运用“临界点筹划法”达到节税目的

1、运用“临界点筹划法”达到节税目的 基本状况某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。虽然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，

2、每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从今项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增加市场竞争力。 思路分析在本案例中，我们遇到了一个税收临界点，即啤酒出厂价定价在每吨3000元以上或定价在3000元以下时，就会因为定价产生税负上升或下降。 所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应当依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优待，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点时，通过增减收入或支出，避免担当较重

3、的税负。 除啤酒消费税的税收临界点外税法当中还有很多的税收临界点，几乎存在于全部税种当中，而且绝大部分集中体现于税收优待政策中。要做好“临界点”税务筹划，需要留意：首先要高度关注税收起征点。起征点是税法明确规定的当销售额（营业额）、增值额未达到一定标准或数额时，纳税人就需要就全部销售额（营业额）、增值额纳税。这种规定对一些小型企业或者个人有很大的影响。比如，在增值税中，现行税法规定，个人销售货物的起征点为月销售额2000元5000元，供应应税劳务的起征点为月销售额1500元3000，按次纳税的起征点为每次（日）销售额150元200元，各地依据实际状况，在上述幅度内确定了详细的起征点。假如某省确

4、定的起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月低于2500元的，就不需要缴纳增值税。此时，纳税人就可以进行简洁筹划：按4%税率计算，纳税人月销售额在25002600元时，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。目前利用起征点筹划最多的行业是房地产开发中涉及的土地增值税。税法规定：纳税人建筑平凡住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%.20%的增值率具有“起征点”的性质，属于“隐性起征点”，存在筹划的巨大空间。 其次，应留意享受税收优待政策需要达到的数额或比例。这方面的规定许多，基本上就是享受税收优待需要

5、达到的条件。如，现行税收政策规定，企业发生的研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除根据规定予以列支外，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。依据以上规定，当本年发生的研究开发费用增长率接近10%时，可以利用这种附加扣除规定，使其符合标准，从而享受费用抵扣的好处。比如某企业上年研究开发费用为100万元，年末发觉本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9%，接近10的临界点。由此进行筹划，使得本年度研究开发费用达到110万元，这样就可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。 那么，是不是不管今年的开发费用是多少都可以进行上面

6、的筹划？筹划有没有底线？这需要进行数据分析。假定上年发生的研究开发费用为r，本年已经发生的研究开发费用为s，明显，s1.1r时，我们才需要考虑临界点筹划问题。筹划方案如下：本年再度发生研究开发费用t，明显t应满意st1.1r，进行成本效益分析：筹划成本=t；筹划收益=（st）×（150%）×33%=0.165s0.495t；筹划净收益=0.165s0.505t.可行的筹划方案必需同时满意以下条件：（1） s1.1r；（2） st1.1r；（3） 0.165s0.505t0.简化（3）式，t0.33s，即满意此条件的筹划方案均可行，但我们需要找出一个最优方案，即找到一个t使得

7、筹划净收益最大，依据筹划净收益的计算公式，明显，t越小，净收益越大。 化简（2）式，t1.1rs，因此t的最小值为1.1rs.筹划方案存在的极值条件在于：1.1rs=0.335，s=0.827r.此时最优的t=1.1rs.只有当本年已经发生的研究开发费用达到了上年的82.71%以上，并且增长率尚未超过10%时，才能利用临界点进行筹划。 税法中规定的税收临界点还许多，这里不再赘述。当把握纳税临界点筹划法的思路后，简洁操作后就能获得显著效益。 案例点评本案例比较简洁，但却体现了一种重要的税务筹划方法利用税收临界点进行税务筹划，这是税务筹划的基本手段之一，在现实经济生活中得到了广泛的应用。 从税务筹划基本概念来看，税务筹划应是全面、整体筹划，以期实现企业利益的最大化。但所谓全面、整体筹划的基本立足点正是基于特别简洁的筹划技术的组合。这也是选用该案例的原因。应用“临界点”进行税务筹划体现了税务筹划的基本理念所谓税务筹划就是纳税人主动利用税务法规的差异性规定、选择性条款，借助一定的方法和实现技术，通过对自己的经营活动、投资活动、理财活动的周密支配，实现降低税务风险、实现利益最大化的活动。 应用