财务会计应收及预付款项

1、第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目第四节第四节 坏账损失坏账损失第五节第五节 应收项目的资金融通应收项目的资金融通 掌握应收及预付项目的内容掌握应收及预付项目的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收及预付款项的核算掌握其他应收及预付款项的核算 重点掌握坏账损失的核算重点掌握坏账损失的核算 了解应收项目的资金融通方式了解应收项目的资金融通方式学习目的与要求学习目的与要求 应收账款和应收票据的会计处理应收账款和应收票据的会计处理 应收票据贴现的计算与核算应收票据贴现的计

2、算与核算 坏账损失的核算坏账损失的核算重点与难点重点与难点主要参考资料主要参考资料 企业会计准则企业会计准则2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 企业会计准则企业会计准则2323号号金融资产转移金融资产转移 本章计划课时本章计划课时7 7学时学时本章作业题本章作业题 教材教材5555习题一、二、三习题一、二、三一、应收账款及其管理因因销售商品、提供劳务等经营活动销售商品、提供劳务等经营活动而形成的款项而形成的款项 定义定义 回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式,实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的,则属于则

3、属于长期应收款长期应收款。范围范围 可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周转；增加收账成本、坏账风险。转；增加收账成本、坏账风险。 应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质量。管、用结合。高应收账款的质量。管、用结合。管理管理1.1.入账时间入账时间收入实现时收入实现时2.2.入账金额入账金额已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款应包括代垫的应包括代垫的运杂费运杂费 为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除影响影响: :已从应收金额中

4、扣除已从应收金额中扣除, ,不影响入账价值不影响入账价值商业折扣商业折扣目的:避免经常更改价目单避免经常更改价目单对竞争对手隐瞒真实的交易价格对竞争对手隐瞒真实的交易价格现金折扣现金折扣为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除 表示方法：表示方法：2 21010，1 12020，n n3030影响：影响： 买方是否享受现金折扣不确定买方是否享受现金折扣不确定, ,影响入账金额影响入账金额薄利多销薄利多销现金折扣的会计处理方法内容内容总价法总价法净价法净价法定义定义应收账款按照扣除折应收账款按照扣除折扣前的总额入账扣前的总额入账应收账款按照扣除最大

5、折扣应收账款按照扣除最大折扣后的净额入账后的净额入账入账入账金额金额未扣除折扣的总额未扣除折扣的总额扣除最大折扣的净额扣除最大折扣的净额优点优点实务操作简便实务操作简便较为合理，避免资产虚计较为合理，避免资产虚计缺点缺点不够合理，可能导致不够合理，可能导致资产虚计资产虚计实务操作麻烦，需对未享受实务操作麻烦，需对未享受的现金折扣调整的现金折扣调整我国采用应收款项应收款项实收款项实收款项不能收回金额不能收回金额预收款项预收款项余额余额: :应收应收余额余额: :预收预收应收账款应收账款n无现金折扣时，无现金折扣时，按发票金额和代垫费用按发票金额和代垫费用记录应收账款的金额；记录应收账款的金额；n

6、存在现金折扣时，存在现金折扣时，分别按总价法和净价法分别按总价法和净价法入账。入账。 案例案例某企业销售一批商品，标价某企业销售一批商品，标价40 00040 000元，可享受的元，可享受的商业折扣为商业折扣为1010，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30，在折扣期内收回银行存款，在折扣期内收回银行存款29 40029 400元，余元，余款在折扣期之后收回。款在折扣期之后收回。业务业务内容内容总价法总价法净价法净价法赊销赊销借借: :应收账款应收账款 36 00036 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入36 00036 000借借: :应收账款应

7、收账款 35 28035 280 贷贷: :主营业务收入主营业务收入35 28035 280折扣折扣期内期内收现收现借：银行存款借：银行存款 29 40029 400 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 30 00030 000借：银行存款借：银行存款 29 40029 400 贷：应收账款贷：应收账款 29 40029 400折扣期折扣期外收回外收回余款余款借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 0006 000借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 8805 880 财务费用财务费用 1201

8、20一、应收票据的种类与性质n是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票n企业销售商品、提供劳务等而收到性质n按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 n按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 n按是否计息划分:带息票据和不带息票据种类二、应收票据的确认与计量1.1.入账时间入账时间收到客户开出、承兑的商业汇票时收到客户开出、承兑的商业汇票时2.2.入账金额入账金额面值面值票据上标明的金额票据上标明的金额现值现值某一特定日收到的现金流量某一特定日收到的现金流量按交易发生时市场利率折现的价值按交易发生时市场利率折现的价值我国实务中我国实务中采用采用理论上理论上采用采用三、应收票据到期日与到期值

9、的计算（一）票据期限的（一）票据期限的表示方式表示方式（1 1）按月表示）按月表示 到期日为到期月的对日到期日为到期月的对日 （2 2）按日表示）按日表示 采用采用“去头不去尾去头不去尾”实际计算后实际计算后确定确定（二）应收票据到期值的计算（二）应收票据到期值的计算 票据到期值票据面值利息票据到期值票据面值利息 票据面值票据面值（1 1利率利率票据期限）票据期限）案例计算过程：案例计算过程：3 3月月4 4月月5 5月月2121天天3030天天9 9天天6060天天3.103.105 5月月9 9日日到期日到期日四、应收票据的核算（一）收到开出、（一）收到开出、承兑的商业汇票承兑的商业汇票借

10、：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（二）按期计息（二）按期计息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用（三）到期收回（三）到期收回不带息票据不带息票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据带息票据带息票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用（四）应（四）应收票据的收票据的背书转让背书转让借：材料采购（应付账款）借：材料采购（应付账款） 贷：应收票据贷：应收票据已计提利息已计提利息未计提利息未计提利息（五）应收票据的贴现（五）应收票据的贴现应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后应

11、收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据交付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据到期到期价值中价值中扣除扣除贴现日起到票据到期日止贴现日起到票据到期日止的贴现利息的贴现利息后，以余额对付给持票人的一种后，以余额对付给持票人的一种融资行为融资行为。 带追索权带追索权不不带追索权带追索权到期票款不能到期票款不能收回收回, ,贴现贴现银行对银行对贴现申请人直接扣款贴现申请人直接扣款到期票款不能收回，贴现银行到期票款不能收回，贴现银行不可向贴现申请人追索不可向贴现申请人追索形形式式1.1.应收票据的贴现形应收票据的贴现形式式金融资产转移的终止确认和未终止确认金融资产

12、转移的终止确认和未终止确认已将金融资产所有权已将金融资产所有权上几乎所有的风险和上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止报酬转移的，应终止确认该金融资产确认该金融资产保留了金融资产所有保留了金融资产所有权上几乎所有的风险权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止和报酬的，不应终止确认该金融资产确认该金融资产不带追索权不带追索权带追索权带追索权在会计处理方式上有所不同在会计处理方式上有所不同 案例案例贴现期贴现期1201202929（30304 43 3）9191天天到期值面值到期值面值20 00020 000元元贴现利息贴现利息20 000 20 000 6 630 30 9191364364元元贴现金

13、额贴现金额20 00020 00036436419 63619 636元元3.3.应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理（1 1）不带追索权）不带追索权借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）不不 带带 息息 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值） 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息）差额记入差额记入“财务费用财务费用”（2 2）带追索权）带追索权 不不 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 短期借款短期借款利

14、息调整利息调整 贷：短期借款贷：短期借款成本（成本（面值面值） 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息）差额记入差额记入“短期借款短期借款利息调整利息调整”面值面值 应付票据贴现业务处理案例应付票据贴现业务处理案例中港公司收到企业中港公司收到企业20072007年月日开出并承兑的年月日开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为商业承兑汇票一张，票面金额为20 00020 000元，到期日元，到期日为同年为同年8 8月月2 2日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，于当

15、年于当年5 5月月3 3日到银行申请贴现（贴现期为日到银行申请贴现（贴现期为9191天），天），月贴现率为月贴现率为66。则：。则：贴现利息贴现利息20 00020 0006630309191364364（元）（元）贴现金额贴现金额20 00020 00036436419 63619 636（元）（元）贴现时，借：银行存款贴现时，借：银行存款 19 63619 636 短期借款短期借款利息调整利息调整 364 364 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 20 00020 000每期摊销贴现利息时（每期摊销贴现利息时（金额过小，可采用直线法金额过小，可采用直线法） 借：财务费用借：财务费用 121

16、.33121.33 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 121.33121.33票据到期，付款人兑付票据，票据到期，付款人兑付票据， 借：短期借款借：短期借款成本成本 20 00020 000 贷：应收票据贷：应收票据a 20 000a 20 000票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款，票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款， 借：短期借款借：短期借款成本成本 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 借：应收账款借：应收账款a 20 000a 20 000 贷：应收票据贷：应收票据a 20 000a 20 000票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺

17、，票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺， 借：应收账款借：应收账款a 20 000a 20 000 贷：应收票据贷：应收票据a 20 000a 20 000若贴现期内没有摊销若贴现期内没有摊销“利息调整利息调整” ” ，票据到期还应，票据到期还应作作 借：财务费用借：财务费用 364364 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 364 364 五、应收票据到期的付款违约p 付款人签发新的票据清偿原欠票款付款人签发新的票据清偿原欠票款 借：应收票据（新票据的面值）借：应收票据（新票据的面值） 贷：应收票据（旧票据的贷：应收票据（旧票据的面值面值） 应收利息（已提利息）应收利息（已提利息） 财

18、务费用（差额）财务费用（差额）p 贴现银行追索票款贴现银行追索票款p 转为应收账款转为应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）直接从企业直接从企业 借：短期借款借：短期借款账户扣款时，账户扣款时， 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据一、预付项目（一）内容：包括预付货款和预付工程款等（一）内容：包括预付货款和预付工程款等预付货款预付货款预付工程款预付工程款对买卖双方均有益处：对买卖双方均有益处：买方：预先订购可以取买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者得某些紧俏产品，或者避免价格风险。避免价格风险。卖方：增加流动资金卖方

19、：增加流动资金, ,或避免买方违约而带来或避免买方违约而带来的损失的损失 是指企业按照工程是指企业按照工程合同规定预付给施合同规定预付给施工单位的工程价款工单位的工程价款和备料款。和备料款。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算1.1.通过通过“预付账款预付账款”科目进行核算科目进行核算预付账款预付账款预付的货款预付的货款所购货物所购货物发票金额发票金额补付的货款补付的货款退回多付的货款退回多付的货款余额：预付的货款余额：预付的货款余额：应补付的货款余额：应补付的货款2.2.通过通过“应付账款应付账款”科目进行核算科目进行核算预付款项业务不多的企业采用预付款项业务不多的企业采用二、其他应收款

20、（一）内容：主要是（一）内容：主要是非购销活动非购销活动发生的部分应收和发生的部分应收和暂付各种债权。包括：暂付各种债权。包括：（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2 2）应收出租包装物租金；）应收出租包装物租金；（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；（4 4）不设置）不设置“备用金备用金”科目时企业拨出的备用金；科目时企业拨出的备用金；（5 5）采用售后回购方式融出资金；）采用售后回购方式融出资金；（6 6）其他各种应收、暂付款项等。）其他各种应收、暂付款项等。（二）核算（二）核算设置设置“其他应收款其他应收款”科目科目 一、应收款项减值

21、金融工具确认和计量准则金融工具确认和计量准则（一）应收款项减值的确认（一）应收款项减值的确认1.定义：应收款项在资产负债表日的定义：应收款项在资产负债表日的预计未来预计未来现金流量的现值现金流量的现值低于低于其其账面价值账面价值。 2.减值的确认：对于持有的应收款项，有客观减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。失，计提减值准备（坏账准备）。应收款项减值确认时需要注意的问题：应收款项减值确认时需要注意的问题：u应收款项的范围应收款项的范围全部应收及预付款项全部应收及预付款项u时间时间资产负债

22、表日资产负债表日u表明减值的客观证据表明减值的客观证据即减值迹象即减值迹象有七有七项项u减值的认定减值的认定账面价值账面价值高于高于预计未来现预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量）金流量现值（或预计未来现金流量）是指金融资产初始确认后实际发生的、是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。计量的事项。（二）应收款项减值的计量（二）应收款项减值的计量1.资产负债表日应收款项发生减值时，应当将资产负债表日应收款项发生减值时，应当将该应收款项的该应收款项的账面价值与预

23、计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量现值现值之间的差额，确认减值损失，计入当期之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。损益。2.短期应收款项短期应收款项的预计未来现金流量与其现值的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，相差很小的，在确定相关减值损失时，可不可不对其未来现金流量进行折现对其未来现金流量进行折现。3.减值测试减值测试单独测试单独测试按照每项应收款项进行测试按照每项应收款项进行测试组合测试组合测试将应收款项按将应收款项按类似信用风险类似信用风险特征特征划分为若干划分为若干组合组合进行测试进行测试应收款项应收款项单项金额重大单项金额重大单项金额非重大单项金额非重

24、大未发生减值未发生减值确认损失确认损失 a组合组合b b组合组合a组合损失率组合损失率 b b组合损组合损失率失率a a组合的损失组合的损失b b组合的损失组合的损失发生减值发生减值二、坏账的确认1.1.坏账坏账因某种原因无法收回的应收款项因某种原因无法收回的应收款项2.2.坏账损失坏账损失符合条件被认定为坏账的应收款项符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失所产生的损失3.3.确认坏账的条件确认坏账的条件（1 1）债务人破产，依照破产清算程序进行清）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；偿后确实无法收回的部分；（2 2）债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的）债务人死亡，其

25、遗产或财产不足清偿的部分；部分；（3 3）债务人较长时间未能履行偿债义务，有）债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。的部分。三、应收款项减值与坏账损失的核算 1.1.理论上有直接转销法和备抵法两种方法。理论上有直接转销法和备抵法两种方法。2.2.备抵法备抵法u资产负债表日，按照应减记的金额作为减值资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金；损失计入当期损益，并形成坏账准备金；u当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同

26、时转销相应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项；应的应收款项；u设置设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。 我国实务我国实务中采用中采用实际发生坏账数实际发生坏账数 计提的坏账准备计提的坏账准备 收回已转销的坏账收回已转销的坏账 坏账准备坏账准备余额余额: :本期应提的坏账准备本期应提的坏账准备3.3.坏账准备金额的确定坏账准备金额的确定u单项金额重大的应收款项，其未来现金流量单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，即是当期应计现值低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏账准备。提的坏账准备。u对于单项金额非重大的应收款项，一般先划对于单项金额非重大的应收款项

27、，一般先划分为若干组合，然后计算这些应收款项组合分为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资产负债表日的余额，并确定每项应收款在资产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具体计算方法如下：准备。具体计算方法如下：余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法余额百分比法余额百分比法当期当期实际计提实际计提的坏账准备的坏账准备当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备坏账准备科目坏账准备科目的的贷贷方余额方余额当期当期应计提应计提的坏账准备的坏账准备期末应收期末应收款项余额款项余额估计估计坏账率坏账率（） 案例案例中港公司中港

28、公司20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为2020万元万元, ,根据过根据过去的经验数据，在年末的应收账款中去的经验数据，在年末的应收账款中, ,通常有通常有4 4的的应收账款成为坏账。年末应收账款成为坏账。年末, ,该公司该公司“坏账准备坏账准备”科目科目贷方余额为贷方余额为3 0003 000元。元。年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备200 000200 0004 48 0008 000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备8 0008 0003 0003 0005 0005 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备

29、 5 0005 000如果年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额3 0003 000元元, , 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 如果年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额9 0009 000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备800080009000900010001000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 1 0001 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 0001 00011 00011 00011 00011 0008000800030003000 案例案例h h公司第一年

30、初坏账准备余额公司第一年初坏账准备余额为为0 0，第一年末应收款，第一年末应收款项余额为项余额为2 300 0002 300 000元；第二年内实际元；第二年内实际发生了坏账发生了坏账损失损失120 000120 000元，其中，甲企业元，其中，甲企业70 00070 000元，乙企业元，乙企业50 00050 000元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为2 250 0002 250 000元；第元；第三年，上年三年，上年已转销已转销的乙企业的乙企业50 00050 000元应收账款又元应收账款又收收回回，新，新发生发生丁企业坏账损失丁企业坏账损失20 00020 000元，年末应收款元

31、，年末应收款项余额为项余额为2 600 0002 600 000元。元。h h公司所估计的坏账准备比公司所估计的坏账准备比例为例为5%5%。 （1 1）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为：）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为： 2 300 000 2 300 0005%5%115 000115 000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 115 000115 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 115 000115 000（2 2）第二年实际发生坏账时：）第二年实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 70 00070 000 应收账款应收账款乙企业乙企业 50 00050 000（3 3）第二年末应提坏账准备金额为：）第二年末应提坏账准备金额为： 2 250 0002 250 0005%5%112 500112 500（元）（元） 第二年末实际计提坏账准备为：第二年末实际计提坏账准备为： 112 500112 5