审计学原理黄彩虹安徽播电视大学

1、审计学原理审计学原理黄彩虹黄彩虹安徽广播电视大学安徽广播电视大学课程性质课程性质审计学原理审计学原理是会计电算化专业（专科）是会计电算化专业（专科）的必修课程。的必修课程。先修课程：先修课程：基础会计基础会计、中级财务会中级财务会计计、成本会计成本会计教学目的：进一步拓宽学生专业理论层面教学目的：进一步拓宽学生专业理论层面和分析判断能力。和分析判断能力。该课程一学期开设，该课程一学期开设，72学时，学时，4学分。学分。主要内容主要内容 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 审计方法审计方法 第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据

2、第五章第五章 审计程序审计程序 第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 第七章第七章 内部控制的评审内部控制的评审 第八章第八章 审计抽样审计抽样 第九章第九章 审计报告审计报告 第十章第十章 电算化系统审计电算化系统审计 十一章十一章 审计法概述审计法概述第一章第一章 总总 论论审计的概念审计的概念审计的产生与发展审计的产生与发展审计对象和审计目的审计对象和审计目的审计的职能、作用与任务审计的职能、作用与任务审计的分类审计的分类一、审计的概念一、审计的概念这一部分在本章中比较重要，这一部分在本章中比较重要， 同学们应同学们应 主要掌握：主要掌握： 审计的涵义、审计的涵义、

3、 审计关系人、审计关系人、 审计的基本特征以及审计的基本特征以及 审计与会计的关系。审计与会计的关系。什么是审计？什么是审计？审审核、审查；计计算、核算审审核、审查；计计算、核算谁来审？谁来审？ 审谁？审谁？ 审什么？审什么？ 怎么审？怎么审？ 为什么审？为什么审？专职机构和人员专职机构和人员被审计单位被审计单位财政财务收支及有关经济活动财政财务收支及有关经济活动运用审计方法审查真实性、合运用审计方法审查真实性、合法性、效益性，评价经济责任法性、效益性，评价经济责任维护财经法纪，改善经营管理，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控提高经济效益，促进宏观调控1、审计的涵义、审计的

4、涵义 审计审计是指由是指由专职机构和人员专职机构和人员依法依法对对被审计被审计单位单位的的财政、财务收支及有关经济活动财政、财务收支及有关经济活动的的真真实性、合法性、效益性实性、合法性、效益性进行进行审查审查，评价经济评价经济责任责任，用以，用以维护财经法纪，改善经营管理，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控提高经济效益，促进宏观调控的的独立性的经独立性的经济监督活动济监督活动。 注意注意：审计的主体是审计人，是指国家审计机关、审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为内部审计机构和民间审计组织，统称为“专职机构专职机构和人员和人员”。 审计的

5、性质是经济监督，独立性是其本质特征。审计的性质是经济监督，独立性是其本质特征。审计查账？审计查账？cpa的五种核心能力的五种核心能力 沟通能力和领导能力沟通能力和领导能力 战略性和批判性思维能力战略性和批判性思维能力 对消费者、客户和市场的关注能力对消费者、客户和市场的关注能力 对综合信息的演绎能力对综合信息的演绎能力 专业技术能力专业技术能力注册会计师除了本专业知识外，还应掌握大量其注册会计师除了本专业知识外，还应掌握大量其他专业的知识，包括经济学、数学和统计方法、他专业的知识，包括经济学、数学和统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务等知组织行为、经营管理、市场营销、国际商务等知识

6、；有关信息技术的知识等。识；有关信息技术的知识等。 用人单位对会计人员的要求愈来愈高。用人单位对会计人员的要求愈来愈高。尤其对于毕业生的品质、能力、性格要尤其对于毕业生的品质、能力、性格要求上，各用人单位尤为重视，他们认为求上，各用人单位尤为重视，他们认为毕业生责任心要强、能吃苦耐劳、而且毕业生责任心要强、能吃苦耐劳、而且要具有团体合作精神。对于专业能力，要具有团体合作精神。对于专业能力，90%的单位选择了实际操作能力，还有的单位选择了实际操作能力，还有40%的单位愿意招有经验的会计人员，的单位愿意招有经验的会计人员，32%的单位要求会计人员要有创造能力。的单位要求会计人员要有创造能力。2、审

7、计关系人、审计关系人 审计关系人指构成一项审计活动的相互有审计关系人指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。责任关系的三方面的当事人。被审计人被审计人审计人审计人审计委托人审计委托人 系系 关关 计计 审审经经 济济 责责 任任 关关 系系委委 托托 关关 系系即审计人、被审计人和审计委托人。即审计人、被审计人和审计委托人。3、审计的基本特征、审计的基本特征审计有三个基本特征：独立性、权威性、公正性。审计有三个基本特征：独立性、权威性、公正性。审计的独立性审计的独立性指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人

8、的干涉。权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 独立性主要表现在：机构独立、人员独立、独立性主要表现在：机构独立、人员独立、 工作独立、经济独立。工作独立、经济独立。审计的权威性审计的权威性指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。法律效力。 权威性来自两个方面：法律赋予的权威；权威性来自两个方面：法律赋予的权威； 自身工作树立的权威。自身工作树立的权威。审计的公正性审计的公正性反映了审计工作的基本要求。反映了审计工作的基本要求。审计人员

9、只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计委审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计委托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象。托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象。4、审计与会计的关系、审计与会计的关系 审计与会计都属于经济管理范畴，两者既有审计与会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。联系，又有区别。 联系联系：两者起源密切相关；：两者起源密切相关； 两者彼此渗透、融会；两者彼此渗透、融会； 两者目的最终一致。两者目的最终一致。 区别区别：产生的基础不同；：产生的基础不同； 职能不同；职能不同； 方法不同；方法不同； 工作程序不同。工作程序不同。二、审计的产生

10、与发展二、审计的产生与发展这一部分不是本章的重点，大部分内容这一部分不是本章的重点，大部分内容只需作一般了解，其中应掌握审计产生只需作一般了解，其中应掌握审计产生的客观基础、审计产生的社会条件以及的客观基础、审计产生的社会条件以及在中外审计发展过程中具有明显标志的在中外审计发展过程中具有明显标志的几个关键时点。几个关键时点。1、审计产生与发展的社会基础、审计产生与发展的社会基础审计产生的客观基础受托经济责任关系审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系受托经济责任关系指受托者即财产的经营管理者接受财产指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同所

11、有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。审计产生与发展的社会条件两权分离审计产生与发展的社会条件两权分离 或或 经营管理者内部分权制经营管理者内部分权制内部分权制内部分权制即一个大规模的组织内部，在集中领导下实行即一个大规模的组织内部，在集中领导下实行多层次的分权管理或分权经营。多层次的分权管理或分权经营。 财产所有者对财产经营者应负经济责任的履行情况，无财产所有者对财产经营者应负经济责任的履行情况，无法直接进行经常性的监督检查，客观需要独立于他们的法直接进行经常性的监督检查，客观需要独立于

12、他们的第三者进行检查监督，这是审计产生与发展的第三者进行检查监督，这是审计产生与发展的直接原因直接原因。2、我国审计的产生与发展、我国审计的产生与发展 国家审计国家审计 西周西周时，设时，设“ 宰夫宰夫”官职起源；官职起源； 秦汉时设秦汉时设“ 御史大夫御史大夫”，并沿袭上计制度（成于春秋）；，并沿袭上计制度（成于春秋）； 隋唐时，在刑部下设隋唐时，在刑部下设“ 比部比部”进行审计；进行审计； 宋代宋代专设专设“审计司审计司”或或“审计院审计院”，从此，从此“ 审计审计”成为成为财政监督的专用名词财政监督的专用名词； 1912年，中华民国在国务院下设年，中华民国在国务院下设“ 中央审计处中央审

13、计处”； 1914年年，北洋政府北洋政府改名为审计院，同年改名为审计院，同年颁布颁布审计法审计法； 1983年年9月，中华人民共和国成立审计署；月，中华人民共和国成立审计署； 1994年人大会议上通过并于年人大会议上通过并于1995年年1月月1日日实施了实施了中华中华人民共和国审计法人民共和国审计法。新。新审计法审计法于于2006年修订并于年修订并于 2006年年6月月1日起实施。日起实施。民间审计民间审计1918年，北洋政府颁布了年，北洋政府颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程；1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所；会计师事务所；19

14、80年我国年我国恢复并重建恢复并重建了注册会计师制度，同年了注册会计师制度，同年财政部颁发了财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规关于成立会计顾问处的暂行规定定；1981年年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所；务所；1993年年10月人大会议通过并于月人大会议通过并于1994年年1月月1日实施日实施中华人民共和国中华人民共和国注册会计师法注册会计师法；1995年开始发布了年开始发布了中国注册会计师独立审计准中国注册会计师独立审计准则则。2006年更新颁布年更新颁布cicpa执业准则执业准则。内部审计内部审计西周初期的西周初期的“司会司会”是我国内部审

15、计的是我国内部审计的萌芽萌芽；1984年，国务院和县级以上政府部门等都设年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的内部审计机构，置了独立的内部审计机构，实行内审制度实行内审制度；1985年年10月，审计署发布了月，审计署发布了审计署关于内审计署关于内部审计工作的若干规定部审计工作的若干规定；1995年年7月，月，审计署颁布了审计署颁布了审计署关于内审计署关于内部审计工作的规定部审计工作的规定，进一步规范了我国内，进一步规范了我国内部审计工作。部审计工作。2003年，颁布年，颁布内部审计准则内部审计准则。3、西方审计的产生与发展、西方审计的产生与发展 国家审计国家审计西方国家审计起源于西方国家

16、审计起源于奴隶制度奴隶制度下的下的古罗马古罗马、古希腊和古埃及等国家；古希腊和古埃及等国家；西方国家西方国家大多大多在议会下设置专门审计机构，在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，收支进行审计监督，这是立法系统的国家审这是立法系统的国家审计机关计机关；另有一些国家的审计机关隶属于行；另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立的。政系统或司法系统或者完全独立的。民间审计民间审计1720年，查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审查，由此年，查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审查，由此他成为世界上第一个注册会计师

17、；他成为世界上第一个注册会计师；18世纪初至世纪初至19世纪中叶，世纪中叶，详细审计详细审计在英国盛行，也有人在英国盛行，也有人称之为称之为英国式审计英国式审计；1853年苏格兰成立年苏格兰成立“ 爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”第一个；第一个；1887年美国创立年美国创立aicpa最大最大；20世纪初，美国会计师创立世纪初，美国会计师创立资产负债表审计资产负债表审计，亦称，亦称美国美国式审计式审计。经济危机爆发后，民间审计的重点从资产负债表审计转经济危机爆发后，民间审计的重点从资产负债表审计转移到以损益表为中心的财务报表审计。移到以损益表为中心的财务报表审计。起源于起源于1616世纪意大利

18、合伙企业制度，形成于英国股份制世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。4、现代审计的发展及发展趋势、现代审计的发展及发展趋势 未来的审计在体系、范围、内容、方式与方法未来的审计在体系、范围、内容、方式与方法上都会有所扩展和改变。上都会有所扩展和改变。详细审计详细审计（查错防弊）（查错防弊） 绩效审计绩效审计（审查三（审查三e）财务报表审计财务报表审计（审查全部报表）（审查全部报表）资产负债表审计资产负债表审计 （ 审查偿债能力）审查偿债能力）详细审计详细审计制度基础审计制度基础审计账项基础审计账项基础审计抽样审

19、计抽样审计风险导向审计风险导向审计三、审计对象和审计目的三、审计对象和审计目的 在这一部分，同学们应分清在这一部分，同学们应分清审计的主体和客体，掌握审计的主体和客体，掌握审计对审计对象的涵义象的涵义及具体及具体内容内容，熟悉我国，熟悉我国审计的目的审计的目的。1 1、审计对象、审计对象审计的审计的客体客体：政府部门、金融机构、军队、社会团：政府部门、金融机构、军队、社会团体及企事业单位，等等。体及企事业单位，等等。审计的审计的主要内容主要内容：财政、财务收支及有关经济活动。：财政、财务收支及有关经济活动。审计所依据的审计所依据的信息载体信息载体：形成审计证据的各种凭证、：形成审计证据的各种凭

20、证、账簿、报表以及计算机的硬盘、软盘等。账簿、报表以及计算机的硬盘、软盘等。审计的对象可审计的对象可高度概括高度概括为被审计单位的经济活动。为被审计单位的经济活动。 审计对象审计对象指被审计单位的指被审计单位的财政、财务收支状财政、财务收支状况及有关经济活动况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信以及作为提供这些经济活动信息载体的息载体的会计资料和其他有关资料会计资料和其他有关资料。注意：审计的对象是不断发展的。注意：审计的对象是不断发展的。2 2、审计目的、审计目的审计目的是审计工作所要达到的预期结果。审计目的是审计工作所要达到的预期结果。我国审计的目的：我国审计的目的： 维护财经法纪维护

21、财经法纪 改善经营管理改善经营管理 提高经济效益提高经济效益 促进廉政建设促进廉政建设 保障国民经济健康发展保障国民经济健康发展 国家审计的目的：国家审计的目的： 维护国家财政经济秩序维护国家财政经济秩序 保护国家财产的安全与完整保护国家财产的安全与完整 促进廉政建设，保障国民经济健康发展促进廉政建设，保障国民经济健康发展民间审计的目的：民间审计的目的： 维护社会公共利益和投资者的合法权益维护社会公共利益和投资者的合法权益 促进社会主义市场经济的健康发展促进社会主义市场经济的健康发展内部审计的目的：内部审计的目的： 促进本单位等遵守法纪，加强廉政建设促进本单位等遵守法纪，加强廉政建设 维护本部

22、门、本单位合法权益维护本部门、本单位合法权益 改善经营管理，提高经济效益改善经营管理，提高经济效益四、审计的职能、作用与任务四、审计的职能、作用与任务 这一部分讲述了审计职能的这一部分讲述了审计职能的定义、审计具备的职能、审计定义、审计具备的职能、审计所起的作用以及在新时期我国所起的作用以及在新时期我国审计的任务。同学们应重点掌审计的任务。同学们应重点掌握审计的握审计的三大职能三大职能和和两个作用两个作用。1 1、审计的职能、审计的职能 审计职能审计职能指审计本身所固有的内在功能。指审计本身所固有的内在功能。它不以人们的主观意志为转移，是适应社会它不以人们的主观意志为转移，是适应社会经济发展需

23、要所具备的能力。经济发展需要所具备的能力。 三项基本职能三项基本职能经济监督经济监督经济评价经济评价经济鉴证经济鉴证 经济监督经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。 经济卫士经济卫士 经济评价经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的指通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行，计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣以及内部控制是否健全、有效等，从而高低优劣

24、以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。管理，提高经济效益。 经济医师经济医师 经济鉴证经济鉴证亦称审计公证。指通过审查鉴定，确亦称审计公证。指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关资料是否真实、定被审计单位的会计资料及有关资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。 经济裁判经济裁判2 2、审计的作用、审计的作用 我国社会主义审计的作用是我国社会主义审计的作用是制约性作用制约性作用可以揭露损失浪费可以揭露损失浪费可以揭露贪污舞弊可以揭露

25、贪污舞弊可以揭露失职渎职可以揭露失职渎职促进性作用促进性作用促进受托经济责任切实履行促进受托经济责任切实履行促进经济秩序的正常运行和促进经济秩序的正常运行和 经济利益的正确处理经济利益的正确处理促进经济效益的充分实现和促进经济效益的充分实现和 社会效益的正当保障社会效益的正当保障促进经营管理的完善促进经营管理的完善促进廉政建设促进廉政建设促进宏观调控促进宏观调控长江堤防隐蔽工程建设弄虚作假、以权长江堤防隐蔽工程建设弄虚作假、以权谋私，造成多结工程款谋私，造成多结工程款1000多万元，不多万元，不合格标段达合格标段达50以上；以上；冯明昌利用掌控的冯明昌利用掌控的13家关联企业，通过家关联企业，

26、通过编制虚假财务报表，串通银行内部人员，编制虚假财务报表，串通银行内部人员，从工行南海支行骗取贷款从工行南海支行骗取贷款74.21亿元；亿元；原国家电力公司因领导决策失误造成重原国家电力公司因领导决策失误造成重大损失，并涉嫌个人经济犯罪案件线索大损失，并涉嫌个人经济犯罪案件线索12起，涉案金额起，涉案金额10亿元；亿元；东方大学城开发有限公司以建设大学城东方大学城开发有限公司以建设大学城配套设施等名义，大量租用农民集体土配套设施等名义，大量租用农民集体土地，圈占耕地地，圈占耕地5728亩；亩；工商银行上海外高桥保税区支行向工商银行上海外高桥保税区支行向“姚姚康达康达”一人发放个人住房贷款一人发

27、放个人住房贷款7141万元，万元，资金被用于购买资金被用于购买128套住房，炒作房地产；套住房，炒作房地产；交通银行锦州分行与锦州市中级法院、交通银行锦州分行与锦州市中级法院、古塔区和凌河区法院联手作假，用伪造古塔区和凌河区法院联手作假，用伪造的法律文书核销的法律文书核销175户企业的户企业的“不良不良”贷贷款款2.21亿元亿元 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况 个别地区灾情上报不准确：如多列受灾损失个别地区灾情上报不准确：如多列受灾损失12.34亿元；多报亿元；多报 “三无三无”人员人员71419人。人。少数地区救灾资金拨付、使用不及时。如

28、陕西少数地区救灾资金拨付、使用不及时。如陕西省财政厅共下拨给市县救助金省财政厅共下拨给市县救助金46000万元，市万元，市县未发放县未发放18514.15万元，占万元，占40.25%。四川省茂。四川省茂县尚未兑付县尚未兑付3862名遇难人员家属抚慰金。名遇难人员家属抚慰金。 个别救灾物资未纳入统计、未入账核算个别救灾物资未纳入统计、未入账核算 。少数单位救灾物资未按需采购（重复采购）；少数单位救灾物资未按需采购（重复采购）；部分物资价格偏高：如两类消毒杀菌药品，其部分物资价格偏高：如两类消毒杀菌药品，其价格比地震前批发价分别高出价格比地震前批发价分别高出16%和和32%。 2005年，安徽省共

29、审计了年，安徽省共审计了5523个单位个单位(项项目目)，查出违纪违规金额，查出违纪违规金额36.8亿元、管理亿元、管理不规范金额不规范金额174.76亿元、损失浪费亿元、损失浪费3.11亿亿元。向纪检、司法部门移送案件元。向纪检、司法部门移送案件55件，件，涉及人员涉及人员122人，建议有关部门处理案件人，建议有关部门处理案件70件，涉及人员件，涉及人员47人。人。 据介绍，据介绍，“十五十五”期间，全省审计机关期间，全省审计机关共审计了共审计了25461个单位个单位(项目项目)，查出违规，查出违规金额金额285.2亿元。亿元。 3 3、审计的任务、审计的任务 审计的任务审计的任务指在一定时期内，根据指在一定时期内，根据审计的职能和社会经济发展的需要，审计的职能和社会经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。赋予审计的责任和要求。 我国审计任务分为：基本任务我国审计任务分为：基本任务 具体任务具体任务 五、审计的分类五、审计的分类基基 本本 分分 类类按审计按审计主体主体划分划分按审计的按审计的内容内容和目的和目的划分划分按与被审计单按与被审计单位的位的关系关系划分划分国家审计国家审计内部审计内部审计民间审计民间审计外部审计外部审计内部审计内部审计财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计经