资金管理的职责分工与授权批准

1、资金管理的职责分工与授权批准企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分别、制约和监督。 （一）资金业务的不相容岗位至少应当包括：资金支付的审批与执行；资金的保管、记录与盘点清查；资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （二）企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际状况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。实行岗位轮换的关键财会岗位，由企业依据实际状

2、况确定并在内部公布。办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素养和职业道德水平。 实际案例：某公司出纳贪污公司款项案。 a事务所在对g公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时供应银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。 几年之中a事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担当，并协作事务所的审计工作。 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发觉

3、差额较大。在检查对账单时发觉，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发觉，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：a事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅打算向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思索：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为a所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的掌握。 2

4、.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理进行风险评估。 李某同时担当出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。 李某连续担当出纳多年，没有准时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依旧不能属于合理的轮岗。 2）未能依据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部掌握缺陷而可能导致的舞弊进行特别考虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的掌握。 进一步：g公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要赐予特殊的考虑和重视。 （三）企业应对货币资金业务建

5、立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关掌握措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人依据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，根据审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并准时向审批人的上级授权部门报告。货币资金的授权批准制度主要包括： 用款人->审批人（经理，总经理）->复核人（财务负责人）->出纳支付 1.支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同协议、原始单据或相关证明。 2.支付审批。审批人依据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应准时报告有关部门。 3.支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否精确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳等相关负责人员办理支付手续。 4.办理支付。出纳人员应当依据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，准时登记现金和银行存款日记账