企业所得税讲解含有例题课件

1、第五章第五章 企业所得税法企业所得税法P258P258一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象 二税率二税率 三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算 四资产的税务处理四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算六应纳税额的计算 七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除 九征收管理和纳税申报九征收管理和纳税申报本章主要内容有本章主要内容有本章重点与难点本章重点与难点本章重点内容本章重点内容是：纳税人、是：纳税人、税率、税率、应税所得额确定应税所得额确定、资产资产的税务处理的税务处理、股权投资与合并股权投资与合并分立的税务处理分立的税务处

2、理、税收优惠税收优惠、税额税额扣除等。扣除等。 第一节、纳税义务人、征税第一节、纳税义务人、征税对象及税率对象及税率 在我国境内的企业或其他取得收入组织为企在我国境内的企业或其他取得收入组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：确理解要注意以下几点： （1 1）不包括个人独资企业和合伙企业）不包括个人独资企业和合伙企业 （2 2）企业所得税的纳税人分为居民企业和）企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。非居民企业。（一）居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）

3、法律成立但实际管理机构在中国境内的国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等

4、国家或地区注而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。依法缴纳企业所得税。（二）非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所

5、得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机

6、构、物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。场所。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、居民企业，其来源于我国境内的所得以及

7、发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。 【例题【例题- -多项选择题多项选择题6-16-1】 根据新企业所根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（务人的是（ ）。）。A. A. 有限责任公司有限责任

8、公司B. B. 股份制企业股份制企业C. C. 外商投外商投资企业资企业D. D. 个人独资企业个人独资企业E. E. 股份有限公司股份有限公司 【 答案】答案】ABCEABCE 【解析】新企业所得税法规定，在中华人【解析】新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人；个人独资企业织为企业所得税的纳税人；个人独资企业是个人所得税的纳税人。是个人所得税的纳税人。二、征税对象 （一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象 居民企业就其来源于中国境内、境外的居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。所得作为征

9、收对象。 （二）非居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的

10、所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得来源的确定 1 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 1 1、 转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所不动产转让所得按照不动产所在地确定。在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。按照被投资企业所在地确定。 4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照

11、分配所得的、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。企业所在地确定。 5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题【例题多选题多选题6-26-2】下列各项中，属于】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业

12、来源于境外的所得居民企业来源于境外的所得B.B.设立机构、场所的非居民企业，设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得其机构、场所来源于中国境内的所得C.C.未设立机构、场所的非居民企业未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得【答案】【答案】ABDABD三、企业所得税的税率（一）（一） 25% 25%。一般情况下，企业所得税的税率为一般情况下，企业所得税的税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内设有。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

13、机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）（二）20%20%。1 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%20%的税率，但实际征的税率，但实际征税时适用税时适用10%10%的税率（见税收优惠）。的税率（见税收优惠）。2 2、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。小型微利的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：企业条件如下：（1 1）工业企

14、业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元。万元。（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，人，资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。（三）（三）15%15%国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。第二节 应纳税所得额的确定 一、应纳税所得额的概念 （一）应纳税

15、所得额的概念 应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（二）应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金准予扣除项目

16、金额额 = =收入总额收入总额- -（不征税收入（不征税收入+ +免税收入免税收入+ +允许的各项扣除允许的各项扣除+ +允许弥补的以前年度亏损）允许弥补的以前年度亏损）二、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括： （一）收入的形式 货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。 【例题-多选题6-3】以下属于企业所得税货币

17、形式收入的包括（ ）。 A应收票据 B准备持有到期的债券投资 C债务的豁免 D不准备持有到期的债券投资 【答案】ABC 【例题多选题【例题多选题6-46-4】企业按照公允价值确】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（定收入的收入形式包括（ ）。）。 A A债务的豁免债务的豁免 B B股权投资股权投资 C C劳务劳务 D D不准备持有到期不准备持有到期的债券投资的债券投资 【答案】【答案】BCDBCD（二）收入的构成 1 1、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货物所取得的收入。货物所取得的收入。2 2、提供劳务收入。是指企业因依法

18、提供的一些服务性，比、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱如建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活乐、广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所取得的收入。动所取得的收入。3 3、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而取得的收入。而取得的收入。 4 4、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外

19、进行权、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得入。股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有的、以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的额，超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润收入。股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的

20、实现。分配决定的日期确认收入的实现。 【例题【例题- -单选题单选题6-16-1】股息红利等权益性投资收益确】股息红利等权益性投资收益确认收入实现的正确规定是（认收入实现的正确规定是（ ）。）。 A A按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现现 B B按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现入的实现 C C按照被投资方账面做出利润分配处理的日期确按照被投资方账面做出利润分配处理的日期确认收入的实现认收入的实现 D D按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现现 【答

21、案】【答案】B B 5 5、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 6 6、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定

22、的承租人应付租金的日期确认收入的实现。同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7 7、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。权使用费的日期确认收入的实现。 8 8、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资产的所有收入。接受捐赠收入

23、，按照实际收到的捐赠资产的产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 【例题【例题- -计算题计算题6-16-1】某企业接受一批材料捐赠，】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元；受赠方自行支付运费万元；受赠方自行支付运费0.30.3万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？扣

24、进项税及账面成本各是多少？ 【解析】【解析】 该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7万元万元 受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7=11.725%=2.9325%=2.93万元万元 该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3=1.7+0.37%=1.727%=1.72万元万元 该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）=10.28=10.28万元万元 【例题【例题- -计算题计算题6-26-2】假定上例该批受赠的是固定】假定上例该批受赠的是固定

25、资产，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、资产，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？扣进项税及账面成本各是多少？ 【解析】【解析】 该项固定资产入账时接受捐赠收入金额该项固定资产入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7万元万元 受 赠 该 项 固 定 资 产 应 纳 的 企 业 所 得 税受 赠 该 项 固 定 资 产 应 纳 的 企 业 所 得 税=11.7=11.725%=2.9325%=2.93万元万元 该项固定资产不可抵扣进项税；该项固定资产不可

26、抵扣进项税； 该项固定资产账面成本该项固定资产账面成本=10+1.7+0.3=12=10+1.7+0.3=12万元万元 9 9、其他收入。指除上述各项收入外的一、其他收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。他收入。 【例题【例题- -计算题计算题6-36-3】某生产企业经税务】某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入机关核

27、定，某年度取得产品销售收入700700万元，出租房屋取得租金收入万元，出租房屋取得租金收入5050万元，万元，固定资产盘盈固定资产盘盈1818万元，转让固定资产取万元，转让固定资产取得收入得收入4 4万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算其万元，计算其全年收入总额。全年收入总额。 【解答】收入总额【解答】收入总额=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778万元万元（三）特殊收入的确认 1 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。款日期确认收入的实现。 2 2、企业受托加工制造大型机械设备、

28、船舶、飞机，、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的，持续时间超过务的，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。 4 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交

29、换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。提醒您 所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公

30、司等不作销售处理。 【例题【例题- -多选题多选题6-56-5】纳税人下列行为应】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（视同销售确认所得税收入的有（ ）。）。 A A将货物用于投资将货物用于投资 B B将商品用于捐赠将商品用于捐赠 C C将产品用于职工福利将产品用于职工福利 D D将产品用于在建工程将产品用于在建工程 【答案】【答案】ABCABC三、不征税收入 不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：包括： （1 1）财政拨款。是指依照法律、行政法

31、规等的规）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规定，由财政拨付给企业的资金。定，由财政拨付给企业的资金。 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且并纳入财政管理的有关费用。定收取的且并纳入财政管理的有关费用。 （3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。 【例题【例题单选题单选题6-26-2】下列各项中，属于不】下列各项中，属于不征税收入的有（）。征税收入的有（）。A.A.国债利息收入国债利息收入 B.B.因债权人缘故确实

32、无法支付的应付款项因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费费D.D.接受捐赠收入接受捐赠收入【答案】【答案】C C四、免税收入 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，包括：免予征收企业所得税的收入，包括： 1 1、国债利息收入。、国债利息收入。 2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居性投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民企业取得的投资收益。民

33、企业取得的投资收益。 3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收个月取得的投资收益。益。 4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。 【例题【例题- -多选题多选题6-66-6】下列项目中，不计入应纳税】下列项目中，不计入应纳税所得额的项目有（）。所得额的项目有（）。 A A

34、增值税的出口退税增值税的出口退税 B B居民企业从非居民企业取得的股息、红利等权居民企业从非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益 C C非营利组织的营利性收入非营利组织的营利性收入 D D境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 【答案】【答案】ADAD 【解析】居民企业对非居民企业的权益性投资收【解析】居民企业对非居民企业的权益性投资收益不属于免税收入；非营利组织必须是从事公益益不属于免税收入；非营利组织必须是从事公益性或者非营利性活动的组织，从事营利活动的组性或者非营利性活动的组织，

35、从事营利活动的组织不能享受非营利组织的税收优惠。织不能享受非营利组织的税收优惠。五、允许扣除的项目 （一）允许扣除项目的范围（一）允许扣除项目的范围 企业所得税法规定，企业实际发生的与企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出即可扣除，取得收入有关的、合理的支出即可扣除，包括以下几种情况：包括以下几种情况：1 1、成本。是指企业为生产、经营商、成本。是指企业为生产、经营商品和提供劳务、转让固定资产、无形资品和提供劳务、转让固定资产、无形资产等所发生的各项直接费用和间接费用。产等所发生的各项直接费用和间接费用。提醒您 注意： 第一，计算成本要与出口退税结合掌握，企业外销货物的成

36、本要包括不得免征和抵扣的增值税。 第二，视同销售收入要与视同销售成本匹配 2 2、费用。是指企业为生产、经营商品和、费用。是指企业为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售提供劳务等所发生的可扣除的销售( ( 经经营营) )费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和财务费用。费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 销售费用销售费用广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支 管理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要

37、有证明文件）理费是否符合手续规定（要有证明文件） 财务费用财务费用 （1 1）利息费用是否超过标准（金融机构）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。 【例题【例题- -计算题计算题6-46-4】某出口实行先征后退政】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款得了增值税的专用发票，注明价款100100万元，万元，增值税增值税1717万元，该外贸企业出口收入（万元，该外贸企业出口收入（FOBFOB）折合人民币折合人民币15015

38、0万元，货物退税率万元，货物退税率13%13%，则其，则其外销成本是多少？外销成本是多少？ 【答案】该企业进项税转出数【答案】该企业进项税转出数=100=100（17%-17%-13%13%）=4=4万元，其外销成本是万元，其外销成本是100+4=104100+4=104万元。万元。 【例题【例题- -计算题计算题6-56-5】某出口实行免抵退】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本该企业该批货物制造成本100100万元（不含万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收出口须转出的增值税进项税），出口收入（入（FOBFOB）折

39、合人民币）折合人民币150150万元，货物退万元，货物退税率税率13%13%，则其外销成本是多少？，则其外销成本是多少？ 【答案】该企业进项税转出数【答案】该企业进项税转出数=150=150（17%-13%17%-13%）=6=6万元，其外销成本是万元，其外销成本是100+6=106100+6=106万元。万元。 3 3、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费税，营业税、城市维护建设税、关税、税，营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税土地使用税、印花税、教育费附加等税金

40、及附加。金及附加。 所得税前准予扣除的税金有两种方式，所得税前准予扣除的税金有两种方式，一是在发生当期扣除；二是在发生当期一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。扣除。 【例题【例题- -计算题计算题6-66-6】某企业当期销售货物实际交纳】某企业当期销售货物实际交纳增值税增值税2020万元、消费税万元、消费税1515万元、城建税万元、城建税2.452.45万元、万元、教育费附加教育费附加1.051.05万元，还交纳房产税万元，还交纳房产税1 1万元、城镇万元、城镇土地使用税土地使用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.6

41、0.6万元，万元， 企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？ 【解析】企业当期所得税前可扣除的税金合计【解析】企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）（万元） 其 中 ： 随 销 售 税 金 及 附 加 在 所 得 税 前 扣 除其 中 ： 随 销 售 税 金 及 附 加 在 所 得 税 前 扣 除15+2.45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（万元）（万元） 随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.1

42、1+0.5+0.6=2.1（万元）（万元）4 4、损失。是指纳税人生产、经营过程中发、损失。是指纳税人生产、经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。以及其他损失。 企业发生的损失减除责任人赔偿和保企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可依照规定扣除。险赔款后的余额，可依照规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，后纳

43、税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应当计入当期收入。5 5、其他支出。是指上述四种情况外的企业、其他支出。是指上述四种情况外的企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。（二） 部分扣除项目的具体范围和标准 1 1、工资、薪金支出准予据实扣除。、工资、薪金支出准予据实扣除。 2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。扣除。 职工福利费不超过工资、薪金总额职工福利费不超过工资、薪金总额14%14%的部分，工的部分，工会经费不超过工资、薪金总额会经费不超过工

44、资、薪金总额2%2%的部分准予扣除；的部分准予扣除；除国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费除国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。部分准予结转以后纳税年度扣除。 【例题【例题单选题单选题6-36-3】某企业为居民企业，】某企业为居民企业，20082008年实年实际发生的工资、薪金支出为际发生的工资、薪金支出为100100万元，计提三项经费万元，计提三项经费18.518.5万元，其中福利费本期发生万元，其中福利费本期发生1212万元，拨缴的工万元，拨缴的工会经费

45、为会经费为2 2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费职工教育经费2 2万元，该企业万元，该企业20082008年计算应纳税所得年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。额时，应调增应纳税所得额为（）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】【答案】D D【解析】福利费扣除限额为【解析】福利费扣除限额为10010014141414（万元），（万元），实际发生实际发生1212万元，准予扣除万元，准予扣除1212万元；工会经费扣除万元；工会经费扣除限额限额1001002 22 2（万元），实际发

46、生（万元），实际发生2 2万元，可万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额以据实扣除；职工教育经费扣除限额1001002.52.52.52.5（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额18.518.5（12122 22 2）2.52.5（万元）（万元） 3 3、利息费用、利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：下列规定扣除： （1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业

47、的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。扣除。 （2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 4 4、借款费用、借款费用 （1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产）企业

48、为购置、建造同定资产、无形资产和经过和经过l2l2个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。发生当期扣除。 【例题【例题- -计算题计算题6-76-7】某公司】某公司20082008年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以年利率账户中利息，含有以年利

49、率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月个月期的生产用期的生产用300300万元贷款的借款利息；也包括万元贷款的借款利息；也包括10.510.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100100万元资金的借款利息。该公司万元资金的借款利息。该公司20082008年度可在计算应年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用费用=300=3008%8%12129=189=18（万元）；（万元）； 向本企业职工借入款项可扣除的

50、利息费用限额向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100=1008%8%12129=69=6（万元），该企业支付职工的（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。除。 该公司该公司20082008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是息费用是18+6=2418+6=24（万元）（万元） 【例题【例题- -计算题计算题6-86-8】某企业向银行借款】某企业向银行借款400400万万元用于建造厂房，借款期从元用于建造厂房，借款期从20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月

51、月3030日，支付当年全年借款利息日，支付当年全年借款利息3232万元，万元，该厂房于该厂房于20082008年年1010月月3131日达到可使用状态交日达到可使用状态交付使用，付使用，1111月月3030日做完完工结算，该企业当日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案】固定资产购建期间的合理的利息费【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。 该 企 业 当 年 税 前 可 扣 除 的 利 息 费 用该 企 业 当 年 税 前 可 扣

52、除 的 利 息 费 用=32=3212122 =5.332 =5.33（万元）（万元） 【例题【例题计算题计算题6-96-9】某居民企业】某居民企业20082008年度实现利年度实现利润总额润总额2020万元。经某注册会计师审核，在万元。经某注册会计师审核，在“财务费财务费用用”账户中扣除了两次利息费用：账户中扣除了两次利息费用：3 3月月1 1日向银行借日向银行借入流动资金入流动资金200200万元，借款期限万元，借款期限6 6个月，支付利息费个月，支付利息费用用4.54.5万元；同日经批准向其他企业借入资金万元；同日经批准向其他企业借入资金5050万万元用于固定资产修建，借款期限元用于固定

53、资产修建，借款期限9 9个月，支付利息个月，支付利息费用费用2.252.25万元，万元，9 9月月1 1日办理好竣工结算转作固定资日办理好竣工结算转作固定资产。假定不存在其他纳税调整事项，该企业产。假定不存在其他纳税调整事项，该企业20082008年年度应纳税所得额（）万元。度应纳税所得额（）万元。【答案】向银行借入流动资金年利率（【答案】向银行借入流动资金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向其他企业借入流动资金准予扣除的。向其他企业借入流动资金准予扣除的利息费用利息费用50504.5%4.5%3 312120.56250.5625（万元）（万元）该企业该企业20082

54、008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20202.252.250.56250.562521.687521.6875（万元）（万元） 5 5、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的招待费，按照发生额的6060扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55。 【例题【例题- -计算题计算题6-106-10】某企业】某企业20082008年销售年销售收入收入30003000万元，年实际发生业务招待费万元，年实际发生业务招待费3030万元，该企业当年可在所得税前列支万元，该企业当年可在所

55、得税前列支的业务招待费金额是多少？的业务招待费金额是多少？ 【解析】发生额【解析】发生额6 6折：折：303060%=1860%=18（万（万元）；限度：元）；限度：300030005=155=15（万元）。（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是所得税前列支的业务招待费金额是1515万万元元 【例题【例题- -计算题计算题6-116-11】某企业】某企业20082008年销售收年销售收入入40004000万元，年实际发生业务招待费万元，年实际发生业务招待费3030万元，万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费该企业当年

56、可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？金额是多少？ 【解析】发生额【解析】发生额6 6折：折：303060%=1860%=18（万元）；（万元）；限度：限度：400040005=205=20（万元）。（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是税前列支的业务招待费金额是1818万元万元6、广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年务主管部门另有规定外，不超过当年销销售（营业）收入

57、售（营业）收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除。 【例题【例题- -计算题计算题6-126-12】某企业】某企业20082008年销售收年销售收入入50005000万元，当年实际发生广告费和业务宣万元，当年实际发生广告费和业务宣传费传费900900万元，则可在当年列支的广告费和万元，则可在当年列支的广告费和业务宣传费是多少？业务宣传费是多少？ 【解析】广告费和业务宣传费的扣除限额【解析】广告费和业务宣传费的扣除限额=5000=500015%=75015%=750万元万元 实际发生额大于扣除限额，因此可在实际发

58、生额大于扣除限额，因此可在当年列支的广告费和业务宣传费为当年列支的广告费和业务宣传费为750750万元。万元。 第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。属于税法与会计制度的永久性差异。 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入。销售（营业）收入包

59、括基本业务是销售（营业）收入。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和营业外收入。营业外收入。 第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。告性质的赞助费在所得税前不得列支。 【例题【例题- -单选题单选题6-46-4】下列各项收入中

60、，能作为业】下列各项收入中，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计提依据的是（）。提依据的是（）。 A A让渡无形资产使用权的收入让渡无形资产使用权的收入 B B让渡商标权所有权的收入让渡商标权所有权的收入 C C转让固定资产的收入转让固定资产的收入 D D接受捐赠的收入接受捐赠的收入 【答案】【答案】A A 【解析】【解析】A A属于其他业务收入，可作为招待费等的属于其他业务收入，可作为招待费等的计提基数；计提基数；BCDBCD属于营业外收入不可作为招待费等属于营业外收入不可作为招待费等的计提基数。的计提基数。7、公益性捐赠 企业所得税法