银行存款审计需要注意的内容

1、银行存款审计需要注意的内容 银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特殊是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了掌握资金挪用等风险，需要核对资金流水，查找没有入账的资金收付。 主要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者削减相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其要留意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。 （一）取得

2、了对账单和调整表后，应检查以下内容： 1.取得本期全部银行对账单，依据审计重要性水平，结合专业推断，确定需要核对的金额下限。 2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，假如没有形成未达账项，确定借贷双方都有发生，所以，为了削减核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。 3.假如发觉没有入账的资金收付，要专心查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。 （1）出借银行账户的状况多见于小企业和特别行业的企业，如建筑业等。 （2）收入不入账的状况多见于有避税需求的企业。这种状况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种状

3、况，审计的策略与前一种基本相同。 （3）挪用资金的状况多见于资金存量和流量都比较大，内部掌握不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员假如发觉这种状况，除了进一步采取追查措施以外，要依据状况，必要时向企业主管人员反映状况。 上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，削减坏账预备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。 补充：关注定期存款、保证金等受限制银行存款 当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能

4、性。 依据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只供应复印件，则有可能已质押）；具体审计承兑保证金的入账记录，依据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部掌握制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。 （二）对于定期存款的审计，要足够重视，掌握风险，特殊留意以下几个方

5、面： 计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，留意是否存在高息拆借。 1.定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 2.定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 3.定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 4.定期存单转存。将存在的会计期间内转存过程与银行日记账进行核对，以确定全部的转存已全部入账，对于没有入账的转存业务，要关注其

6、利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发觉不可接受的差异，要追查原因，提出建议。 （三）关注未达账项 未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要依据未达账项的详细状况，作进一步核实： 1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特殊是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。 2.银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。 3.企付银

7、未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。 4.企收银未收。要查明款项的来源和性质，特殊关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。 存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。 （四）上市公司关联方占用资金 是一个特别敏感的问题，有些公司利用未达账项时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，削减关联往来。例如，a股份公司控股股东为b公司，子公司为c公司。b公司欠c公司巨额款项。b公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表照实披露会导致a公司合并报表上控股股东b公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也

8、可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账预备而导致公司巨亏。a公司于是在接近会计期末时付款给c公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但c公司直接或间接收到款项后作为b公司的还款马上入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。 （五）将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。 存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必需相匹配，即一定的利息收入必需与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。假如账面记载的利息收入大于依据账面存款计算所得利息，则表明该单位供应的银行存款账户不全，有账外存款；假如账面利息小于依据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。 （六）通过审查现金流量表深入审计。 首先，警惕经营活动净现金流量大额为