成本核算案例

1、第一讲导论导入案例：Wal-Mart：“抠门”的世界500强业绩表现：2001-2005财富全球500强企业榜首！2006被挤出第一宝座，2007、2008第一!2009第三，2010第一！2011第一！2012第三，2013第二，2014第一！政策背景2013.9，财政部发布新的企业产品成本核算制度（试行）。本制度自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。小企业参照执行本制度。执行该制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。成本的涵义会计学上，成本一般指特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。这个目的即为成本核算对象*成本体现耗费

2、与补偿的统一。成本分类1.成本按经济用途划分：产品成本期间费用思考：某制造企业全年产出1万件产品，有关耗费如下：生产用材料50万元，生产工人薪酬30万元，车间一般性耗费20万元，厂部一般性耗费60万元。问题1：如果当年没有销售，经营利润是多少？问题2：如果当年全部售出，收入300万元，经营利润是多少？2.成本按习性划分：变动成本固定成本混合成本产品成本的基本内容产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。制造企业产品成本项目：直接材料燃料与动力直

3、接人工制造费用。*可适当增设或合并成本项目。产品成本核算的基本要求遵循会计法律、法规、准则、制度等规章制度。成本核算应当与成本管理工作相结合。做好成本核算与管理的各项基础工作。正确划分有关成本费用的界限。选择适当的成本计算方法。定期编制产品成本报表。 制造企业成本核算账户1.生产成本基本生产成本X产品辅助生产成本Y辅助车间2.制造费用基本生产车间辅助生产车间3.废品损失4.停工损失-引申：基于成本管理，除了上述功能法分类，建议兼顾要素、作业等明细账户。 制造企业产品成本核算程序1确定成本核算对象，合理划分成本项目，据以设置分类账和进行明细核算。2要素费用的归集、分配。3辅助

4、生产成本的归集与分配。4制造费用的归集与分配。5完工产品与在产品成本的分配与完工产品成本结转。核算程序示例资料：某制造企业设有一基本生产车间，连续大量生产甲、乙两种产品。另设有一个供电车间，其费用全部通过“辅助生产成本”归集。2014年6月份，有关耗费如下：（1）基本车间领用材料2400千克，每千克实际成本40元，共同用于生产甲、乙产品各200件，甲产品材料消耗定额为6千克，乙产品材料消耗定额为4千克，材料成本按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用50千克，供电车间领用100千克。分配率=（2400×40）/（200×6+200×4）=48甲产品分配材料费用

5、=200×6×48=57600（元）；乙产品分配材料费用=200×4×48=38400（元）；（2）基本车间生产工人薪酬150000元，车间管理人员薪酬30000元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人员薪酬28000元，生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000小时。分配率=150000/（4000+16000）=7.5甲产品分配薪酬=7.5×4000=30000（元）乙产品分配薪酬=7.5×16000=120000（元）（3）基本车间设备折旧费32000元，供

6、电车间设备折旧费11000元，行政管理部门管理设备折旧费4000元。（4）以现款支付其他费用支出如下：基本车间一般经费23700元，供电车间一般经费12000元。（5）本月份供电车间供电如下：基本生产车间45000度（列入制造费用），企业行政管理部门5000度，其生产费用月末直接分配给供电对象。假定当月要素费用投入已经记录和分配完毕。此时可以汇总得到辅助生产成本和基本车间的制造费用。下面进行辅助成本分配：辅助生产成本合计=4000+40000+11000+12000=67000分配率=67000/（45000+5000）=1.34元/度)基本生产车间分配电费=60300企业行政管理部门分配电费

7、=6700下面进行制造费用分配：制造费用合计=2000（材料）+30000（人工）+32000（折旧）+23700（办公费）+60300（辅助）=148000（元）。分配率=14800/（4000+16000）=7.4甲产品分配=7.4*4000=29600(1分)乙产品分配=7.4*16000=118400（6）甲产品月初没有在产品，本月投产甲产品全部完工入库。本月份甲产品全部生产成本都属于完工产品成本。甲产成品成本=57600+30000+29600=117200（7）乙产品月初在产品20件，月初在产品直接材料成本为3400元，直接人工16000元，制造费用7600元。本月投产200件，原

8、材料于开工时一次投料。月末完工产品180件，月末在产品40件，在产品完工率为50%。下面采用约当产量法计算乙产品完工产品与月末在产品成本：直接材料总成本=3400+38400=41800元分配率（单位材料成本）=41800/（180+40）=190完工产品直接材料=190*180=34200月末在产品直接材料=190*40=7600直接人工总成本=16000+120000=136000分配率（单位人工成本）=136000/（180+40*0.5）=680完工产品人工成本=680*180=122400月末在产品人工成本=680*20=13600制造费用总额=7600+118400=126000分

9、配率（单位制造费用）=126000/（180+40*0.5）=630完工产品制造费用=630*180=113400月末在产品制造费用=630*20=12600完工乙产品总成本=34200+122400+113400=270000单位乙产品成本=270000/180=1500=190+680+630月末乙在产品总成本=7600+13600+12600=33800第二讲  要素费用的归集与分配引子要素费用是企业在某一期间进行生产经营活动所发生的各项耗费，是从企业生产“投入”的角度来定义的。传统教科书一般把费用要素看作是费用按照其经济内容（或者性质）不同而划分的各个类别。而把成本项目看作是

10、按照经济用途划分的类别。“新制度”刻意淡化了这个区别，而把成本项目泛指对归属于成本的一般项目。原材料、燃料、动力、薪酬、折旧费、办公费、利息支出等都是费用要素。一、材料费用的归集与分配（一）材料的内容与成本构成材料核算内容：原料与主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备品备件、包装材料等。有时候，属于存货的包装物和低值易耗品也可以视同材料加以核算。材料成本构成（归集）：外购材料成本通常包括买价、运杂费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、进口关税等相关税费（包括不可抵扣的增值税进项税额）等。自制材料仿照产品成本进行费用归集、分配与结转。示例某制造企业购买材料1000kg，买

11、价10元/kg，增值税进项税额1700元，运输费800元（准予抵扣7%的进项税额），装卸费包装费等杂费636元，入库前的挑选费500元，运输途中短缺12kg，列入定额损耗。试问，该批材料的总成本与单位成本分别是多少？总成本=1000*10+800*0.93+636+500=11880单位成本=11880/990=12（二）材料日常核算方法*材料日常核算方法有两种：实际成本法与计划成本法。1.实际成本法以外购材料为例：（1）取得材料：如料到单到，可直接计入“原材料”。如果料到单未到，一般在月末暂估价入账，下月初冲回。如果单到料未到，一般先通过“在途物资”科目核算，等料到入库时再转入“原材料”。（

12、2）发出材料（包括材料费用分配）：新制度规定，制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。示例某月初库存1000kg，单价10元；3日，购进1500kg，单价12元；8日，生产领用1200kg，成本？12日，购进1600kg，单价15元；20日，生产领用1500kg，成本？28日，购进800kg，单价16元。思考：本月生产领料2700kg的成本是多少？2、计划成本法科目设置：以材料采购为例，有关科目如下（1）“材料采购”科目反映所购买的材料的实际成本。（2）“原材料”科目反映库存材料的计划成本。（3）“材料成本差

13、异”科目反映材料实际成本与计划成本的差额。计划成本法下材料核算环节：（1）采购材料，首先反映其实际采购成本。借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）验收入库时，首先按计划成本结转材料采购成本。借：原材料贷：材料采购（按计划成本金额）（3）结转入库材料的成本差异借or贷：材料成本差异贷or借：材料采购（4）发出材料（生产领料等），首先按计划成本结转材料成本借：生产成本等贷：原材料*（计划成本）（5）结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月发生成本差异）÷（月初材料计划成本+本月入库材料计划成本）本月发出材料应分配差异=发出材料计划成本&

14、#215;材料成本差异率借：生产成本等贷：材料成本差异注：若为节约差，分录反写，或用红字表示。示例某制造企业原材料采用计划成本法核算，材料的计划单位成本为20元/kg。假定一月初原材料无库存，一月份购入原材料1000kg，买价19600元，增值税进项税额3400元（可抵扣），另支付其他采购费用2180元，运输途中发生合理损耗10kg，材料验收入库。一月份生产领料800kg。二月份购入原材料1500kg，实际采购成本为31310元，二月份生产领用原材料1200kg。要求：核算一、二月份生产耗用的直接材料成本。解析：一月份，购料实际成本21780元，借记“材料采购”21780元，借记“应交税费应交

15、增值税”3400元，贷记“银行存款”等25180元。入库借记“原材料”19800元，贷记“材料采购”21780元，二者差额，借记“材料成本差异”1980元。一月份生产领料，结转发出材料计划成本，即借记“生产成本”16000元，贷记“原材料”16000元，同时按比例结转材料成本差异,计1600元，即借记“生产成本”1600元，贷记“材料成本差异”1600元。一月末，“原材料”余额3800元，“材料成本差异”借余380元。二月份，购料成本31310元，有30000元计入“原材料”账户，另1310元计入“材料成本差异”（借方）；二月份材料总计划成本（不考虑发出）为33800元，材料成本差异总额169

16、0，据此，二月份材料成本差异率为1690/33800=0.05.生产领料，首先按计划成本24000元计入“生产成本”，随后结转材料成本差异计入生产成本，金额为24000*0.05=1200元，从而将计划成本调整为实际成本。新制度规定：企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。材料分配原则：制造企业发生的直接材料，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。分配标准如产量、重量、体积、定额消耗

17、量或定额成本等。举例：某制造企业某月投产甲乙两种产品，共同耗用A材料的实际成本为88000元，按照定额消耗量比例计入甲乙产品，其中甲产品产量500件，单件消耗定额4kg/件，乙产品800件，单件消耗定额为3kg/件。解析：待分配的材料费用=88000元定额消耗量总量=500*4+800*3=4400kg分配率=88000/4400=20元/kg甲产品分配直接材料成本=2000*20=40000元乙产品分配直接材料成本=2400*20=48000元二、人工成本的核算与分配人工成本一般通过“应付职工薪酬”科目核算。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。根据2014修订的企业会计准则第9号

18、职工薪酬：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗、工伤、生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）非货币性福利；（9）其他短期薪酬。短期薪酬分配企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他准则要求或允许计入资产成本的除外。制度规定，制造企业发生的直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入

19、成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。举例：某制造企业基本生产车间生产A、B两种产品，某月份发生的生产工人工资及其他薪酬为180万元，会计上选择采用定额工时比例法分配计入各产品，A、B产品耗用的定额工时分别为20000与25000小时。解答：分配率=180万/（20000+25000）=40元/时A产品分配直接人工=40*20000=80万元B产品分配直接人工=40*25000=100万元非货币性福利举例：公司年终将2000件自产产品用于职工福利，其中发放给一线工人1600件，车间管理人员100件，厂部管理人员300件。该产品单位成本为210元，公允市价（等于计税价格）3

20、00元，适用增值税率为17%.(计酬702000)职工薪酬计2000*300*1.17=702000直接人工=1600*300*1.17=561600制造费用=100*300*1.17=35100管理费用=300*300*1.17=105300借：应付职工薪酬702000贷：主管业务收入600000应交税费-应交增值税102000借：生产成本561600制造费用35100管理费用105300贷：应付职工薪酬702000借：主营业务成本420000贷：库存商品420000企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工

21、为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。三、燃料、动力费用分配制度规定，外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对其归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照辅助生产成本核算。制造企业一般应设置“燃料及动力”成本项目。金额较小的,也可将生产耗用的直接燃料、动力列入“制造费用”项目。四、固定资产折旧费及后续支出1.折旧范围2.折旧期间3.折旧方法4.会计处理（折旧费用分配）5.

22、后续支出折旧费用分配生产车间固定资产折旧费计入“制造费用”；企业行政管理部门固定资产折旧费计入“管理费用”；经营性租赁租出固定资产折旧费计入“其他业务成本”；研发部门固定资产折旧费计入“研发支出”。固定资产后续支出固定资产的修理费用，不论是大修理还是中小修理，通常于发生时计入当期成本费用。确实符合资本化条件的改良、装修等支出，计入固定资产。生产用固定资产的修理费用直接计入“管理费用”（？）。经营租赁租入固定资产的改良支出，一般计入“长期待摊费用”，逐期分摊，计入相关成本费用。第三讲  部门费用的归集与分配引子这里所谓的部门费用是指按照部门进行归集的费用，主要是指以辅助生产部门为对象归

23、集的辅助生产成本以及制造企业基本生产车间所发生的间接费用即制造费用。一、辅助生产成本制度规定，制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。如果存在两个或两个以上辅助生产部门，实务中常用分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划（或标准）成本分配法、代数分配法等。直接分配法：将辅助生产部门所归集汇总的辅助生产成本直接分配给辅助生产部门之外的受益对

24、象。基本做法：分配率=某辅助生产车间本月发生费用总额该车间对外提供产品或劳务总量某受益对象应分配辅助生产费用=该受益对象耗用的产品服务数量×分配率某制造企业下设两个辅助生产部门即供水车间与供电车间，当月供水车间归集费用40800元（不含电费），供水总量17000吨；供电车间供电总量110000度，归集费用39600元（不含水费）。*直接分配法一般适用于辅助生产部门之间相互提供产品劳务不多的情况。2.交互分配法首先针对辅助生产部门相互提供产品劳务而在它们之间进行交互分配；其次，将各辅助生产部门交互分配后的成本总额对辅助生产部门之外的其他受益对象进行分配。基本做法：1*辅助生产部门之间的

25、交互分配（对“内”分配）某辅助生产成本分配率=该辅助生产成本/该辅助生产部门产品总量2*对辅助生产部门之外的受益对象分配（对“外”分配）某辅助生产成本分配率=（原有待分配辅助生产成本+交互分配转入成本-交互分配转出成本）/对“外”提供产品总量某制造企业下设两辅助生产部门即供水车间与供电车间，当月供水车间归集费用40800元（不含电费），供水总量17000吨；供电车间供电总量110000度，归集费用39600元（不含水费）。受益对象如下：3.计划分配法或称内部结算价格法。辅助生产成本按照事先制定的计划单价对各受益对象进行进行分配，按计划分配后的差额，金额不大的，一般列入管理费用。适用于计划管理水

26、平较高的情况。一制造企业下设两个辅助生产部门即供水车间与供电车间，当月供水车间归集费用40800元（不含电费），供水总量17000吨；供电车间供电总量110000度，归集费用39600元（不含水费）。假设计划水价2.5元/吨，计划单价0.35元/度。4.代数分配法对辅助生产部门的产品的实际单位成本进行求解，然后按照该实际单位成本对收益对象进行费用分配。以上例为例。假设供水车间每供一吨水的实际单位成本为x，供电车间每供一度电的实际单位成本为y。可以建立如下联立方程：17000x=40800+10000y110000y=39600+1000x具体求解结果略。二、制造费用制度规定，制造企业发生的制造

27、费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。小示例：A企业生产甲、乙两种产品，甲产品定额工时2000小时，乙产品定额工时1000小时，该企业本月制造费用实际发生额为36000元。可以采用生产工时比例法计算A企业甲乙产品应分配的制造费用。计划分配率法示例实务中常用做法：在同一会计年度内，每个月均按照设定的计划制造费用分配率予以分配，年终，将实际发生额与计划分配额之间的差额再分配转入最后月份产品成本。示例：基本车间2014年A产品的计划产量为9000件，单件定额工时为2小时，B产品的全年计划产量为6000件，单件定额

28、工时为5小时。全年制造费用预算为240000元。假设一月份A产品的实际产量为900件，B产品的实际产量为800件，实际制造费用为10760元。截至到11月末，A产品的累计产量达到8400件，B产品的累计产量达到5200件，截止11月末制造费用的累计发生额为186000元。12月份，A产品实际产量为700件，B产品的实际产量为600件，当月实际制造费用发生额为38200元。年度制造费用预算分配率240000/（9000*2+6000*5）5一月份A产品分配制造费用5×（900×2）90000一月份B产品分配制造费用5×（800×5）20000借：基本生产成

29、本A产品90000B产品20000贷：制造费用1100002-11月份略。12月份，首先扔先按计划分配率分配，即12月份A产品分配制造费用5×（700×2）700012月份B产品分配制造费用5×（600×5）15000全年制造费用实际发生额18600038200224200A产品全年制造费用计划分配额：9100×2×591000B产品全年制造费用计划分配额：5800×5×5145000分配差额224200-（91000+145000）-11800差额分配率-11800/（91000+145000）-0.05A产品分

30、配差额0.05×910004550B产品分配差额0.05×1450007250制度关于制造费用分配的其他规定季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。第四讲完工产品与在产品成本分配基本模型：月初在产品成本+本月生产成本=完工产成本+月末在产品成本注：在产品有广义和狭义之分，不加说明一般取狭义理解。主要思路：（1）完工产品与在产品同步计算，按比例分配（2）首先估算月末在产品成本，

31、而后计算完工成本（3）首先计算完工产品，而后计算在产品成本常用计算（分配）方法不计算在产品成本在产品按固定金额计价约当产量法定额比例法在产品按照定额成本计价在产品按所耗原材料计价（原材料扣除法）约当产量法约当产量 指根据加工程度或投料程度将在产品折算为相当于完工产品的产量。约当产量法 将期末实际结存的在产品数量，折算为约当产量，然后把本月生产费用按照完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。约当产量计算需要考虑的因素工序；成本项目：材料费用考虑投料程度；加工费用考虑加工程度。不分工序示例：某企业生产A产品，有关成本资料如表所示，完工产品32件，期末在产品16件。原材料于生

32、产开始时一次投入。要求：采用约当产量法计算A产品完工产品成本和在产品成本。成本计算单分工序举例：某企业生产B产品，分三个工序生产，假设材料于每道工序开始时一次投入。各个工序材料定额消耗量、定额工时以及本月在产品的数量如下表所示示。要求：采用约当产量法计算B产品完工产品和在产品成本。产量与约当产量表成本计算单定额比例法定额比例法是按照定额消耗量或定额费用比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。根据分配标准的不同又可以具体分为定额消耗量分配率法、定额费用分配率法以及混合分配率法。示例：某企业生产C产品，月初在产品和本月发生费用资料如表8-4所示，已知完工产品直接材料的定额消耗量为16000千克

33、，期末在产品定额消耗量为4000千克。完工产品定额工时为11000小时，期末在产品定额工时为2000小时。要求：采用定额比例法计算甲产品完工产品成本和在产品成本。成本计算单在产品按定额成本计价法以产品的各项消耗定额和计划单价依据计算在产品的定额成本，然后用全部生产成本扣除月末在产品定额成本，即为完工产品成本。示例：某企业生产D产品，期初在产品和本期生产费用资料如表8-5所示，已知D产品原材料于生产开始时一次投入，直接材料定额消耗量为每件10千克，定额单位成本为每千克8元，每小时直接工资率2.2元，每小时制造费用率1.6元，单件定额工时30小时。期末在产品为120件。月末在产品完工率按50%计算

34、。要求：采用定额成本法计算D产品完工产品成本和期末在产品成本。部门费用的归集与分配（二）成本计算单第五讲产品成本计算方法（一）总体要求：企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。生产经营特点主要考虑生产工艺特点与生产组织特点。制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。注：流行的教科书上，通常根据核算对象来命名具体的成本计算方法。如品种法、分批法、分步法、分类法等。一、品种法品种法的含义：将各种不同产品分别作为成本核算对象，即按品种归集费用，计算各种不同产品的总成本和单位成本。适用范围：大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提

35、供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘、供水、供气、铸造等工业生产；大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂等。品种法的特点：（1）产品品种作为成本计算对象，即按品种开设成本核算明细账，账内按成本项目归集费用进行具体明细核算。（2）通常按月定期（而不是按生产周期）计算产品成本。（3）在月末，可以考虑不计算在产品成本；如果月末在产品数量较多，则需采用适当方法计算在产品成本。品种法下的成本核算程序：（1）确定具体品种作为成本核算对象，按产品品种设置明细账，账内分别成本项目进

36、行明细核算。（2）要素费用分配；（3）辅助生产成本分配；（4）基本生产部门制造费用分配；（5）分配并结转各种产品的完工产品成本，并将完工产品成本从“基本生产成本”账户转出，计入“库存商品”等账户等。二、分批法分批法（jobordersystem），或称订单法，它是以产品的批别或订单作为成本核算对象，即按不同批别或订单归集费用，计算各不同批别的产品成本的一种方法。（#9）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。分批法的适用范围如：单件小批生产的企业，如船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产；新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造；客户特殊定制的产品生产等。分

37、批法的核算要领：分批法以产品批别（件别）、订单（客户订单或内部任务）作为核算对象，按批次开设明细账，账内分别成本项目进行明细核算。月末通常无所谓完工与在产品成本分配问题，对于批内产品跨月陆续完工、分次交货的，可以按计划或定额估算完工部分的成本，整批任务完工后再按照该批产品总量结算出实际总成本和单位成本。对于生产周期较长的批次，间接费用可以累积暂存于相关账户中，直到完工时再将其分配给完工批次，而未完工批次仍暂不分配，相关间接费用继续累积滚存。（教科书称之为累计分配间接费用法或简化的分批法）三、分步法分步法的含义：以产品的各主要生产步骤作为核算对象，据以归集费用，计算产品生产成本的一种方法。解释：

38、分步法的核算对象是各步骤半成品与最后步骤的产成品。适用范围：多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。解释： 连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等。 规模较大、大量大批装配式复杂生产企业，比如汽车、家电。分步法的类型：（1）逐步结转分步法：计算半成品成本? 综合结转分步法? 分项结转分步法（2）平行结转分步法：不计算半成品成本1.逐步结转分步法（1）成本计算对象是各种产成品成本及各步骤半成品成本，也称计算半成品成本法。（2）各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转。（3

39、）计算程序按照生产步骤的顺序计算。（4）在产品指狭义在产品。（5）对于耗用自制半成品成本在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法。2.平行结转分步法（1）各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤费用应由产成品负担的份额。也称不计算半成品法，或非累积分步法。（2）成本计算对象是各种产成品在各步骤的费用份额。这将意味着每一步骤成本需要在最终产成品与广义在产品之间进行分配。（3）半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额。（4）月末将各步骤成本计算单上应计入产成品的份额转出，将这些份额平行汇总，计算出产成品成本。（5）适用于大量大批多步骤生产的

40、半成品种类繁多，但不具有独立经济意义或很少对外销售的企业。这里主要讲述：*分类法*定额法*标准成本法一、分类法分类法：将产品分成若干类别，以不同类别作为成本核算对象，在计算各类产品成本的基础上，根据需要，将类内按照一定标准进行分配，计算出类内各种产品的成本。制度规定：产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。分类法的适用范围：（1）利用相同原材料、相同工艺生产出来的规格、型号不一的产品。如食品厂生产的不同规格的饼干、糕点等；电子器件厂生产的不同规格的电容、电阻等电子器件。（2）联产品生产。如石化企业用原油加工同时提炼出汽油、煤油、柴油、石蜡、

41、沥青等。（3）主副产品生产。如钢铁公司炼铁的同时生产出高炉煤气，面粉厂生产面粉的同时生产出麸皮等。（4）主要产品之外的多种零星产品，出于简化核算而分类核算。分类法的核算要点：（1）划分产品类别；（2）按类别归集费用，计算相关各类产品成本；（3）类内各种完工产品之间的成本分配。可供选择的分配方法：系数分配法；实物量分配法；相对销售价格分配法等。系数法基本原理：选取一种产品作为标准产品，系数为1；确定分配标准（实物量、价值量或标准消耗量）；其他产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，分别得出相应的分配系数。系数有单项系数和综合系数之分。1.定额成本单位产品定额成本直接材料定额成本=材料消耗量定额&

42、#215;材料计划单价直接人工定额成本=工时定额×小时人工成本标准制造费用定额成本=工时定额×小时制造费用标准定额成本总额=实际产量×单位产品定额成本强调：定额成本要根据现行（最新执行）消耗定额进行计算。产品定额成本计算示例2.定额差异定额差异是指产品实际成本与按实际产量和单位定额成本计算的总定额成本之间的差异。（1）直接材料定额差异:两种模式:直接材料定额差异=(实际消耗量-定额消耗量)×计划单价直接材料定额差异=实际材料成本-定额消耗量×计划单价（2）直接人工定额差异=实际人工成本-定额人工成本（3）制造费用定额差异=实际制造费用-定额制造

43、费用例：企业投产甲产品200件，单位原材料消耗定额为10kg，材料计划单价为5元，本月实际投入原材料2040kg，生产中不存在月初月末材料结余。解析：不考虑材料价格差异，直接材料实际脱离定额差异为：（2040-200×10）×5=200元。假如该例中材料成本差异率为1%。则材料成本价格差异为2040×5×1%=102元，包含材料成本价格差异的定额差异为2040×5×（1+1%）-200×10×5=302元又如：企业生产投入板材1000kg，切割出毛坯130个，每个毛坯的材料消耗定额为8kg，板材的计划单位成本为30

44、元。解析：不考虑材料价格差异，直接材料定额差异：1000×30-130×8×30=-1200元。3.定额变动（差异）定额变动（差异），是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。数值上表现为旧定额减去新定额的差额。主要成因：技术革新、劳动生产率的提高，导致企业对定额进行修订。定额本身的调整所致，一般与节约或超支无关。例：6月份甲产品材料消耗定额为10kg，材料计划单价为8元，原材料于开工时一次投入。6月末，在产品为200件，材料定额成本为16000元，定额差异（不含价格差异）为800元，材料成本差异率为2%。7月份，材料定额修订为9kg/件，7月份投产60

45、0件，实际投料5500kg，材料成本差异率为1.5%。7月末产品全部完工。思考：7月份产品实际材料成本是多少？其中，定额成本、定额变动、定额差异与材料成本（价格）差异分别是多少？月初在产品实际成本=16000+800+（16000+800）×2%=17136本月投入材料实际成本=5500×8×（1+1.5%）=44660本月完工产品实际成本=17136+44660=61796其中：定额成本=800×9×8=57600定额差异=800+（5500-600×9）×8=1600材料成本差异=（16000+800）×2%+

46、5500×8×1.5%=996定额变动（差异）=200×10×8-200×9×8=1600定额法下产品实际成本计算：实际成本=定额成本+定额差异+定额变动+材料成本价格差异原则上，无论是完工产品还是在产品，其实际成本都应反映为实际成本，即均由定额成本与相关差异构成其实际成本。如果某项差异较小，可以考虑将其全部计入完工产品，如果差异较大，则按照定额成本比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。三、标准成本法实行标准成本会计制度的意义预先制定标准成本，作为努力目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制。生产过程中将实际消耗与标准消

47、耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制。月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制。标准成本法的核算内容：（1）制定成本标准，作为成本控制尺度与绩效评价的依据。（2）根据实际产出，计算标准成本。（3）根据实际耗费资料，汇总计算实际成本。（4）计算成本差异，并进行差异分析。（5）记录标准成本与成本差异，并进行相应的账务处理。（6）编报成本分析与控制报告。成本标准的制定方法 工程技术测算法 历史成本推测法 预测法 期望法标准成本计算模型标准成本标准消耗量

48、×标准价格可以细分为：直接材料标准成本直接人工标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本标准成本差异计算与分析基本模型：标准成本差异=实际成本-标准成本=数量差异+价格差异其中：数量差异=（实际数量-标准数量）×标准单价价格差异=（实际单价-标准单价）×实际数量直接材料成本差异直接材料成本差异=实际材料成本标准材料成本直接材料数量差异+直接材料价格差异直接材料数量差异（实际消耗量标准消耗量）×材料标准价格直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）×实际购入量（输入法）或者（材料实际价格材料标准价格）×实际消耗量（输出法）差异成

49、因分析： 直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。 直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中的损耗等资料：某企业本月投产甲产品8000件，领用A种材料32000千克，其实际单位成本为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元。要求：计算甲产品材料成本差异材料成本差异32000×408000×3×45200000其中：材料数量差异（320008000×3）×45360000材料价格差异（4045

50、）×32000160000直接人工成本差异 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异直接人工成本差异=实际人工成本标准人工成本实际工资率×实际工时标准工资率×标准工时其中直接人工效率差异（实际工时标准工时）×标准工资率工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际工时资料：某企业本月生产甲产品8000件，实际工时10000小时，实际应付直接工资110000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元要求：计算甲产品直接人工差异解答：直接人工差异1100008000×

51、;1.5×10.8019600其中：直接人工效率差异（100008000×1.5）×10.8021600工资率差异（110000÷1000010.80）×100002000直接人工成本差异分析：直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因.工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动.变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用该差异一般分解为效率差异与耗费差异两部分。变动制造费用效

52、率差异（实际工时标准工时）×变动制造费用预算（标准）分配率变动制造费用耗费差异实际变动制造费用实际工时×变动制造费用预算分配率资料：某企业本月投产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。要求：计算甲产品变动制造费用的差异解答：变动制造费用差异400008000×1.5×3.603200其中：变动制造费用效率差异（100008000×1.5）×3.607200变动制造费用耗费差异4000010000×3.604000固定制造费用差异（

53、三因素分析）固定制造费用成本差异实际固定制造费用实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率可以划分为三差异：效率差异（实际工时标准工时）×固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（预算工时实际工时）×固定制造费用预算分配率耗费差异实际固定制造费用预算固定制造费用资料：某企业本月甲产品预算产量为10400件，固定制造费用预算187200元。本月实际投产8000件，实际固定制造费用为190000元。实际工时为10000小时，工时标准为1.5小时。要求：采用三因素分析法计算固定制造费用差异。标准费用分配率=187200/(10400×1.5)=12固定制造费用差异

54、190000-8000×1.5×1246000其中：效率差异（10000-8000×1.5）×1224000生产能力利用差异（10400×1.5-10000）×1267200耗费差异190000-10400×1.5×122800透过财务报表获取财务智慧授课内容：1、财务管理的本质以及财务人员的职能2、你对财务指标的管理学含义知多少3、如何透过财务报表获取财务智慧 财务管理的本质以及财务人员的职能今天我们讲财务管理问题,大家可能既感到熟悉又感到陌生。说熟悉，因为财务简单来讲就是研究如何挣钱和钱如何花钱的问题

55、，这大家都感兴趣，每到月底或年底，都会着急问问会计：我们挣了多少钱？欠银行多少钱没还？等等。但说陌生，是说大家总觉得财务问题是财务会计人员考虑的问题，每年度、每年度只要让会计把报表做出来，让领导签个字就行了。就这点，难道你随便签个字就万事大吉了吗？这其实涉及到如何看待财务人员的职能的问题。多年来，我一直在北大教授会计和财务管理课程，但一直站在如何做好一个会计，或财务总监来教授有关知识的，后来发现虽然企业财务与企业管理联系紧密，但它们却是企业中最熟悉的陌生人，为什么这样说？会计在我们的企业中实际上就扮演了一个验尸官的角色，验尸官大家都能听懂吧，就是死掉了以后出个验尸报告，就是那个财务报告。同样的

56、，我们很多的会计出的那报告对管理并没有什么用，原因是什么？因为我们的会计做帐的标准是按照会计制度来的，而会计制度严格意义上来讲就是国家的征税制度，它是为了国家对一个企业掌握你缴纳税收的真实情况提供一个标准，会计严格意义上讲实际上是国家税务总局派驻在你们公司的驻点人员，所以，他对企业的运行管理就像一个皮和毛，粘不到一起的。大家对财务或财务人员了解吗？招聘什么样的会计才合适？某公司要招聘一个财务总监，于是来了三个人应聘。该公司经理亲自来面试者三个人。他出了一道题让者三个人回答：2+2=？第一个人想都没想直接回答说：等于4第二个人想了想回答：多数的时候等于四，但有的时候等于三，也有的时候等于五。第三

57、个人很神秘地凑到经理面前说：您想让他等于几就等于几？大家想想，招聘经理最后会录用谁来做财务总监?现实中财会人员和领导者的思维错位财会人员缺少的是：1、财务的战略高度；2、财务的经营视角；3、财务的管理心法；领导者缺少的是：管理的财务价值判断；管理的财务思维；管理的财务掌控技巧；财务管理的本质财务管理不仅是记账、统计，以及编制会计报表，这些只是会计的基础性工作，一种技法；财务管理上的最重要的价值体现是未来现金流的现值的预测，财务具有与生俱来的前瞻性，这是财务的本质，一种心法，更是一种财务智慧的体现。财务人员的新职能决策支持、商业洞察、价值管理、价值创造。 阿里巴巴马云与其CFO蔡崇信联想柳传志与其CFO马雪征 企业财务人员