【精品】第十二章存货与仓储案例学习狼山公司

1、资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除1/ 4第十二童存货与仓储循环审计案例学习一狼山公司审计案例一、案例背最（一）公司情况狼山公司是一家大型化工企业，其2007年度未审财务报表列示：年末资产 总额89330. 5万元（其中：存货35200万元，占资产总额的39。4%）,负债总额59255o 4万元，净资产30075o 1万元；2007年度营业收入87346. 5万元，营业 成本77245。5万元（其中：原材料成本占70%）,净利润4150. 6万元。狼山公司存货核算的会计政策为：1、存货按实际成本计价。购入并己验收入库原材料、库存商品按实际成本 入账，入库产成品（自制半成品

2、）按实际生产成本核算；发出原材料、产成品（自 制半成品） 、库存商品采用加权平均法计价。2、存货的盘存制度为永续盘存制。3、资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成 本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。存货的构成如下（单位：万元）项目期末数期初数资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除2/ 4账面余额跌价准备账面价值账面余额趺价准备账面价值原材料116001160082008200在产品4500450036003600库存商品19100191001510015100合计35200352002690026900狼山公司对其2007年12月31日的存货进行

3、了盘点。存货未计提跌价准备, 理由是：预计各类存货的可变现净值不低于其账面价值。（二）注册会计师实施的主要审计程序1、存货监盘。九龙江会计师事务所于2008年1月1日对狼山公司的存货 实施了监盘程序。在进行存货监盘前未编制存货监盘计划。盘点结束后，注册 会计师编写了存货监盘小结，结论为：存货基本账实相符。但未说明（或记录） 对存货状况观察的情况，亦未说明狼山公司是否己经恰当地区分所有毁损、陈 旧、过时及残次的存货。2、资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除2 / 4存货计价测试。注册会计师按照加权平均法对部分库存商品的发出（结转销 售成本）进行了计价测试，测试金额1100万元

4、，测试结果为差异（少转销售成 本）108万元。差异的原因是公司出于利润的考虑，改变了存货的计价方法，所抽 査的项目从原材料的发出到库存商品的发出均采用了先进先出法计价。 由于原 材料价格持续上涨，后购入的原材料成本上升，采用先进先出法计价的结果是 成本（价格）低的项目先行转出，造成按先进先出法计价比按加权平均法计价 少结转成本。狼山公司因没有足够的变更存货计价政策的理由，同意了注册会计师的意 见，对存货项目重新改按加权平均法计价，并按加权平均法调整财务报表。因重新测算的工作量大， 注册会计师考虑到审计成本的限制， 经与狼山公司 协商，由公司补充了一份存货计价测算表，该表说明存货计价采用的是加权

5、平 均法，其影响利润的总差异（原少转销售成本）1120万元。注册会计师对测算 表进行了复核时发现，测算表中对各存货项目只列示金额，没有列示数量.经询 问狼山公司相关人员，其解释为：测算表数据是通过在计算机内将存货的计价 方法修改为加权平均法后由计算机自动生成.由此，注册会计师认可了狼山公司 提供的测算表，公司同意按测算表的结果调增销售成本1120万元， 同时调减所 得税费用369o 6万元， 共调减净利润750o4万元，经调整后年度净利润由原 来的4150. 6万元调减为3400. 2万元。3、对存货的购进及发出未实施截至测试。4、对存货跌价准备，注册会计师依据狼山公司提供的有关存货计提跌价准 备的说明，未再作测试，并对企业存货不计提跌价准备给予认可。九龙江会计师事务所对狼山公司2007年度财务报表出