第四节所得税会计经典习题讲解

1、（二）多项选择题 （二）多选题【例1】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。a.使用寿命不确定的无形资产b.已计提减值准备的固定资产c.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产d.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金e销售商品预收账款【答案】abc【解析】选项a，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定应摊销，会形成暂时性差异；选项b，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项c，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项d，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

2、是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异；选项e，销售商品预收账款形成负债，其计税基础=负债账面价值-未来期间可以抵税的金额0，账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。 【例2】考核所得税（2010年试题，4分） 甲公司209年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司207年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基

3、础等于初始投资成本。(2)209年1月1日，甲公司开始对a设备计提折旧。a设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，a设备的折旧年限为l6年。假定甲公司a设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209年7月5日，甲公司自行研究开发的专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，b专利技术的计税基础为其成本的l50。假定甲公司b专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)209年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。

4、该商誉系207年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的c建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209年12月31日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为 l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租c建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基

5、础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司209年度实现的利润总额为 l5 000万元，适用的所得税税率为25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。a商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产b无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产c固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产d长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债e投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为

6、递延所得税负债【答案】ace【解析】选项a正确，应税合并形成的商誉可以在处置时税前抵扣，商誉计提减值形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项b不正确，本题无形资产取得时由于加计扣除产生的暂时性差异，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产；选项c正确，固定资产计提折旧形成的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项d不正确，长期股权投资在确认初始投资成本时产生的应纳税暂时性，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税负债；选项e正确，投资性房地产由于公允价值上升产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负

7、债。4下列各项关于甲公司209年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。a确认所得税费用3 725万元b确认应交所得税3 840万元c确认递延所得税收益 l l5万元d确认递延所得税资产800万元e确认递延所得税负债570万元【答案】abc【解析】确认应交所得税=利润总额15000+（会计折旧800-税法折旧500）-无形资产摊销加计扣除20050%+商誉计提减值1000-投资性房地产公允价值上升500-投资性房地产税收折旧34025%=1536025%=3840（万元），选项b正确。递延所得税=递延所得税负债增加额递延所得税资产增加额=投资性房地产产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债84

8、025%-折旧产生可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产30025%-计提商誉减值产生可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产100025%=210-75-250=-115（万元），选项c正确。 应确认递延所得税资产325万元（75+250），故选项d不正确；应确认递延所得税负债210万元，故选项e不正确。 所得税费用=应交所得税3840+递延所得税（-115）=3725（万元），选项a正确。 试题点评：本题考核所得税的会计处理，许多考点都是以前没有考过的，题目比较偏，有深度。（三）计算题 【例题1】考核所得税（2007年试题） 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25。该公司207年利润总额为6 000万元，