个人收入纳税管理与资本交易涉税处理

1、个人收入纳税管理个人收入纳税管理与资本交易涉税处理与资本交易涉税处理一、薪酬所得税管理的基本问题一、薪酬所得税管理的基本问题 职工薪酬的组成职工薪酬的组成 薪酬对所得税的影响薪酬对所得税的影响 薪酬所得税管理的基本思路薪酬所得税管理的基本思路 薪酬所得税管理的创新思维薪酬所得税管理的创新思维 薪酬所得税管理的方法和原则薪酬所得税管理的方法和原则（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成 什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？ 职工福利费包括什么？职工福利费包括什么？ 福利人员工资是否能作为扣除福利人员工资是否能作为扣除“三费三费”的基数？的基数？（二）薪酬对所得

2、税的影响（二）薪酬对所得税的影响 讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？么影响？（三）薪酬所得税管理的基本思路（三）薪酬所得税管理的基本思路 企业可适度加薪且使薪酬构成多样化企业可适度加薪且使薪酬构成多样化 适度加薪：适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己承受能力许可的范围内

3、适度加薪，不必过多地可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。考虑由此而增加的社保支出。 薪酬构成多样化：薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按

4、月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。（四）薪酬所得税管理的创新思维（四）薪酬所得税管理的创新思维 企业用工获得服务的三种方式：企业用工获得服务的三种方式： 劳动合同（包括临时用工劳动合同）；劳动合同（包括临时用工劳动合同）； 劳务合同或者服务协议；劳务

5、合同或者服务协议； 经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同） 企业支付的劳务（用工）费能否作为扣除企业支付的劳务（用工）费能否作为扣除“三项经费三项经费”的基数？的基数？个人与其所提供服务的企业之间的关系个人与其所提供服务的企业之间的关系 一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。 劳动关系劳动关系工资薪金所得工资薪金所得 劳务关系劳务关系劳务报酬所得劳务报酬所得 合作关系合作关系个体工商户的生产、

6、经营所得个体工商户的生产、经营所得案例：案例：大华公司是一家制造企业，其销售人员实行提成大华公司是一家制造企业，其销售人员实行提成工资制，王强年收入（底薪提成）高达百万，怎样筹工资制，王强年收入（底薪提成）高达百万，怎样筹划能够降低其税负？划能够降低其税负？销售人员提成工资计算表销售人员提成工资计算表任务名称每月计划销售量每月完成销售额超额提成率提成工资总额（五）薪酬所得税管理的方法和原则（五）薪酬所得税管理的方法和原则 薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则 职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则 职

7、工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则 收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则控制涉税风险获取节税利益原则二、薪酬主要组成部分的所得税管理二、薪酬主要组成部分的所得税管理 （一）工资的所得税管理（一）工资的所得税管理（二）奖金的所得税管理（二）奖金的所得税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理（四）社会保险和补充保险的的所得税管理（四）社会保险和补充保险的的所得税管理（五）股权激励的所得税管理（五）股权激励的所得税管理（一）工资的所得税管理（一）工资的所得税管理 工资（包括工

8、资、薪金、津贴、补贴）的计税规定工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定 工资的所得税管理工资的所得税管理 按月均衡发放工资按月均衡发放工资 工资收入福利化或转为企业经营费用工资收入福利化或转为企业经营费用 外籍人员的节税策略外籍人员的节税策略 劳务报酬的计税方法劳务报酬的计税方法1. 工资的计税规定工资的计税规定 个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2011年年6月月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的修改后的次会议通过的修改后的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得

9、税法、2011年年7月月19日经国务院修改的日经国务院修改的中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例、国务院财政税务主管部门的、国务院财政税务主管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务处理。处理。 个人所得税法实施条例第八条个人所得税法实施条例第八条 工资、薪金所得，是工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。

10、 个人所得税法实施条例第十条个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税

11、所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。 个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。人的应纳税所得额中扣除。 根据根据关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知险费有关所得税处理问题的通知(国税发【国税发【1998】101号号)的

12、规定，的规定，由企业支付的确属于按照有关国家法由企业支付的确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费，律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费，可不计入雇员个人的应纳税所得额。可不计入雇员个人的应纳税所得额。 中华人民共和国社会保险法中华人民共和国社会保险法（中华人民共和国主（中华人民共和国主席令第三十五号）第九十七条外国人在中国境内就席令第三十五号）第九十七条外国人在中国境内就业的，参照本法规定参加社会保险。业的，参照本法规定参加社会保险。 个人所得税法第六条个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和

13、在中国境内境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。和标准由国务院规定。 实施条例第二十七条实施条例第二十七条 税法第六条第三款所说的附加减税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。除本条

14、例第二十九条规定数额的费用。 第二十九条第二十九条 税法第六条第三款所说的附加减除费用标税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为准为1300元。元。 第二十八条第二十八条 税法第六条第三款所说的附加减除费用适税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：用的范围，是指： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；作的外籍人员； （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；、国家机关中工作的外籍专家； （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇（三）在

15、中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；取得工资、薪金所得的个人； （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （每月收入额（每月收入额3500元或者元或者4800元）元）适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后级距与不含税级距均按有关

16、税法规定减除有关费用后的所得额。的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。部分税款时使用。【国家税务总局关于印发【国家税务总局关于印发征收个征收个人所得税若干问题的规定人所得税若干问题的规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）；号）；国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告得税法有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年年第第46号）；号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发人所得税税款计征

17、问题的通知（国税发1996199号）】号）】级数月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的 3%02超过1500元至4500元的部分 10%1053超过4500元至9000元的部分 20%5554超过9000元至35000元的部分 25%10055超过35000元至55000元的部分 30%27556超过55000元至80000元的部分35%5505工资、薪金所得适用的七级累进税率表工资、薪金所得适用的七级累进税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的 不超过1455元的 3%02超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10

18、%1053超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20%5554超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25%10055超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30%27556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分 35%55057超过80000元的部分 超过57505元的部分 45%13505 雇主为其雇员雇主为其雇员全额负担税款全额负担税款时应纳税额的计算：时应纳税额的计算： 应纳税所得额应纳税所得额( (不含税收入额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准 速算扣

19、除数速算扣除数) )(1(1税率税率) )注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率 例例1：2011年年9月，南京某外企为其高级技术人员约翰月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资50000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：元，则企业应为约翰先生承担的个税是： 应纳税所得额（应纳税所得额（50

20、000500004800480055055505）/(1/(135%)35%) 61069.2361069.23 应纳税额应纳税额 61069.23 61069.23 353555055505 15869.2315869.23（元）（元） 雇主为其雇员雇主为其雇员部分负担税款部分负担税款时应纳税额的计算时应纳税额的计算 （1 1）雇主为其雇员定额负担税款时）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准款费用扣除标准例例2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同

21、时约定，月薪时约定，月薪8000元，公司每月为其承担元，公司每月为其承担300元的个人元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为： 应纳税所得额应纳税所得额800030035004800 应纳税额应纳税额480020%555405（元）（元） 即张先生自己应该承担的个人所得税为即张先生自己应该承担的个人所得税为105元元（2 2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额应纳税所得额( (未含雇主负担税款的收入额费用未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例负担

22、比例) )(1(1税率税率负担比例负担比例) )应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 例例3：2011年年9月，某企业为其高管负担月，某企业为其高管负担50000元工薪元工薪所得所得60部分的应纳税额，则：部分的应纳税额，则： 应纳税所得额（应纳税所得额（500005000048004800550555056060） (1(135%35%6060) ) 53034.1853034.18；应纳税额；应纳税额 53034.18 53034.18 30302755275513155.2513155.25（元）（元） 即企业为该高管承担的个人所得税为即企业为该高

23、管承担的个人所得税为13155.25 13155.25 60%60%7893.157893.15元元2. 工资的所得税管理工资的所得税管理（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资 因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。达到，无需纳税。 2

24、011年年9月月1日以后，工资纳税时法定免征额为日以后，工资纳税时法定免征额为3500元元，所以，如果职工年工资性收入在，所以，如果职工年工资性收入在42000（350012）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。收入的职工不缴个人所得税。 考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？ 个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计

25、征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得日内，合计其全年工资、薪金所得，再按，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工

26、按月平均工资纳税，税负均衡合理。资纳税，税负均衡合理。 实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法，将职工年实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法，将职工年工资性收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税工资性收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。获得一定的节税利益。（2）工资收入福利化或转为企业经营费用）工资收入福利化或转为企业经营费用 职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费

27、需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。 所得税管理方法：所得税管

28、理方法： 将职工个人的部分应税收入转化将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。的费用。 支付工资的企业为职工确定适当的而不是支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款实际工资水平和生活水平，而且不

29、直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种福利待遇。种福利待遇。 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。职工福利水平的高低适度地确定职工的

30、工资收入水平。提高职工福利待遇的措施主要有：提高职工福利待遇的措施主要有： 为职工创造居住条件为职工创造居住条件 为职工提供交通服务为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需的设备和用品为职工提供工作所需的设备和用品 为职工提供免费或低收费的医疗服务为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供培训机会为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会为职工创造旅游机会 您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？个人所得税的免税项目个人所得税的免税项目 提问：提问：个人的哪些所得享受免税待遇？个人的哪些所得享受免税待遇？ 个人所

31、得税法及其实施条例规定的免税项目个人所得税法及其实施条例规定的免税项目 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知通知（财税（财税20088号）、号）、 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610号）规定的免税项目号）规定的免税项目 财政部财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知的通知（财税字（财税字1994020号）规定的免

32、税项目号）规定的免税项目 个人所得税法规定的免税项目个人所得税法规定的免税项目 个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一

33、规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职安家费、退职费费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税九、中国政府参加的国际公约、签订

34、的协议中规定免税的所得；的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。 免税的补贴、津贴有什么？免税的补贴、津贴有什么？ 按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发给的给的补贴、津贴补贴、津贴免纳个人所得税。免纳个人所得税。 实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的定发给的补贴、津贴补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定以及国务院规定免

35、纳个人所得税的其他补贴、津贴。免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 提问：其他免税的补贴、津贴有什么？提问：其他免税的补贴、津贴有什么？ 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规征收个人所得税若干问题的规定定的通知（国税发的通知（国税发199489号）要求对于补贴、津贴号）要求对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：围问题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的

36、补贴、津政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税薪金所得项目的收入，不征税:1. 独生子女补贴；独生子女补贴；2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；3. 托儿补助费

37、；托儿补助费；4. 差旅费津贴差旅费津贴、误餐补助误餐补助。 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知通知（财税（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定规定不征税的误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职

38、工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。（如发现金、发饭票等）征个人所得税。（如发现金、发饭票等） 免税的福利费指什么？免税的福利费指什么？ 按照个人所得税法第四条的规定，按照个人所得税法第四条的规定，福利费福利费、抚恤金、救、抚恤金、救济金免纳个人所得税。济金免纳个人所得税。 实施条例第十四条税法第四条所说的实施条例第十四条税法第四条所说的福利费福利费，是指根，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的团体提留的福利费或者工会经

39、费中支付给个人的生活补生活补助费助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。给个人的生活困难补助费。 注意：人人有份的补贴、补助需要缴纳个人所得税。注意：人人有份的补贴、补助需要缴纳个人所得税。 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：号）： 一、上述所称一、上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某些特定事件，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按

40、国家规定从提留的福利费或者工会经难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的费中向其支付的临时性生活困难补助。临时性生活困难补助。 节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； （二）从福利费和

41、工会经费中支付给本单位职工的人（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；人有份的补贴、补助； （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。属于临时性生活困难补助性质的支出。 生育津贴、生育医疗费等免税生育津贴、生育医疗费等免税 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知知（财税（财税20088号）：根据号）：根据中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生有关规定，经国务院批准，现就生育津贴

42、和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。性质的津贴、补贴，免征个人所得税。 领取原提存的三险一金免税领取原提存的三险一金免税 财政部财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通

43、知（财税（财税200610号）：三、个人实际领（支）取原提号）：三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。住房公积金时，免征个人所得税。 财税字财税字199420号规定的免税项目号规定的免税项目二、下列所得暂免征收个人所得税二、下列所得暂免征收个人所得税 (一一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的

44、境内、外出差补贴。 (三三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 (四四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五五)个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费(六六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。房取得的所得。(七七)对按国发对按国发1983141号号国务院关于高级专家离休退休国务院

45、关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定若干问题的暂行规定和国办发和国办发199140号号国务院办国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(八八)外籍个人从外商投

46、资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 按照财税字按照财税字1994020号和国税函号和国税函2011348号规定，外号规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免交个税籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免交个税，包括持有境内、外上市的外商投资企业发行的各种股，包括持有境内、外上市的外商投资企业发行的各种股票所获得的股息收入免税。票所获得的股息收入免税。(九九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税可免征个人所得税: 1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国根据世界

47、银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；工作的外国专家； 2.联合国组织直接派往我国工作的专家；联合国组织直接派往我国工作的专家； 3.为联合国援助项目来华工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家； 4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家； 5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其

48、工资、薪金所得由该国负担的；文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。得由该国政府机构负担的。（3）外籍人员的节税策略）外籍人员的节税策略 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 合理设计在华居住时间合理设计在华居住时间 （例如：实施条例第七条在中国境内无住所，（例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过不超过90日或日或183天的个人，天的个人

49、，其来源于中国境内的所其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税）构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税） 规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问 充分利用免税补贴充分利用免税补贴 3. 劳务报酬的计税与节税劳务报酬的计税与节税 某单位有个兼职人员，每月收入某单位有个兼职人员，每月收入30000元，除了缴纳劳元，除了缴纳劳务报酬的个人所得税之外，是不是还要缴纳营业税及务报酬的个人所得税之外，是不是还要缴纳营业税及其附加税费？这笔支出是否通

50、过其附加税费？这笔支出是否通过“应付职工薪酬应付职工薪酬工工资资”核算？核算？ 单位支付劳务报酬是否需要代扣代缴营业税？单位支付劳务报酬是否需要代扣代缴营业税？ 案例：刘祥案例：刘祥2012年从其受雇单位每月取得工资性收入年从其受雇单位每月取得工资性收入2800元，另外，刘祥每月还从甲公司较为稳定地取得元，另外，刘祥每月还从甲公司较为稳定地取得兼职收入兼职收入5000元。假设当地营业税的起征点为元。假设当地营业税的起征点为20000元，即在无需考虑营业税的前提下，刘祥应怎样安排元，即在无需考虑营业税的前提下，刘祥应怎样安排其与两家单位的关系有利于节税？其与两家单位的关系有利于节税？如何区分工资

51、薪金所得和劳务报酬所得如何区分工资薪金所得和劳务报酬所得 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的征收个人所得税若干问题的规定规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）十九、关于工资号）十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺

52、、提供各项劳务取得的报酬。艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。系。 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复复（国税函（国税函1997385号）：根据个人所得税法的规定号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外

53、单位工作所目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的取得报酬，不属于税法中所说的“受雇受雇”，应是，应是“劳务劳务报酬所得报酬所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。劳务报酬所得应该缴纳营业税和个人所得税劳务报酬所得应该缴纳营业税和个人所得税 财政部、国家税务总局关于个人提供非有形商品推财政部、国家税务总局关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知有关问题的通知（财税字（财税字1997103号）号）：根据：根据营业税暂行条例营业税暂行条例、个人所得税法个人所得税法和和税收

54、征收税收征收管理法管理法的有关规定，的有关规定，现对雇员或非雇员个人为企业现对雇员或非雇员个人为企业（从事保险、旅游等非有形商品经营的企业）（从事保险、旅游等非有形商品经营的企业）提供非提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税的有关问题明确如下：和个人所得税的有关问题明确如下： 一、对雇员的税务处理一、对雇员的税务处理 雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均

55、应计入该雇该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，员的当期工资、薪金所得，按照按照个人所得税法个人所得税法及及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税；但其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税；但可适用可适用营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第四条第一款的第四条第一款的规定，不征收营业税。规定，不征收营业税。 新营业税实施细则第三条新营业税实施细则第三条 单位或者个体工商户聘用单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在应税劳务内。括在应税劳务内。 二、对非雇员的税务处理二、

56、对非雇员的税务处理 非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照中华人中华人民共和国营业税暂行条例民共和国营业税暂行条例及其实施细则和其他有关及其实施细则和其他有关规定计算征收规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，按照税款后

57、，应计入个人的劳务报酬所得，按照中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法及其实施条例和其他有关规及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。定计算征收个人所得税。 劳务报酬所得的计税规定劳务报酬所得的计税规定 个人所得税法实施条例第八条个人所得税法实施条例第八条 劳务报酬所得，是指个劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、

58、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。其他劳务取得的所得。 个人所得税法第六条个人所得税法第六条 劳务报酬所得，每次收入不超过劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。 如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费，怎么计算个如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费，怎么计算个人所得税？人所得税？劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数 每次应纳税所得

59、额税率%速算扣 除数 1不超过20000元（含）的部分 20 0 2超过20000元至50000元（含）的部分 302000 3超过50000元的部分 407000 实施条例第二十一条实施条例第二十一条 劳务报酬所得，属于一次性收入劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。的，以一个月内取得的收入为一次。 国税发国税发199489号号 ：同一项目同一项目是指劳务报酬所得列举具是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的

60、劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。税法规定减除费用后计算纳税。 讨论：劳务报酬的节税策略讨论：劳务报酬的节税策略单位或个人代付税款时应纳税额的计算单位或个人代付税款时应纳税额的计算 关于单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税关于单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款时，如何计算代付的应纳税款问题，依据的税收法款