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文档简介
1、建造合同预计损失的会计分录处理建筑合同估计损失的会计分录处理建筑承包商正在建筑的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建筑承包商的存货,期末应当对其碱性减值测试。假如建筑合同的估计总本钱超过合同总收入,那么形成合同估计损失,应提取损失预备,并计入当期损益。合同完工时,将已提取的损失预备冲减合同费用。【例】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同,为乙客户承建一艘船舶,合同完工进度根据累计实际发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。工程已于20x9年2月开工,估计2x11年8月完工。最初估计的工程总本钱为5 500 000元,到2x10年年底,由于材料价格上涨等缘由调整
2、了估计总本钱,估计工程总本钱已为6 000 000元。该造船企业于2x11年6月提早两个月完成了造船合同,工程质量优良,乙客户同意支付嘉奖款200 000元。建筑该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。表14-3单位:元年份20x92x102x11累计实际发生的本钱1 540 0004 800 0005 950 000估计完成合同尚需发生的本钱3 960 0001 200 000应结算合同价款1 740 0002 960 0001 300 000实际收到价款1 700 0002 900 0001 400 000甲造船企业对本项建筑合同的有关账务处理如下(为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳
3、税业务的会计分录略):1. 20x9年(1) 实际发生合同本钱借:工程施工xx船舶合同本钱 1 540 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000(2) 应结算的合同价款借:应收账款乙客户 1 740 000贷:工程结算xx船舶 1 740 000(3) 实际收到合同价款借:银行存款 1 700 000贷:应收账款乙客户 1 700 000(4) 确认计量当年的收入和费用20x9年的完工进度= 1 540 000÷(1 540 0003 960 000)×100% = 28%20x9年确认的合同收入= 5 800 000×28% = 1 62
4、4 000(元) 20x9年确认的合同费用= (1 540 0003 960 000)×28% = 1 540 000(元)20x9年确认的合同毛利= 1 624 0001 540 000 = 84 000(元) 借:工程施工xx船舶合同毛利84 000 主营业务本钱xx船舶 1 540 000贷:主营业务收入xx船舶 1 624 0002. 2x10年(1) 实际发生合同本钱借:工程施工xx船舶合同本钱 3 260 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000 (2) 应结算的合同价款借:应收账款乙客户 2 960 000贷:工程结算xx船舶 2 960 000
5、(3) 实际收到合同价款借:银行存款 2 900 000贷:应收账款乙客户 2 900 000(4) 确认计量当年的合同收入和费用2x10年的完工进度= 4 800 000÷(4 800 0001 200 000)×100% = 80%2x10年确认的合同收入= 5 800 000×80%1 624 000 = 3 016 000(元)2x10年确认的合同费用= (4 800 0001 200 000)×80%1 540 000 = 3 260 000(元)2x10年确认的合同毛利= 3 016 0003 260 000 = -244 000(元)2x1
6、0年确认的合同估计损失= (4 800 0001 200 0005 800 000)×(180%) = 40 000(元)注:在2x10年底,由于该合同估计总本钱(6 000 000元)大于合同总收入(5 800 000元),估计发生损失总额为200 000元,由于已在“工程施工合同毛利中反映了-160 000元(84 000244 000)的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将要发生的估计损失40 000元确认为当期费用借:主营业务本钱xx船舶 3 260 000贷:主营业务收入xx船舶 3 016 000工程施工xx船舶合同毛利244 000借:资产减值损失xx船舶40 000贷:
7、存货跌价预备xx船舶40 0003. 2x11年(1) 实际发生合同本钱借:工程施工xx船舶合同本钱 1 150 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 150 000 (2) 应结算的合同价款借:应收账款乙客户 1 300 000贷:工程结算xx船舶 1 300 000(3) 实际收到合同价款借:银行存款 1 400 000贷:应收账款乙客户 1 400 000(4) 确认计量当年的合同收入和费用2x11年确认的合同收入= 合同总金额至目前止累计已确认的收入= (5 800 000200 000)(1 624 0003 016 000) = 1 360 000(元)2x11年确认的合同费用= 5 950 0001 540 0003 260 000 = 1 150 000(元)2x11年确认的合同毛利= 1 360 0001 150 000 = 210 000(元)借:工程施工xx船舶合同毛利210 000 主营业务本钱xx船舶 1 150 000贷:主营业务收入xx船舶 1 360 000(5) 2x11年工程全部完工,应将“存货跌价预备相关余额冲减“主营业务本钱,
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