第1章　收入费用和利润

1、 l（一）收入的定义l（二）收入的分类（一）收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。（二）收入的分类l狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。l 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。l（一）费用的定义l（二）费用的分类l（三）费用、成本、支出的关系（

2、一）费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。（二）费用的分类l狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。l广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。（三）费用、成本、支

3、出的关系l费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。l费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为l支出与费用、成本之间的关系可以概括为：l支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；l费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；l成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。利润也称为净利润或净收益。l从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。l从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。l利润按其形成过程，分

4、为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。l（一）营业收入的确认l（二）营业费用的确认（一）营业收入的确认l1.营业收入的范围l2.销售商品收入的确认与计量l3提供劳务收入的确认与计量l4让渡资产使用权收入的确认与计量1.营业收入的范围2.销售商品收入的确认与计量l确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：l（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。l（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。l（3）收入的金额能够可靠地计量。l（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。l（5）相关的成本能够可靠

5、地计量。3提供劳务收入的确认与计量l企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。l（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。l（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计

6、，4让渡资产使用权收入的确认与计量l让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。（二）营业费用的确认l1.营业费用的范围l2.营业费用的确认标准1.营业费用的范围2.营业费用的确认标准l确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：l（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用l（2）按一定的分配方式确认营业费用l（3）在耗费发生时直接确认营业费用 l企业l企业已经销售的商品，可能会

7、由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。l应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。l企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。（一）其他业务收入（二）其他业务成本l l财务费用l （一）暂时性差异（二）递延所得税资产与递延所得税负债 （一）账结法（二）表结法l企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。l为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积

8、补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。l（一)弥补以前年度亏损l（二）提取盈余公积l（三）向投资者分配利润（一)弥补以前年度亏损l按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。（二）提取盈余公积l企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。（三）向投资者分配利润l企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。l为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。l年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利