残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（3）最短折旧年限发生变化问题新企业所得税法规定电子设备折旧年限为3年,而原所得税法规定电子设备折旧年限为5年, 是不是能够在2008年1月将电子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在的3年? 答：基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的资产的不再调整。固定资产折旧年限（三）油气资产的税务处理（新增）从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。（四）生产性生物资产1.生产性生物资产的含义生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等

48、目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.生产性生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；历史成本（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性

49、生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。4.最低折旧年限：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。（五）无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。融资性质的除外（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。（新增）新税法是根据会计准则的变化做出上述规定的。2.不得摊销的无形资产（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（新增）（3）与经营活动无关的无形资

50、产（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产3.摊销方法和年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）无形资产的摊销年限一般不得少于10年。例外：作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。在新税法中没有明确规定孰短原则。（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 无形资产税务处理的主要变化：（1）无形资产计税基础的变化?自行开发无形资产计税基础的变化。?接受捐赠等无形资产计税基础的变化。（2）明确规定自创商誉不得摊销（3）无形资产摊销方法和摊销年限的变化 （六）长期待摊费用的税务处理1.长期待摊费用的范围（新

51、概念）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；固定资产改建支出的含义：企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他固定资产的改建支出，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。（3）固定资产的大修理支出；固定资产大修理支出的判定标准，同时符合： 发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上； 发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以

52、上。变化之处：对于固定资产的大修理支出，新旧税法的变化之处：名称发生变化；判断标准发生变化。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出2.最短摊销年限原税法规定递延资产的最短摊销期限为5年。新税法对长期待摊费用的最短摊销期限规定如下：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。长期待摊费用税务处理的变化：（1）名称发生变化，由“递延资产”改为“长期待摊

53、费用”（2）长期待摊费用的范围发生了变化，在开办费、固定资产大修理支出的基础上，增加固定资产改建支出。（3）固定资产大修理支出的判断标准发生变化。（4）长期待摊费用的摊销年限发生变化。（七）投资资产的税务处理1.投资资产的含义投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。2.投资资产的计税基础投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。3.投资资产的税务处理-新增企业对外投资期间，投资资产的成本在

54、计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资准予扣除。例：交易性金融资产 （八）存货的税务处理1.存货的含义存货是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。3.存货的计价方法企业使用或者销售的

55、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。新税法取消了后进先出法。-与会计一致 （九）转让资产企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。净值的含义：净值是指有关资产的计税基础减除已经按照（税法）规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。五、亏损结转1.亏损结转的方式向前结转、向后结转、混合型结转2.我国亏损结转的具体规定（1）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。-目的：保护国内税基（2）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏可以互相弥补，不同国家的盈亏

56、不能互相弥补。（3）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例如：某中国企业（居民企业，即登记注册地在中国境内或实际管理机构所得地在中国）在A、B两个国家设有分支机构，其应纳税所得额情况如下表所示： 分析：按照规定，2008年该公司在A国分支机构的亏损300万元不得用境内应纳税所得额1500万元弥补，也不得用该公司在B国分支机构的应纳税所得额弥补，只能用该公司在A国分支机构以后年度的盈利弥补。原理-分国不分项六、预提所得税应纳税所得额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系

57、的，按照下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值，是指有关财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 例：某外国公司在中国境内未设立机构、场所，2008年将一项商标使用权提供给中国某企业使用，获得特许权使用费200万元。另外该公司还从中国境内的内资企业取得利息所得30万元。要求：计算该公司应纳的预提所得税。解析：（1）适用税率营业税税率 5预提所得税税率 10（2）应