中级财务会计(东北财大)课件-第四章：金融资产

1、第四章第四章 金融资产金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 金融资产减值金融资产减值 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容：一、金融资产的内容： 金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收票金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等据、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产；资产；其中：其中： 库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍；库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍； 股权投资股权投资长

2、期股权投资（包括对子公司、联营企业、长期股权投资（包括对子公司、联营企业、合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；二、金融资产的分类：二、金融资产的分类：金金融融资资产产以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以直接指定为以公允价值计量且公允价值计量且其变动计入当期其变动计入当

3、期损益的金融资产损益的金融资产如何理解投资：如何理解投资： 对投资的理解有广义和狭义之分：对投资的理解有广义和狭义之分： 广义上的投资包括权益性投资、债权性投资、期广义上的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；具体可分为对外投资和对内投资两种；具体可分为对外投资和对内投资两种； 狭义上的投资仅指对外投资；狭义上的投资仅指对外投资； 我国会计准则对投资的定义：指企业为通过分配我国会计准则对投资的定义：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单

4、位所获得的另一项资产（即狭义上的投资）；单位所获得的另一项资产（即狭义上的投资）；投投资资按持有时间长短不同按持有时间长短不同按投资对象不同按投资对象不同按投资性质不同按投资性质不同按投资目的不同按投资目的不同短期投资短期投资长期投资长期投资股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资股权性投资股权性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、对交易性金融资产的界定：一、对交易性金融资产的界定： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内

5、出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产（包括股票、债券等）；持有的金融资产（包括股票、债券等）； 企业在初始确认时，如果将某金融资产划分为以企业在初始确认时，如果将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；资产；二、交易性金融资产核算的有关规定：二、交易性金融资产核算的有关规定：（一）主要账户：（一）主要账户： 交易

6、性金融资产交易性金融资产（成本）（成本） （公允价值变动）（公允价值变动） 公允价值变动损益公允价值变动损益（二）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值计量，相关（二）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值计量，相关交易税费计入投资收益；交易税费计入投资收益；（三）取得交易性金融资产时，如果实际支付的价款中包含已（三）取得交易性金融资产时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收股利或应收利息；息，应当确认为应收股利或应收利息；（四）持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券利息，（

7、四）持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益；确认为投资收益；（五）资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，公允（五）资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入公允价值变动损益；价值的变动计入公允价值变动损益；（六）交易性金融资产的处置；（六）交易性金融资产的处置；例：华联股份例：华联股份2008年年5月月10日按每股日按每股18元的价格购入长江电力元的价格购入长江电力股票股票10000股作为交易性金融资产，支付交易税费股作为交易性金融资产，支付交易税费1000元；元；借：交易性金融资产借：交易性金融资产长江电力股票（成本）长江电力股票（成本） 1

8、80000 投资收益投资收益 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1810002008年年6月月30日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股19元；元；借：交易性金融资产借：交易性金融资产长江电力股票（公允价值变动）长江电力股票（公允价值变动）10000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100002008年年9月月18日，华联股份以每股日，华联股份以每股17.50元的价格将长江电力股元的价格将长江电力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款174100元；元；借：银行存款借：银行存款 174100 投资收益投资收益 15900 贷：交

9、易性金融资产贷：交易性金融资产长江电力股票（成本）长江电力股票（成本） 180000 长江电力股票（公允价值变动）长江电力股票（公允价值变动） 10000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000若：华联股份若：华联股份2008年年12月月10日按每股日按每股18元的价格购入长江电力元的价格购入长江电力股票股票10000股作为交易性金融资产，支付交易税费股作为交易性金融资产，支付交易税费1000元；元；借：交易性金融资产借：交易性金融资产长江电力股票（成本）长江电力股票（成本） 180000 投资收益投资收益 1000 贷：银行存款贷

10、：银行存款 1810002008年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股19元；元；借：交易性金融资产借：交易性金融资产长江电力股票（公允价值变动）长江电力股票（公允价值变动） 10000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100002009年年2月月15日，长江电力公告日，长江电力公告2008年度利润分配方案，每股分年度利润分配方案，每股分派现金股利派现金股利0.2元，股利发放日为元，股利发放日为4月月20日；日；2009年年2月月15日：日：借：应收股利借：应收股利 2000 贷：投资收益贷：投资收益 20002009年年4月月20日：日：借：银行存款借：银

11、行存款 2000 贷：应收股利贷：应收股利 20002009年年5月月18日，华联股份以每股日，华联股份以每股20.50元的价格将长江电力股元的价格将长江电力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款203000元；元；借：银行存款借：银行存款 203000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产长江电力股票（成本）长江电力股票（成本） 180000 长江电力股票（公允价值变动）长江电力股票（公允价值变动） 10000 投资收益投资收益 13000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000若：华联

12、股份若：华联股份2008年年5月月10日按每股日按每股18元的价格购入长江电力股元的价格购入长江电力股票票10000股作为交易性金融资产，支付交易税费股作为交易性金融资产，支付交易税费1000元；元；2008年年6月月30日该股票公允价值为日该股票公允价值为16元；元；会计分录？会计分录？（1）2008年年9月月18日，华联股份以每股日，华联股份以每股14.50元的价格将长江电元的价格将长江电力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款144000元；元；会计分录？会计分录？（2）2008年年9月月18日，华联股份以每股日，华联股份以每股20.50元

13、的价格将长江电元的价格将长江电力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款力股票全部出售，扣除交易税费后，实际获得价款203000元；元；会计分录？会计分录？复习思考题：复习思考题： 华联股份华联股份2008年年5月月10日购入华北电力日购入华北电力10000股，股，成交价成交价10元，相关税费元，相关税费500元；元； 2008年年6月月20日，增持华北电力日，增持华北电力20000股，成交价股，成交价12元，相关税费元，相关税费1000元；元； 2008年年6月月30日，公允价值日，公允价值12.50元；元； 2008年年7月月18日，以每股日，以每股13元价格出售元价格出售18000股，

14、股，扣除交易税费后获现扣除交易税费后获现232000元；元； ？“交易性金融资产交易性金融资产”科目：科目：一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期损益的金融资产，也在本科目核算。二、本科目应当按交易性金融资产的类别和品种，分别二、本科目应当按交易性金融资产的类别和品种，分别 “ “成成本本”、“公允价值变动公允价值变动

15、”等进行明细核算。等进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理：三、交易性金融资产的主要账务处理： （1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记利，借记“应收利息应收利息” ” 或或 “应收股利应收股利”科目，按实际支付的金科目，按实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （2）交易性金融资产持有期

16、间，被投资单位宣告发放的现）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记的票面利率计算的利息，借记“应收股利应收股利” ” 或或 “应收利息应收利息”科科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 （3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记 “公允价值公允价值变动损益变动损益” ” 科目；公允价值低于其账面余额

17、的差额做相反的会科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。计分录。 （4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记 “银银行存款行存款” ” 等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，将原计入该金融科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目，贷记或借记目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。四、本科目期末借方余额，反映企

18、业持有的交易性金融资产的四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。公允价值。 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的界定：一、持有至到期投资的界定： 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定或可确回收金额固定或可确定定，且企业有明确意图和能力持有至到期且企业有明确意图和能力持有至到期的的非衍生金融资产非衍生金融资产；二、持有至到期投资核算的有关规定：二、持有至到期投资核算的有关规定：（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；实

19、际支付价款中包含的已到付息期用之和作为初始确认金额；实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息入账；但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息入账； 比较持有至到期投资与交易性金融资产在初始计量方面的比较持有至到期投资与交易性金融资产在初始计量方面的异同；异同；（二）持有至到期投资在持有期间应当按照（二）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本和和实际利实际利率率计算确认利息收入，计入投资收益；计算确认利息收入，计入投资收益； 其中：其中：实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取

20、得成本的折现率；金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率； 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益；入投资收益；例：例：2009年年1月月1日，华联股份从证券市场上购入某公司同日发日，华联股份从证券市场上购入某公司同日发行的面值为行的面值为800000元、期限元、期限4年、票面利率年、票面利率6%、每年末付

21、息、每年末付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款（含交易到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款（含交易税费）税费）828368元；元；程程序序单项金额重大单项金额重大单项金额非重大单项金额非重大比较未来现金流量比较未来现金流量现值与其摊余成本现值与其摊余成本建立组合方式选择建立组合方式选择合理方法确认和计量合理方法确认和计量（三）资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本（三）资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示，但如果有确凿证据表明发生减值的，应当根据摊余成本列示，但如果有确凿证据表明发生减值的，应当根据摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算

22、确认减值损失；与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失；（四）企业因持有意图和能力发生改变，可以将尚未到期的某（四）企业因持有意图和能力发生改变，可以将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售；项持有至到期投资在本会计年度内出售；（五）企业因持有意图和能力发生改变，可以将尚未到期的某（五）企业因持有意图和能力发生改变，可以将尚未到期的某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并应将该项持项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并应将该项持有至到期投资的账面价值（或摊余成本）与其公允价值之间的有至到期投资的账面价值（或摊余成本）与其公允价值之间的差额计入资本公积；差额计入资本公

23、积；三、相关内容介绍：三、相关内容介绍：（一）复利现值和年金现值；（一）复利现值和年金现值；（二）票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：（二）票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：债券发行者的角度：债券发行者的角度： 票面利率大于市场利率时，溢价发行债券；票面利率大于市场利率时，溢价发行债券； 票面利率小于市场利率时，折价发行债券；票面利率小于市场利率时，折价发行债券；债券持有者的角度：债券持有者的角度： 当取得债券的成本高于其面值时，则实际利率一定小于票当取得债券的成本高于其面值时，则实际利率一定小于票面利率；面利率；当取得债券的成本低于其面值时，则实际利率一定大当取得债券的成本低于其面

24、值时，则实际利率一定大于票面利率；于票面利率；接上例：接上例：债券年利息额债券年利息额=8000006%=48000查查4期、期、5%的年金现值系数和复利现值系数，得出：的年金现值系数和复利现值系数，得出：利息和本金的现值利息和本金的现值=480003.5460+8000000.8227=828368四、持有至到期投资核算设置的基本账户：四、持有至到期投资核算设置的基本账户： 持有至到期投资持有至到期投资（成本）（成本） （利息调整）（利息调整） （应计利息）（应计利息）其中：其中： （1）成本：债券面值；）成本：债券面值； （2）利息调整：初始计量时，反映实际支付金额减去成本和）利息调整：初

25、始计量时，反映实际支付金额减去成本和已到付息期但尚未领取的债券利息之间的差额；以及持有期间已到付息期但尚未领取的债券利息之间的差额；以及持有期间对该差额调整后的余额；对该差额调整后的余额； （3）一次还本付息时设置持有至到期投资）一次还本付息时设置持有至到期投资（应计利息），（应计利息），分期付息、到期还本时，设置应收利息；分期付息、到期还本时，设置应收利息；持有至到期投资利息收入确认程序持有至到期投资利息收入确认程序使用插值法计算实际利率使用插值法计算实际利率编制利息收入确认表编制利息收入确认表会计期末，编制调整分录会计期末，编制调整分录插值法推导：插值法推导：A1 B1（A1、B1已知数）

26、已知数）A B （B已知数，求已知数，求A）A2 B2（A2、B2已知数）已知数）建立方程：建立方程： A1-A B1-B A2-A B2-B A1-A2 B1-B2 A2-A1 B2-B1 =或或=例：例：2006年年07月月01日，华联股份购入某公司同日发行的面值日，华联股份购入某公司同日发行的面值100万元、期限万元、期限04年、票面利率年、票面利率6%、到期一次还本付息的债、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付价款券作为持有至到期投资，实际支付价款100万元；万元；（按票面利率计算利息收入）（按票面利率计算利息收入）2006年年07月月01日：日：借：持有至到期投资借：持

27、有至到期投资A公司债券（成本）公司债券（成本） 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000002006年年12月月31日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 30000 贷：投资收益贷：投资收益 300002007年年12月月31日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 60000 贷：投资收益贷：投资收益 600002008年年12月月31日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 60000 贷：投资收益贷：投资收益 600002009年年12

28、月月31日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 60000 贷：投资收益贷：投资收益 600002010年年06月月30日：日：借：银行存款借：银行存款 1240000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资A公司债券（成本）公司债券（成本） 1000000 A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 210000 投资收益投资收益 30000注意事项：注意事项： （1）计算实际利率时，可能需要进行多次测算；）计算实际利率时，可能需要进行多次测算； （2）“利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表”中最后一年的利中最后一年的利息收入应该扣减

29、，而不应用摊余成本乘以实际利率，息收入应该扣减，而不应用摊余成本乘以实际利率，以避免尾差；以避免尾差； （3）无论采用票面利率法还是采用实际利率法，持）无论采用票面利率法还是采用实际利率法，持有至到期投资为一次还本付息的，设置持有至到期投有至到期投资为一次还本付息的，设置持有至到期投资资（应计利息）科目进行核算；（应计利息）科目进行核算；例：例：2005年年1月月1日，华联股份从活跃市场上购入乙公司当日发日，华联股份从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值为行的面值为100元、期限元、期限 5年、票面利率年、票面利率 6%、每年、每年12月月31日付日付息、到期还本的债券息、到期还本的债券5000

30、份作为持有至到期投资，实际支付的份作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易税费）购买价款（包括交易税费）528000元；元；借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28000 贷：银行存款贷：银行存款 528000利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表2005年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 50782006年年12月月31日：日：借：应收利息借

31、：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 53182007年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 55692008年年3月月18日，华联股份因持有能力发生改变，决定出售乙日，华联股份因持有能力发生改变，决定出售乙公司债券公司债券3000份，每份成交价份，每份成交价102元，扣除交易税费后实际收元，扣除交易税费后实际收到价款到价款 305000元；同时，将剩余的债券元；同

32、时，将剩余的债券 2000份重分类为可供份重分类为可供出售金融资产；出售金融资产；售出债券的成本售出债券的成本=3000100=300000售出债券的利息调整售出债券的利息调整=12035（30005000）=7221借：银行存款借：银行存款 305000 投资收益投资收益 2221 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 300000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 7221剩余剩余2000份债券的成本份债券的成本=2000100=200000剩余剩余2000份债券的利息调整份债券的利息调整=12035-7221=4814剩余剩余2000份债券

33、的公允价值份债券的公允价值=2000102=204000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 200000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 4000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 814 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 200000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 4814“持有至到期投资持有至到期投资”科目：科目：一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。二、本科目按持有至到期投资的类别和品种，分别二、本科目按持有至到期投资的

34、类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理。三、持有至到期投资的主要账务处理。 （1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额科目，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利利息调整）。息调整

35、）。 （2 2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记记“应收利息应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。记或贷记本科目（利息调整）。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确

36、定的应收未收利息，借记本科目负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。贷记本科目（利息调整）。 （3 3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，按其科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息

37、），按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记差额，贷记或借记 “ “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” ” 科目。已计提科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。减值准备的，还应同时结转减值准备。 （4 4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记 “ “银银行存款行存款” ” 等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。已科目。已计提减值准备的，还应同时

38、结转减值准备。计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。本。 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项一、贷款一、贷款; 贷款，是商业银行的一项主要业务，应设置贷款，是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款贷款”科目进科目进行核算，其初始计量、持有收益、收回和处置等，将在金融会行核算，其初始计量、持有收益、收回和处置等，将在金融会计课程中作专门介绍；计课程中作专门介绍；二、应收款项：二、应收款项：（一）应收账款：（一）应收账款： 商业折扣；现金折扣（总价法、净价法）；商业折扣；现金折扣（

39、总价法、净价法）；（二）应收票据：（二）应收票据： 应收票据概述；应收票据核算；应收票据概述；应收票据核算；（三）预付账款；（三）预付账款；（四）其他应收款；（四）其他应收款； （1）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账； （2）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账；）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账； （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理；折扣作为财务费用处理； （4）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时）在有

40、现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延迟收款的利息扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延迟收款的利息收入计入财务费用；收入计入财务费用；应收账款应收账款例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款60000元，销项税额元，销项税额10200元，产品已经发出，款项尚未收到；元，产品已经发出，款项尚未收到；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 70200 贷：主营业务收入

41、贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 70200 贷：应收账款贷：应收账款 70200例例2：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计为计为200000元，由于批量销售，给予对方元，由于批量销售，给予对方6%的商业折扣，增的商业折扣，增值税税率值税税率17%，产品已经发出，款项尚未收到；，产品已经发出，款项尚未收到；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 219960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

42、88000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 31960收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 219960 贷：应收账款贷：应收账款 219960例例3：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款40000元，增值税税率元，增值税税率 17%，付款条件，付款条件3/10、N/20，假设折扣时不，假设折扣时不考虑增值税，该企业采用总价法核算；考虑增值税，该企业采用总价法核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值

43、税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6800若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款 45600 财务费用财务费用 1200 贷：应收账款贷：应收账款 46800若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款 46800 贷：应收账款贷：应收账款 46800例例4：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 45600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680

44、0若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款 45600 贷：应收账款贷：应收账款 45600若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款 46800 贷：应收账款贷：应收账款 45600 财务费用财务费用 12001. 按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票； （1）商业汇票可以背书转让；）商业汇票可以背书转让； （2）商业汇票可以贴现；）商业汇票可以贴现；2. 按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票； （1）应收票据按面值入账；）

45、应收票据按面值入账； （2）对于带息的商业汇票，一般应于期末（指中期期末和）对于带息的商业汇票，一般应于期末（指中期期末和年度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，年度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值；计提的利息应增加应收票据的账面价值；3. 一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；应收票据应收票据例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货

46、款 50000元，销项税额元，销项税额8500元，收到对方单位开具的为期元，收到对方单位开具的为期4个月不带息个月不带息的商业承兑汇票一张，面额的商业承兑汇票一张，面额58500元；元；销售产品时：销售产品时：借：应收票据借：应收票据 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500票据到期收到款项时：票据到期收到款项时：借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500票据到期，对方单位无力支付款项时：票据到期，对方单位无力支付款项时：借：应收账款借：应收账款 58500 贷：应收票据贷：

47、应收票据 58500例例2：2009年年6月月1日，企业销售产品一批，增值税专用发票列日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款示：货款100000元，销项税额元，销项税额17000元，收到对方单位开具的元，收到对方单位开具的为期为期3个月、票面利率个月、票面利率8%的商业承兑汇票一张；的商业承兑汇票一张；2009年年6月月1日销售产品时：日销售产品时：借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170002009年年6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：票据利息票据利息=11

48、70008%121=780借：应收票据借：应收票据 780 贷：财务费用贷：财务费用 780票据到期收回款项时：票据到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 119340 贷：应收票据贷：应收票据 117780 财务费用财务费用 1560例例3：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款20000元，进项税额元，进项税额3400元，企业将一张面额为元，企业将一张面额为18000元、为期元、为期2个月个月的不带息商业汇票予以背书转让，差额通过银行转账支付；的不带息商业汇票予以背书转让，差额通过银行转账支付；借：原材料借：原材料 20000 应交税费

49、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应收票据贷：应收票据 18000 银行存款银行存款 5400例例4-1：华联股份：华联股份2008年年9月月1日销售一批产品给华能公司，增日销售一批产品给华能公司，增值税专用发票列示：货款值税专用发票列示：货款200000元，增值税税额元，增值税税额34000元，收元，收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率个月，票面利率为为5%；销售产品，收到票据时：销售产品，收到票据时：借：应收票据借：应收票据 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交

50、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340002008年年12月月31日，计提票据利息时：日，计提票据利息时：借：应收票据借：应收票据 3900 贷：财务费用贷：财务费用 3900例例4-2：华联股份：华联股份2009年年2月月1日从东方公司采购原材料一批，价日从东方公司采购原材料一批，价款款 240000元，增值税税率元，增值税税率17%，将取得的华能公司交来的商业，将取得的华能公司交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款支付；承兑汇票转让，差额部分以银行存款支付； 借：原材料借：原材料 240000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40800

51、 贷：应收票据贷：应收票据 237900 财务费用财务费用 975 银行存款银行存款 41925（注：（注：975=2340005%12 1）例例5-1：企业因急需资金，于：企业因急需资金，于2009年年8月月13日将一张日将一张6月月20日签日签发、期限发、期限 90天、票面金额天、票面金额 80000元的不带息商业汇票向银行元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率贴现，贴现率 10%（假设满足金融资产转移准则规定的金融（假设满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件）；资产终止确认条件）；票据到期日票据到期日9月月18日，日，90-（30-20）-31-31=18贴现天数贴现天数36天，天

52、，（31-12）+18-1=36贴现利息：贴现利息：8000010%36360=800贴现所得：贴现所得：80000-800=79200借：银行存款借：银行存款 79200 财务费用财务费用 800 贷：应收票据贷：应收票据 80000例例5-2：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为8%，其他，其他条件不变；条件不变；到期值：到期值：80000（1+8%90360）=81600贴现利息：贴现利息：8160010%36360=816贴现所得：贴现所得：81600-816=80784借：银行存款借：银行存款 80784 贷：应收票据贷：应收票据 80000

53、 财务费用财务费用 784 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的界定：一、可供出售金融资产的界定： 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金

54、融资产的，动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类；可归为此类； 可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资；可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资；二、可供出售金融资产核算的有关规定：二、可供出售金融资产核算的有关规定： （1）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目；利

55、，应单独确认为应收项目； （2）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。当计入投资收益。 （3）资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，）资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）；且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）； （4 4）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计

56、额对应处置部分的金额转出，所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。计入投资损益。 （5）分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该）分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金供出售金

57、融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。损失。三、可供出售金融资产核算业务举例：三、可供出售金融资产核算业务举例：（一）设置的主要账户：（一）设置的主要账户： 可供出售金融资产可供出售金融资产（成本）（成本） （利息调整）（利息调整） （应计利息）（应计利息） （公允价值变动）（公允价值变动） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（二）举例；（二）举例；例：华联股份

58、例：华联股份2007年年11月月2日以每股日以每股14元的价格购入复星医药元的价格购入复星医药股票股票200000股，并支付交易税费股，并支付交易税费15000元，作可供出售金融资元，作可供出售金融资产处理；产处理；（1）2007年年11月月2日，购入股票时：日，购入股票时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产复星医药（成本）复星医药（成本） 2815000 贷：银行存款贷：银行存款 2815000（2）2007年年12月月31日，复星医药股票每股市值日，复星医药股票每股市值12元；元；借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 415000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产

59、复星医药（公允价值变动）复星医药（公允价值变动） 415000（3）2008年年3月月18日，复星医药公布日，复星医药公布2007年度利润分配方案，年度利润分配方案，每股派现每股派现0.3元，股利发放日为元，股利发放日为4月月3日；日；2008年年3月月18日：日：借：应收股利借：应收股利 60000 贷：投资收益贷：投资收益 600002008年年4月月3日：日：借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收股利贷：应收股利 60000（4）2008年年12月月31日，复星医药股票每股市值日，复星医药股票每股市值10.80元；元；借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 240000

60、 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产复星医药（公允价值变动）复星医药（公允价值变动） 240000（5）2009年年5月月19日，华联股份将持有的复星医药股票以每股日，华联股份将持有的复星医药股票以每股10.2元的价格全部出售，扣除交易税费后实际收到价款元的价格全部出售，扣除交易税费后实际收到价款2028000元；元；借：银行存款借：银行存款 2028000 可供出售金融资产可供出售金融资产复星医药（公允价值等变动）复星医药（公允价值等变动）655000 投资收益投资收益 787000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产复星医药（成本）复星医药（成本） 2815000 资本公积资本